4.3. Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет по журнально-ордерной форме проводится следующим образом. Полученные бухгалтерией первичные документы обрабатываются бухгалтером в течение двух дней с момента поступления.

Обработка заключается в проверке подлинности документов, их соответствия законодательству и наличия необходимых реквизитов.

———————————————————

————|Первичные документы|———————————

| ——————————————————— |

| | |

| ——————————————————— |

| |Таблицы, ведомости,| |

| | карточки | |

| ——————————————————— |

| | |

| ——————————————————— —————————————

———gt;| Журналы - ордера |lt;———| Кассовая |

——————————————————— | книга |

| —————————————

———————————————————

| Главная книга |

———————————————————

|Баланс и отчетность|

———————————————————

Рис.4.1. Схема журнально-ордерной формы

Кроме того, обработка включает внесение сведений из данных документов в соответствующие регистры, карточки, таблицы, ведомости и в кодировании хозяйственных операций в виде бухгалтерских проводок. (Сведения по ряду операций не заносятся во вспомогательные документы, а поступают сразу в журналы-ордера.) Расчеты по кассе оформляются дополнительно в кассовой книге, а затем из нее переносятся в соответствующие журналы-ордера.

Основное отличие журнально-ордерной формы от других форм заключается в журналах-ордерах и в Главной книге. В журналах-ордерах проводится арифметическая обработка бухгалтерских проводок, вычисляются полные обороты по кредиту счетов и частичные обороты по дебету счетов. Затем сведения из журналов-ордеров переносятся в главную книгу, где подсчитываются полные обороты по дебетам счетов и определяются сальдо конечные по всем счетам.

По сведениям из Главной книги составляется баланс и оформляется отчетность предприятия (месячная, квартальная и годовая).

В настоящее время на больших и средних предприятиях применяется 16-ти журнальная форма, дополненная совокупность ведомостей.

Перечень журналов-ордеров (Ж-О) этой формы представлен ниже:

Ж-О N 1 "Касса" (счет 50);

Ж-О N 2 "Расчетные счета" (счет 51, 57) и Ж-О N 2/1 "Валютные счета" (счет 52, 57);

Ж-О N 3 "Специальные счета в банках" (счет 55);

Ж-О N 4 "Учет кредитов и займов" (счета 66, 67);

Ж-О N 5 "Учет финансовых вложений" (счет 58);

Ж-О N 6 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (счет 60) и Ж-О N 6/1 "Учет операций по заготовке и приобретению материальных ценностей" (счета 15, 16);

Ж-О N 7 "Расчеты с подотчетными лицами" (счет 71);

Ж-О N 8 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (счета 58, 62, 68, 73, 75, 76);

Ж-О N 9 "Внутрихозяйственные расчеты" (счет 79);

Ж-О N 10 и Ж-О N 10/1 "Учет затрат на производство" (счета 02, 04, 05, 10, 11, 15, 16, 19, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 46, 69, 70, 76, 94, 97);

Ж-О N 11 "Учет отгрузки и реализации" (счета 41, 42, 43, 44, 45, 62, 90) и Ж-О N 11/1 "Учет реализации и выбытия основных средств и нематериальных активов" (счета 01, 03, 04, 91).

Ж-О N 12 "Учет источников собственных средств и целевых поступлений" (счета 14, 59, 63, 80, 81, 82, 83, 84, 86, 96).

Ж-О N 13 "Учет собственных основных средств, долгосрочно арендуемых основных средств и нематериальных активов" (счета 01, 03, 04, 91).

Ж-О N 14 "Учет переоценки ценностей" (счет 14, 59).

Ж-О N 15 "Учет прибыли, ее использования и доходов будущих периодов" (счета 84, 91, 98, 99).

Ж-О N 16 "Учет капитальных вложений" (счета 07, 08, 11).

Примечания: Журнал-ордер N 5 открывается при большом объеме учета в журнале-ордере N 8. Журнал-ордер N 6/1 открывается по необходимости, в противном случае счета 15 и 16 входят в журналы-ордера N 10 и N 10/1. Журнал-ордер N 11/1 может быть заменен журналом-ордером N 13.

При среднем и небольшом объеме учета может быть использована 8-ми журнальная форма, в которой журналы-ордера группируют счета по экономическим признакам:

Ж-О N 1 "Учет денежных средств" (счета 50, 51, 52, 55, 56, 57, 58);

Ж-О N 2 "Учет кредитов, ссуд, займов" (счета 66, 67);

Ж-О N 3 "Учет основных средств и уставного капитала" (счета 01, 02, 03, 04, 05, 80, 81);

Ж-О N 4 "Учет производства" (счета 10, 14, 15, 16, 19, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 46, 97);

Ж-О N 5 "Учет отгрузки и реализации" (счета 41, 42, 43, 44, 45, 90, 91);

Ж-О N 6 "Учет расчетов" (счета 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, 79);

Ж-О N 7 "Учет доходов и резервов" (счета 59, 63, 82, 83, 84, 91, 94, 96, 98, 99);

Ж-О N 8 "Учет капитальных вложений" (счета 07, 08, 11).

Рассмотрим принципы построения журналов-ордеров и Главной книги.

Журнал-ордер представляет собой таблицу, в которую заносятся данные хозяйственных операций по кредитовому признаку.

Для наглядного представления механизма формирования журналов-ордеров, обработки в них поступивших сведений и перенесения их в Главную книгу, а также составления Главной книги и обработки в ней данных хозяйственных операций рассмотрим конкретный упрощенный численный пример.

