1.10. Регистры и фермы бухгалтерского учета

При ведении регистров бухгалтерского учета на машинных носителях информации должна быть предусмотрена возможность их вывода на бумажные носители информации.

Формой бухгалтерского учета называется порядок сочетания различных видов учетных регистров, техники обработки учетных данных, последовательности и способа производства учетных данных.

Форму учета определяют количество и внешняя форма регистров хронологического и систематического, а также синтетического и аналитического учета, структура регистров, последовательность и способы записи в них, Применение той или иной формы бухгалтерского учета зависит от уровня автоматизации и централизации учета, размеров предприятия, квалификации работников, наличия средств вычислительной техники и оргтехники и В настоящее время существуют формы учета: ?

мемориально-ордерная (ее разновидностью является Журнал- Главная); ?

журнально-ордерная; ?

автоматизированная.

Независимо от способа ведения учета в его основу положена документация, где документы выполняют роль первичных носителей учетной информации (совершенных хозяйственных операций).

Мемориально-ордерная система в настоящее время имеет ограниченное применение. При использовании этой формы бухгалтерского учета каждый сводный первичный учетный документ (например, ведомость начисления заработной платы) сопровождается выпиской отдельной справки — мемориального ордера, в котором указывается корреспонденция счетов. Мемориальные ордера записываются в регистрационный журнал, на основании которого в дальнейшем заполняют Главную книгу. По данным Главной книги составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам. Ее итоги используются для составления баланса. Аналитический учет осуществляется на карточках по данным первичных документов. Разновидностью

формы учета является Она применяется на неболь

ших предприятиях. Аналитический учет ведется в книгах. Учетным регистром синтетического учета является в котором на отдельном развороте листа в хронологическом порядке по каждому мемориальному ордеру приведена общая сумма с разбивкой по дебету и кредиту корреспондирующих счетов. Содержание формы Главная» позволяет исключить составление оборотной ведомости по синтетическим счетам.

При использованиижурнально-ордерной формы учета входная информация из первичных учетных документов группируется в накопительной ведомости и после подсчета итогов переносится в соответствующие журналы-ордера, где формируется вся информация по синтетическим счетам. Информация, содержащаяся в Главной книге, используется для составления бухгалтерского баланса и других форм отчетности.

Применение вычислительной техники позволило автоматизировать процесс ведения бухгалтерского учета. Результатом этого явилось создание принципиально новой автоматизированной формы бухгалтерского учета. Единство информационной базы и полный автоматизированный технологический процесс обеспечиваются за счет однократного ввода информации. Учет осуществляется, как правило, путем заполнения журнала хозяйственных операций. Однако бухгалтерские проводки могут также отражаться в этом журнале и после ввода или формирования первичных документов.

Информация о хозяйственных операциях, произведенных предприятием за определенный период времени, из учетных регистров переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность.

Не допускаются неоговоренные исправления в первичных документах и учетных регистрах. Исправление ошибок в учетных регистрах осуществляется корректурным способом, способом дополнительных проводок и способом «красное сторно».

Корректурный способ применяется в тех случаях, когда ошибка не затрагивает корреспонденции счетов или когда она быстро обнаружена и не отразилась на итогах учтенных записей. Корректурным способом исправляются все ошибки и описки как в цифрах, так и в тексте,

Журнал-Главная Порядковый номер мемориальных ордеров Дата ордеров № операции Документ и содержание операции Сумма оборота Счет 10 «Материалы» Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .д

? Я д К д К Сальдо 01.01 55000 12000 1 10.01 1 Ведомость

поступления

материалов 54000 54000 54000 ит.д. Кассовая книга(образец)

Касса за 05-08 января 200 г.

Лист 3

№ От кого получено или кому Корреспонди Приход, Расход, документа выдано рующий счет руб. руб. Остаток на начало дня 380 4 От банка по чеку №041500 51 94 000 6 Петрову А Г. — перерасход по авансовому счету 71 200 8 От Киселевой П П — неиспользованные суммы аванса 71 215 Итого за день 94215 200 Остаток на конец дня 94 395 В том числе на заработную плату 94 000 Кассир Федотова М. И. проверила документы в количестве двух приходных и одного расходного, приняла бухгалтер Григорьева Е М Журнал-ордер № 2

за январь 200 г. по кредиту счета 51 в дебет счетов

(тыс руб.) Дата 97 50 55 60 69 71 68 91 76 66 67 Итого 01-04 600 240 — 1400 — — — _ — — 2240 05 — — — — — — — — — 5600 5600 08-Ю 64000 — 61620 3840 _ — — 3036 — — 132496 11-31 1200 60444 5586 226460 3560 200 10600 27200 — 17400 469636 822702 Итого 1800 124684 5586 289480 7400 200 10600 27200 3036 17400 475236 963038

Ведомость № 2

за январь 200 г.

Сальдо на начало месяца по Главной книге — 38 000 руб.

(тыс. руб.) Дата 45 62 50 55 76 66 91 Итого 01-04 340 9760 10100 05 360 18650 17100 36110 08-10 780 104890 370 400 600 107040 11-31 8120 374320 288 9288 446 414900 60 807422 Итого 9600 507620 658 9688 1046 432000 60 960672

Сальдо на конец месяца по Главной книге — 35 634 руб.

не затрагивающие корреспонденции счетов. Если в документах и регистрах имеются исправления, то они должны быть сделаны разборчиво, оговорены и подписаны лицами, составившими документ. Зачеркивание неверного делается так, чтобы можно было зачеркнутое прочесть. Правильное же надписывается либо над зачеркнутым, либо под ним, в зависимости от имеющейся возможности.

Способ дополнительных проводок применяется в тех случаях, когда в бухгалтерской проводке и в учетных регистрах указана правильная корреспонденция счетов, но преуменьшена сумма операции. Для исправления такой суммы составляют дополнительную бухгалтерскую проводку на разность между правильной и преуменьшенной суммами операции.

Способом «красное сторно» исправляются ошибки, затрагивающие корреспонденцию счетов. Сущность способа «красное сторно» заключается в том, что неправильная запись сторнируется, т. е. снимается обратно (как бы уничтожается), и вместо нее делается правильная запись. Способ «красное сторно» применяют для исправления ошибок и в тех случаях, когда корреспонденция счетов не нарушена, но преувеличена сумма операции. Для исправления такой ошибки составляют вторую сторнировочную проводку на разность преувеличенной и правильной сумм операции. Способ «красное сторно» применяют в бухгалтерском учете не только для исправления ошибок, но и для корректировки учетных данных по отдельным счетам.

Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерская отчетность подлежат обязательному хранению в соответствии с установленным порядком. Ответственность за обеспечение сохранности в период работы с ними и своевременную передачу их в архив несет главный бухгалтер предприятия. При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. 1.11.