2. Учет расчетов по доходам в виде субсидий, предоставляемых бюджетному и автономному учреждениям

В бюджетах бюджетной системы РФ предусматриваются субсидии бюджетным и автономным учреждениям на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием ими в соответствии с государственным (муниципальным) заданием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ).

Из бюджетов бюджетной системы РФ могут предоставляться субсидии бюджетным и автономным учреждениям на иные цели.

Порядок определения объема и условия предоставления указанных субсидий из федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ, бюджетов субъектов РФ и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, местных бюджетов устанавливается соответственно Правительством РФ, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ, местной администрацией (п. 1 ст. 78.1 БК РФ).

Федеральным бюджетным учреждениям субсидия на финансовое обеспечение выполнения государственного задания предоставляется на основании Соглашения о порядке и условиях предоставления субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ). Примерная форма такого соглашения утверждена п. 1 Приказа Минфина России N 138н, Минэкономразвития России N 528 от 29.10.2010.

Для федеральных автономных учреждений предусмотрена типовая форма соглашения между учредителем и федеральным автономным учреждением о порядке и условиях предоставления субсидий на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием ими в соответствии с государственным заданием государственных услуг (выполнением работ). Эта форма утверждена Приказом Минэкономразвития России от 03.12.2008 N 423. Об этом сказано в п. 2 Приказа Минфина России N 138н, Минэкономразвития России N 528 от 29.10.2010.

Что касается субсидий на иные цели, то они предоставляются бюджетным и автономным учреждениям в целях осуществления расходов, носящих непостоянный (разовый) характер, включение которых в состав нормативных затрат на оказание государственных (муниципальных) услуг (работ) в рамках государственного (муниципального) задания может привести к искажению их реальной стоимости.

Так, например, субсидии на иные цели предоставляются учреждениям:

- на приобретение основных средств (за исключением объектов недвижимости), в том числе компьютеров, и неисключительных (пользовательских), лицензионных прав на программное обеспечение;

- проведение аттестации рабочих мест;

- обучение сотрудников в области охраны труда, техники безопасности и пожарной безопасности;

- изготовление служебных удостоверений;

- ремонт транспортных средств;

- обучение на курсах повышения квалификации.

- другие разовые мероприятия.

В случае если указанные мероприятия в силу специфики деятельности бюджетного (автономного) учреждения осуществляются постоянно, расходы на их проведение могут быть отнесены к одной из групп нормативных затрат на оказание государственной (муниципальной) услуги (работы) и включены в расчет субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания. По данному вопросу см. Письмо Минфина России от 18.09.2012 N 02-03-11/3784.

Субсидии на иные цели предоставляются бюджетным (автономным) учреждениям в соответствии с соглашениями, заключенными между учредителями и учреждениями. См., например, п. 4 Правил предоставления Министерством сельского хозяйства Российской Федерации в 2012 - 2014 годах из федерального бюджета субсидий подведомственным федеральным образовательным бюджетным и автономным учреждениям на иные цели, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 17.01.2012 N 70, п. 3 Правил предоставления в 2012 - 2014 годах из федерального бюджета субсидий федеральным бюджетным учреждениям, находящимся в ведении МЧС России, на выплату стипендий Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации студентам, курсантам, аспирантам и адъюнктам образовательных учреждений высшего профессионального образования МЧС России, утвержденных Приказом МЧС России от 10.09.2012 N 531.

В таких соглашениях учредитель предусматривает:

- цели, порядок, размер и сроки предоставления целевой субсидии;

- обязанности сторон;

- право учредителя на проведение проверок соблюдения условий о предоставлении субсидии;

- порядок возврата сумм субсидии, не использованных или использованных не по целевому назначению;

- порядок и сроки предоставления отчета об осуществлении расходов, источником финансового обеспечения которых является целевая субсидия.

Если бюджетному, автономному учреждению поступили доходы в виде субсидий на выполнение государственных (муниципальных) заданий, то в 18-м разряде номера счета указывается код вида деятельности (финансового обеспечения) "4". Доходы в виде субсидий на иные цели учитываются по коду "5" (п. 21 Инструкции N 157н).

Внимание! Не использованные в текущем финансовом году остатки субсидий на выполнение государственных (муниципальных) заданий, предоставленных бюджетному учреждениям из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ, используются в очередном финансовом году на те же цели. Не использованные в текущем финансовом году остатки субсидий на иные цели подлежат перечислению в соответствующий бюджет. Остатки средств, перечисленные бюджетными учреждениями в соответствующий бюджет, могут быть возвращены бюджетным учреждениям в очередном финансовом году при наличии потребности в направлении их на те же цели в соответствии с решением соответствующего главного распорядителя бюджетных средств (ч. 17, 18 ст. 30 Закона N 83-ФЗ).

Общие требования к порядку взыскания в соответствующий бюджет неиспользованных остатков субсидий, предоставленных из бюджетов бюджетной системы РФ государственным (муниципальным) бюджетным и автономным учреждениям, установлены Приказом Минфина России от 28.07.2010 N 82н.

Расчеты по доходам, полученным бюджетным учреждением в виде субсидий, отражаются на счете 0 205 81 000 "Расчеты с плательщиками прочих доходов" (абз. 2, 3, 9 п. 93, абз. 2 п. 94 Инструкции N 174н).