Пусть речь идет о кондитерском предприятии, баланс которого на 01.02.2003 г. выглядит следующим образом:

Баланс предприятия на 1 февраля 2003 г.

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|—————————————————————————————|————————|——————————————————————————|—————|

|01 "Основные средства" | 100|60 "Расчеты с поставщиками| 65|

|20 "Основное производство" | 11|68 "Расчеты по налогам и | 22|

|51 "Расчетные счета" | 150|76 "Расчеты с разными де-| 100|

| | |99 "Прибыли и убытки" | 60|

| Баланс N 1: | 347| Баланс N 1: | 347|

Дадим упрощенные пояснения к приведенным счетам, применительно к кондитерскому производству.

В активе баланса отражены следующие материальные ценности.

Счет 01 "Основные средства":

здания, помещения (в том числе складские), печи для выпечки тортов, холодильники для приготовления и хранения полуфабрикатов и готовой продукции;

малоценные предметы со сроком полезного использования свыше 12-ти месяцев (спецодежда, приспособления для просеивания муки и сахара-песка, устройства для измельчения, смешивания и взбивания рецептурных смесей и упаковки готовой продукции).

Счет 10 "Материалы":

сырье и материалы (сахар, мука, патока, ром, какао, сгущенное молоко, орехи, мед, масло сливочное, масло растительное, соль, ванилин, сода и т.п.);

малоценные предметы со сроком полезного использования менее 12-ти месяцев (соковыжималки, шприцы для нанесения крема, формочки, ножи, миксеры и т. п.).

Счет 20 "Основное производство": тесто, кремы, полуфабрикаты, незаконченная продукция, затраты на изготовление продукции (в том числе, на заработную плату и отчисления в фонды социального страхования и обеспечения), другие затраты, включаемые в себестоимость продукции.

Счет 50 "Касса": наличные денежные средства в кассе (в рублях и иностранной валюте) и различные денежные документы (чеки, марки, путевки, проездные билеты и т.п.).

Счет 51 "Расчетные счета": безналичные денежные средства, т.е. средства, которые фигурируют в расчетах в виде банковских записей и непосредственно не пересылаются.

Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами": денежные суммы, выданные подотчетным лицам, и по которым данные лица не предоставили авансовые отчеты.

В пассиве баланса отражены следующие источники данных материальных ценностей.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками": задолженности перед поставщиками, обеспечившими кондитерское производство материалами: мукой, сахаром, какао, маслом, и подрядчиками, осуществившими различные работы для данного предприятия, например по ремонту помещений и оборудования и т.п.

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам": задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами по начисленным, но еще не уплаченным налогам (независимо от того, наступили или нет сроки их уплаты).

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами": задолженности перед кредиторами за оказанные услуги и выполненные работы, например по коммунальным платежам, по транспортным расходам, по аренде помещений и различных механизмов и приспособлений.

Счет 80 "Уставный капитал": Оплаченный уставный капитал. (Определение см. выше.)

Счет 99 "Прибыли и убытки": прибыль, полученная в предыдущем месяце. (Определение прибыли см. выше.)

Примечание: Для простоты здесь и далее баланс представляется в рублях, а не в тысячах и миллионах рублей, как это предписано приказом Минфина РФ "О формах бухгалтерской отчетности" от 13.01.2000 г N 4н. В примере для удобства усвоения материала используются цифры, не соответствующие реальным экономическим показателям предприятия.

Предположим, что в феврале 2003 г. на предприятии была осуществлена условная деятельность, которая зафиксирована в бухгалтерском учете в виде следующих записей.

1. Получено по чеку из банка в кассу 10 руб.:

Д 50 - К 51 10.

2. Оприходованы материалы (на сумму 20 руб.), полученные от поставщика:

Д 10 - К 60 20.

3. Оплачены с расчетного счета услуги (на сумму 16 руб.), оказанные государственными органами основному производству:

Д 76 - К 51 16.

4. Оплачены из кассы услуги физического лица (на сумму 15 руб.), оказанные основному производству:

Д 76 - К 50 15.

5. Начислена оплата труда в сумме 130 руб.:

Д 20 - К 70 130.

6. Удержан налог на доходы физических лиц по ставке 13% (17 руб.):

Д 70 - К 68 17.

7. Реализована непосредственно из цеха продукция на сумму 42 руб.:

Д 90 - К 20 42.

8. Получена выручка на расчетный счет от реализации продукции в сумме 23 руб.:

Д 51 - К 90 23.

9. Получена выручка в кассу от реализации продукции в сумме 25 руб.:

Д 50 - К 90 25.

10. Сдана в банк часть выручки из кассы на сумму 12 руб.:

Д 51 - К 50 12.

11. Оплачено из кассы физическому лицу за малоценные предметы 13 руб.:

Д 76 - К 50 13.

12. Получено из банка по чеку в кассу на выдачу заработной платы 113 руб.:

Д 50 - К 51 113.

13. Возвращено подотчетным лицом в кассу 14 руб.:

Д 50 - К 71 14.

14. Выплачена заработная плата персоналу в сумме 113 руб.:

Д 70 - К 50 113.

15. Определен финансовый результат (прибыль) от продаж (в размере 6-ти руб.):

Д 90 - К 99 6.

16. Уплачены налоги в сумме 39 руб.:

Д 68 - К 51 39.

Сумма всех хозяйственных операций составляет 608 руб. