16.22. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - единый налог) устанавливается главой 26.3 НК РФ и вводится в действие органами государственной власти субъектов РФ с 1 января 2003 г.

Примечание. Во избежание путаницы характеристики отменяемого с 1 января 2003 года единого налога на вмененный доход для "определенных" видов деятельности в данной главе не приводятся, и сопоставление с новым налогом не проводится. Их можно найти в Федеральном законе от 31.07.1998 г. N 148-ФЗ (в редакции от 31.12.2001 г.).

Плательщиками налога на единый доход являются юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в следующих экономических сферах:

1) оказания бытовых услуг, в том числе:

ремонта обуви и изделий из меха;

ремонта металлоизделий;

ремонта одежды;

ремонта часов и ювелирных изделий;

ремонта и обслуживания бытовой техники, компьютеров и оргтехники;

услуг прачечных, химчисток и фотоателье;

услуг по чистке обуви;

оказания парикмахерских услуг;

других видов бытовых услуг;

2) оказания ветеринарных услуг;

3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) розничной торговли, проводимой в магазинах с площадью торгового зала не более 70 квадратных метров, палатках, лотках и других объектах торгового предприятия, в том числе не имеющих стационарной торговой площади;

5) оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 70 квадратных метров;

6) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими не более 20 автомобилей.

Данный налог характеризует специальный налоговый режим территории и заменяет организациям и индивидуальным предприятиям уплату части действующих налогов.

Для организаций применение единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности исключает исчисление и уплату следующих налогов:

налог на прибыль организаций;

налог на добавленную стоимость;

налог с продаж;

налог на имущество предприятий;

единый социальный налог.

Индивидуальным предпринимателям единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности заменяет следующие налоги:

налог на доходы физических лиц;

налог на добавленную стоимость;

налог с продаж;

налог на имущество физических лиц;

единый социальный налог с полученных доходов;

единый социальный налог с сумм, выплачиваемых своим работникам в связи с ведением деятельности, облагаемой единым налогом.

При этом организации и индивидуальные предприниматели, которые являются налогоплательщиками единого налога, должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с действующим законодательством. Данные платежи, как будет подчеркнуто ниже, уменьшают базу исчисления единого налога.

Если налогоплательщики ведут различные виды деятельности, в том числе не включенные в перечень видов, подпадающих под действие законодательства о едином налоге, в целях предоставления возможности налогового контроля они обязаны вести раздельный налоговый учет.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой является величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

В качестве налогового периода принимается квартал.

Под базовой доходностью понимается условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях.

Таблица 16.22. Базовая доходность видов

предпринимательской деятельности

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Вид предпринимательской деятельности |Физические  показа-|Базовая   до-|

|                                     |       тели        |  ходность,  |

|                                     |                   |    руб.     |

|—————————————————————————————————————|———————————————————|—————————————|

|Оказание бытовых услуг               |Количество работни-|             |

|                                     |ков, включая  инди-|    5 000    |

|                                     |видуального   пред-|             |

|                                     |принимателя        |             |

|—————————————————————————————————————|———————————————————|—————————————|

|Оказание ветеринарных услуг          |Количество работни-|             |

|                                     |ков, включая  инди-|    5 000    |

|                                     |видуального   пред-|             |

|                                     |принимателя        |             |

|—————————————————————————————————————|———————————————————|—————————————|

|Оказание    услуг     по     ремонту,|Количество работни-|             |

|техническому  обслуживанию  и   мойке|ков, включая  инди-|    8 000    |

|автотранспортных средств             |видуального   пред-|             |

|                                     |принимателя        |             |

|—————————————————————————————————————|———————————————————|—————————————|

|Розничная  торговля,   осуществляемая|Площадь   торгового|             |

|через объекты  стационарной  торговой|зала  в  квадратных|    1200     |

|сети, имеющие торговые залы          |метрах             |             |

|—————————————————————————————————————|———————————————————|—————————————|

|Розничная  торговля,   осуществляемая|  Торговое место   |             |

|через объекты  стационарной  торговой|                   |    6 000    |

|сети, не имеющих  торговых  залов,  и|                   |             |

|розничная  торговля,   осуществляемая|                   |             |

|через объекты нестационарной торговой|                   |             |

|сети                                 |                   |             |

|—————————————————————————————————————|———————————————————|—————————————|

|Общественное питание                 |Площадь зала обслу-|             |

|                                     |живания посетителей|     700     |

|                                     |в квадратных метрах|             |

|—————————————————————————————————————|———————————————————|—————————————|

|Оказание автотранспортных услуг      |Количество  автомо-|             |

|                                     |билей, используемых|    4 000    |

|                                     |для перевозок  пас-|             |

|                                     |сажиров и грузов   |             |

|—————————————————————————————————————|———————————————————|—————————————|

|Разносная  торговля,   осуществляемая|Количество работни-|             |

|индивидуальными предпринимателями (за|ков, включая  инди-|             |

|исключением   торговли   подакцизными|видуального   пред-|             |

|товарами, лекарственными препаратами,|принимателя        |    3 000    |

|изделиями  из   драгоценных   камней,|                   |             |

|оружием и патронами к нему,  меховыми|                   |             |

|изделиями   и   технически   сложными|                   |             |

|товарами бытового назначения)        |                   |             |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Базовая доходность умножается на корректирующие коэффициенты К1, К2, К3.

Корректирующий коэффициент К1 учитывает своеобразие ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенности населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта.

                 К1 = (1000 + Коф) / (1000 + Ком),     (16.2)

где:

- Коф - кадастровая стоимость земли по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком (кадастром называется систематизированный свод сведений о соответствующем объекте - земле);

- Ком - максимальная кадастровая стоимость земли для данного вида предпринимательской деятельности;

- 1000 - стоимостная оценка других факторов, оказывающих влияние на величину базовой доходности, приведенная к единице площади.

Корректирующий коэффициент К2 учитывает комплекс других особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и иные особенности. Его значения определяются субъектами Российской Федерации на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,1 до 1.

Корректирующий коэффициент К3 (коэффициент-дефлятор) учитывает изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ. Коэффициенты-дефляторы публикуются в порядке, установленном Правительством РФ.

Изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода.

Налоговая ставка для единого налога определена в размере 15% вмененного дохода.

Сумма налога, определенная налогоплательщиками за налоговый период (квартал), уменьшается:

на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени при выплате вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог;

на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование.

При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Уплата налога производится налогоплательщиком по итогам квартала не позднее 25-го числа первого месяца следующего квартала.

Так как единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности является, по существу, эквивалентом налога на прибыль, то его начисление в бухгалтерском учете можно оформить проводкой:

Д 99 - К 68,

где: счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 99 "Прибыли и убытки".

Суммы единого налога направляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в следующей пропорции:

1) в федеральный бюджет - 30%;

2) в бюджеты субъектов РФ - 15%;

3) в местные бюджеты - 45%;

4) в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования - 0,5%;

5) в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования - 4,5%;

6) в бюджет Фонда социального страхования РФ - 5%.

В городах Москве и Санкт-Петербурге они распределяются следующим образом:

1) в федеральный бюджет - 30%;

2) в бюджеты городов Москвы и Санкт-Петербурга - 60%;

3) в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования - 0,5%;

4) в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования - 4,5%;

5) в бюджет Фонда социального страхования РФ - 5%.

Передача функции распределения сумм единого налога органам федерального казначейства облегчит ведение бухгалтерского учета организациям и индивидуальным предпринимателям.