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения

по учету доходов, полученных в виде субсидий

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │ Номер счета │

│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │ │ по дебету │ по кредиту │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 1 │Начисление доходов в виде │ 4 205 81 560 │ 4 401 10 180 │

│ │субсидий, предоставленных │ │ │

│ │учреждению на выполнение │ │ │

│ │государственного │ │ │

│ │(муниципального) задания │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 2 │Начисление доходов в виде │ 5 205 81 560 │ 5 401 10 180 │

│ │субсидий, предоставленных │ │ │

│ │учреждению на иные цели │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 3 │Поступление на лицевой счет │ │ │

│ │учреждения, открытый в │ │ │

│ │органе казначейства, субсидий: │ │ │

│ │- предоставленных учреждению │ 4 201 11 510 │ 4 205 81 660 │

│ │ на выполнение государственного│ │ │

│ │(муниципального) задания │ │ │

│ │- предоставленных учреждению │ 5 201 11 510 │ 5 205 81 660 │

│ │на иные цели │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 4 │Начисление сумм возвратов │ 5 401 10 180 │ 5 205 81 660 │

│ │субсидий, выделенных учреждению│ │ │

│ │на иные цели │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 5 │Возврат неиспользованного │ 5 205 81 560 │ 5 201 11 610 │

│ │остатка субсидий на иные цели │ │ │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

--------------------------------

Одновременно производится запись по забалансовому счету 17.

Одновременно производится запись по забалансовому счету 17 со знаком "минус".

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете федерального бюджетного учреждения получение субсидии на выполнение государственного задания?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете федерального бюджетного учреждения получение целевой субсидии на проведение капитального ремонта здания в сумме 850 000 руб., если данная субсидия не связана с финансовым обеспечением выполнения государственного задания?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения (спортивной школы) расходы, связанные с проведением городской спартакиады, если на эти цели из местного бюджета получена субсидия по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ в размере 750 000 руб.?

Другие ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: В рамках проведения летней оздоровительной кампании бюджетному учреждению (детско-юношеской спортивной школе) выделена субсидия в размере 480 000 руб. на приобретение путевок для учащихся в спортивно-оздоровительный лагерь. Согласно приказу учредителя родителями учащихся оплачивается 10% от стоимости путевки. Данные средства используются на нужды учреждения.

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете муниципального бюджетного учреждения заключение показателей при завершении 2011 г. по счетам учета доходов, полученных в виде целевой субсидии из местного бюджета, а также произведенных за счет субсидии расходов?

Расчеты по доходам, полученным автономным учреждением в виде субсидий, отражаются на счете 0 205 80 000 "Расчеты по прочим доходам" (абз. 2, 3, 11 п. 96, абз 2 п. 97 Инструкции N 183н).

Внимание! В абз. 11 п. 96 и абз. 2 п. 97 Инструкции N 183н, скорее всего, допущена опечатка, так как для учета автономными учреждениями прочих доходов Планом счетов бухгалтерского учета автономных учреждений предусмотрен счет 0 205 80 000 "Расчеты по прочим доходам".

Бухгалтерские записи автономного учреждения

по учету доходов, полученных в виде субсидий

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │ Номер счета │

│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │ │ по дебету │ по кредиту │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 1 │Начисление доходов в виде │ 4 205 80 000 │ 4 401 10 180 │

│ │субсидий, предоставленных │ │ │

│ │учреждению на выполнение │ │ │

│ │государственного │ │ │

│ │(муниципального) задания │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 2 │Начисление доходов в виде │ 5 205 80 000 │ 5 401 10 180 │

│ │субсидий, предоставленных │ │ │

│ │учреждению на иные цели │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 3 │Поступление на лицевой счет │ │ │

│ │учреждения, открытый в │ │ │

│ │органе казначейства, субсидий: │ │ │

│ │- предоставленных учреждению │ 4 201 11 000 │ 4 205 80 000 │

│ │ на выполнение государственного│ │ │

│ │(муниципального) задания │ │ │

│ │- предоставленных учреждению │ 5 201 11 000 │ 5 205 80 000 │

│ │на иные цели │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 4 │Поступление на счет учреждения │ │ │

│ │в банке субсидий: │ │ │

│ │- предоставленных учреждению │ 4 201 21 000 │ 4 205 80 000 │

│ │ на выполнение государственного│ │ │

│ │(муниципального) задания │ │ │

│ │- предоставленных учреждению │ 5 201 21 000 │ 5 205 80 000 │

│ │на иные цели │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 5 │Начисление сумм возвратов │ 5 401 10 180 │ 5 205 80 000 │

│ │субсидий, выделенных учреждению│ │ │

│ │на иные цели │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 5 │Возврат неиспользованного │ │ │

│ │остатка субсидий на иные цели │ │ │

│ │- с лицевого счета в органе │ 5 205 80 000 │ 5 201 11 000 │

│ │казначейства │ │ │

│ │- со счета учреждения в банке │ 5 205 80 000 │ 5 201 21 000 │

│ │ │ │ │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

--------------------------------

Одновременно производится запись по забалансовому счету 17.

Одновременно производится запись по забалансовому счету 17 со знаком "минус".

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете федерального автономного учреждения получение субсидии на выполнение государственного задания?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете федерального автономного учреждения получение целевой субсидии на проведение капитального ремонта оборудования в сумме 850 000 руб., если данная субсидия не связана с финансовым обеспечением выполнения государственного задания?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения (детско-юношеской спортивной школы) приобретение путевок для учащихся за счет средств целевой субсидии в рамках проведения летней оздоровительной кампании? Согласно приказу учредителя родителями учащихся оплачивается 10% от стоимости путевки. Данные средства используются на нужды учреждения.

Другие ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения здравоохранения субъекта РФ поступление средств фонда обязательного медицинского страхования (ОМС) на внедрение стандартов медицинской помощи и повышение доступности амбулаторной медицинской помощи в рамках реализации региональной программы модернизации здравоохранения?