18.1. Понятие баланса и отчетности предприятия

Под бухгалтерской отчетностью предприятия понимают единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности.

Бухгалтерский баланс - это способ экономической группировки имущества предприятия на определенную дату. В соответствии с ГК РФ имуществом называются вещи, являющиеся объектами гражданских прав: основные и оборотные средства, нематериальные и прочие активы, денежные средства, валютные ценности, ценные бумаги, права требования к третьим лицам (дебиторские задолженности), иные вещи и вещные права, имеющие денежную оценку.

Баланс в бухгалтерском учете удостоверяет равновесие двух свойств имущества. Одно свойство - это его описание по составу и размещению, другое - это его отражение по источникам возникновения и целевому назначению. Поскольку речь идет об одном и том же имуществе, то при правильном кодировании хозяйственных операций баланс должен сойтись.

По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая сторона таблицы носит название "Актив", в ней имущество группируется по перечню и расстановке. Правая сторона носит название "Пассив", в ней оно классифицируется по способам приобретения (поступления) и предназначению.

Например, статья "Уставный капитал" в "Пассиве" баланса (счет 80) - это источник средств, которые внесли учредители предприятия в момент его организации. По сумме внесенных средств этой статье в "Активе" могут соответствовать разные статьи, например: "Денежные средства" (счета 50, 51, 52), "Основные средства" (счет 01) и т.п.

Для удобства отражения сведений и проведения анализа актив и пассив баланса подразделяются на разделы и отдельные статьи.

Баланс

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|            Актив                |               Пассив                |

|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|

|     I. Внеоборотные активы      |       III. Капитал и резервы       |

|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|

|Нематериальные активы            |Уставный капитал                     |

|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|

|Основные средства                |Добавочный капитал                   |

|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|

|Незавершенное строительство      |Резервный капитал                    |

|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|

|Доходные вложения в  материальные|Целевые финансирование и поступления |

|ценности                         |                                     |

|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|

|Долгосрочные финансовые вложения |Нераспределенная прибыль прошлых лет |

|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|

|Прочие внеоборотные активы       |Непокрытый убыток прошлых лет        | />|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|

|                                 |Нераспределенная   прибыль  отчетного|

|                                 |года                                 |

|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|

|                                 |Непокрытый убыток отчетного года     |

|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|

|     II.

|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|

|Запасы                           |Займы и кредиты                      |

|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|

|Налог на добавленную стоимость по|Прочие долгосрочные обязательства    |

|приобретенным ценностям          |                                     |

|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|

|Дебиторская задолженность (ожида-|                                     |

|емые платежи более чем   через 12|                                     |

|месяцев)                         |                                     |

|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|

|Дебиторская задолженность (ожида-|                                     |

|емые платежи в течение   12 меся-|                                     |

|цев)                             |                                     |

|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|

|Краткосрочные финансовые вложения|    V. Краткосрочные обязательства   |

|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|

|Денежные средства                |Займы и кредиты                      |

|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|

|Прочие оборотные активы          |Кредиторская задолженность           |

|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|

|                                 |Задолженность участникам   (учредите-|

|                                 |лям) по выплате доходов              |

|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|

|                                 |Доходы будущих периодов              |

|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|

|                                 |Резервы предстоящих расходов         |

|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|

|                                 |Прочие краткосрочные обязательства   |

|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|

|            Баланс               |               Баланс                |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Итоги по активу и по пассиву баланса часто называют "валютой баланса".

Внимательное рассмотрение баланса по его разделам позволяет дать более тонкое его толкование, заключающееся в следующем.

Активы = Капитал + Обязательства.

Данному уравнению соответствует и форма представления разделов нынешнего баланса. Вместе с тем, ГК РФ при расчетах предприятия с кредиторами устанавливает для собственников последнюю очередь. Приоритет отдается погашению обязательств перед бюджетом, затем перед прочими физическими и юридическими лицам, и лишь из оставшихся после этого средств осуществляются выплаты учредителям. Поэтому капитал целесообразно трактовать как сумму, которая останется у предприятия после расчетов по обязательствам перед всеми кредиторами, кроме учредителей.

Очевидно, что представленное уравнение можно усложнить, если включить в анализ обсуждение взаимосвязей отдельных статей актива и пассива баланса.

Балансы бывают внутренними и внешними. Внутренние составляются по распоряжениям руководства и учредителей предприятия и используются для внутренних целей. Они могут быть рассчитаны на любую дату. Внешние балансы регламентируются законодательством и формируются на 1-й квартал, на полугодие, на 9 месяцев и на год. Они предоставляются в налоговую инспекцию, во внебюджетные фонды, в банки и кредитные организации, в органы статистики, в налоговую полицию (по требованию).

В качестве приложения к балансу оформляется сопутствующая отчетность, которая дает расширенное представление о финансово-экономическом положении предприятия и о выполнении им своих обязательств перед бюджетами разных уровней, внебюджетными фондами и перед кредиторами.

В состав обязательной годовой отчетности входят следующие документы:

1) бухгалтерский баланс, включающий справку о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах - форма N 1;

2) отчет о прибылях и убытках - форма N 2;

3) отчет об изменениях капитала - форма N 3;

4) отчет о движении денежных средств - форма N 4;

5) приложение к бухгалтерскому балансу - форма N 5;

6) отчет о целевом использовании полученных средств - форма N 6;

7) пояснительная записка;

8) аудиторское заключение о достоверности отчетности (в случаях, установленных законом);

9) прочие отчеты;

10) налоговые декларации (отчеты по начислению и уплате налогов, сборов и т.п.) и расчеты по конкретным налогам и сборам.

Издательства, специализирующиеся на выпусках сборников бланков бухгалтерской отчетности обычно включают в них следующие наиболее распространенные формы налоговых деклараций:

по НДС;

по акцизам;

по налогу на прибыль организаций;

по налогу на доходы физических лиц;

по единому социальному налогу;

по транспортному налогу;

по налогу на имущество;

по налогу с продаж;

по земельному налогу;

по налогу на рекламу.

Некоторые фирмы, разрабатывающие бухгалтерские программы для использования на персональных компьютерах, создают одновременно отдельные подсистемы или особые подпрограммы, предназначенные для формирования электронной (и бумажной) отчетности предприятия, в которых обычно представлены все формы бланков. Эти подпрограммы имеют блоки проверки данных, вписанных в формы, и бланки бухгалтерских и налоговых отчетов, поэтому часто применяются в налоговых инспекциях в качестве средств контроля финансовой отчетности предприятий.

К отчетности промежуточных периодов предъявляются менее строгие требования по количеству включаемых форм. Субъекты малого предпринимательства, которые не используют упрощенную систему налогообложения, и которые не обязаны иметь аудиторское заключение, имеют право предоставлять отчетность только по формам N 1 и N 2.

Поскольку балансы и отчеты организаций являются объектом статистических исследований, которые используются при составлении финансово-экономических планов государства, то они должны содержать некоторые обязательные реквизиты: название формы, наименование организации, идентификационный номер налогоплательщика, адрес организации, форму собственности и другие данные. Суммы, отражаемые в отчетах, могут быть представлены в тыс. или млн. руб., что должно быть четко оговорено и подтверждено специальным кодом.

В настоящее время органы налоговой инспекции имеют рабочие алгоритмы и программные средства для оперативного проведения анализа балансов и отчетности предприятий. Результаты такого анализа могут дать повод органам налоговой инспекции и полиции для проведения проверки конкретного предприятия с выездом на место его деятельности.