16.23. Транспортный налог
Транспортный налог введен в действие в составе главы 28 НК РФ Федеральным законом от 24.07.2002 г. N 110-ФЗ. Его налогоплательщиками являются организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства.
Объектами налогообложения считаются зарегистрированные в установленном порядке:
автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу;
снегоходы и мотосани;
самолеты, вертолеты и другие воздушные суда;
теплоходы, яхты, парусные суда, катера, моторные лодки, гидроциклы и несамоходные (буксируемые) суда.
Не относятся к объектам налогообложения:
1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил (л.с.);
2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л.с. (до 73,55 кВт - киловатт), полученные или приобретенные через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;
3) промысловые морские и речные суда;
4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, являющиеся собственностью организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок, или используемые ими на правах хозяйственного ведения или оперативного управления;
5) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и применяемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;
6) транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;
7) транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;
8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.
Налоговая база определяется следующим образом.
Для транспортных средств, имеющих двигатели, в качестве налоговой базы принимается мощность двигателя в лошадиных силах (л.с.). Для водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, у которых существует понятие валовой вместимости, за налоговую базу выбирается занесенная в регистр (список) валовая вместимость в тоннах. Для других водных и воздушных транспортных средств налоговой базой служит единица транспортного средства.
У транспортных средств, имеющих двигатели, и у водных несамоходных транспортных средств налоговая база фиксируется отдельно по каждому транспортному средству. У других водных транспортных средств и воздушных судов налоговая база определяется отдельно.
Налоговым периодом по транспортному налогу является календарный год.
Налог с владельцев транспортных средств исчислялся по годовым ставкам, приходящимся на единицу (одну лошадиную силу) мощности двигателя транспортного средства или одну регистровую тонну или его счетную единицу.
Ставки налога приведены в табл.16.23.
Таблица 16.23. Ставки транспортного налога
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Наименование объектов обложения |Размер годово-|
| |го налога,|
| |руб. |
|————————————————————————————————————————————————————————|——————————————|
|Автомобили легковые с мощностью двигателя: |С каждой л.с. |
|до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно; | 5 |
|свыше 100 до 150 л.с. (свыше 73,55 до 110,33 кВт); | 7 |
|свыше 150 до 200 л.с. (свыше 110,33 до 147,1 кВт); | 10 |
|свыше 200 до 250 л.с. (свыше 147,1 до 183,9 кВт); | 15 |
|свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт) | 30 |
|————————————————————————————————————————————————————————|——————————————|
|Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя: |С каждой л.с.
||до 20 л.с. (до 14,7 кВт) включительно; | 2 |
|свыше 20 до 35 л.с. (свыше 14,7 до 25,74 кВт); | 4 |
|свыше 35 л.с. (свыше 25,74 кВт) | 10 |
|————————————————————————————————————————————————————————|——————————————|
|Автобусы с мощностью двигателя: |С каждой л.с. |
|до 200 л.с. (до 147,1 кВт) включительно; | 10 |
|свыше 200 л.с. (свыше 147,1кВт) | 20 |
|————————————————————————————————————————————————————————|——————————————|
|Грузовые автомобили с мощностью двигателя: |С каждой л.с. |
|до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно; | 5 |
|свыше 100 до 150 л.с. (свыше 73,55 до 110,33 кВт); | 8 |
|свыше 150 до 200 л.с. (свыше 110,33 до 147,1 кВт); | 10 |
|свыше 200 до 250 л.с. (свыше 147,1 до 183,9 кВт); | 13 |
|свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт) | 17 |
|————————————————————————————————————————————————————————|——————————————|
|Другие самоходные транспортные средства, машины и|С каждой л.с. |
|механизмы на пневматическом и гусеничном ходу | 5 |
|————————————————————————————————————————————————————————|——————————————|
|Снегоходы и мотосани с мощностью двигателя: |С каждой л.с. |
|до 50 л.с. (до 36,77 кВт) включительно; | 5 |
|свыше 50 л.с. (свыше 36,77 кВт) | 10 |
|————————————————————————————————————————————————————————|——————————————|
|Катера, моторные лодки и другие водные транспортные|С каждой л.с. |
|средства с мощностью двигателя: | |
|до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно; | 10 |
|свыше 100 л.с.
(свыше 73,55 кВт) | 20 ||————————————————————————————————————————————————————————|——————————————|
|Яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью|С каждой л.с. |
|двигателя: | |
|до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно; | 20 |
|свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт) | 40 |
|————————————————————————————————————————————————————————|——————————————|
|Гидроциклы с мощностью двигателя: |С каждой л.с. |
|до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно; | 25 |
|свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт) | 50 |
|————————————————————————————————————————————————————————|——————————————|
|Несамоходные (буксируемые) суда, для которых|С каждой тонны|
|определяется валовая вместимость |20 |
|————————————————————————————————————————————————————————|——————————————|
|Самолеты, вертолеты и воздушные транспортные средства,|С каждой л.с.|
|имеющие двигатели |25 |
|————————————————————————————————————————————————————————|——————————————|
|Другие водные и воздушные транспортные средства, не|С каждой еди-|
|имеющие двигатели |ницы 200 |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в пять раз. Кроме того, субъектам РФ разрешено установление дифференцированных налоговых ставок для разных видов транспортных средств с учетом срока их полезного использования.
Примечание. По поводу возможности повышения налоговых ставок законами субъектов РФ см. определение Конституционного суда, приведенное в п.16.17.2.
Налогоплательщики - юридические лица самостоятельно исчисляют сумма транспортного налога как произведение налоговой базы и ставки. Источником его платежа признаются издержки производства и обращения:
Д 20, 25, 26, 44 - К 68 - начислен налог с владельцев транспортных средств,
где: счет 20 "Основное производство", счет 25 "Общепроизводственные расходы", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 44 "Расходы на продажу", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Физические лица получают налоговое уведомление в срок не позднее 1 июня года налогового периода. Налог с владельцев транспортных средств полностью зачислялся в территориальные дорожные фонды.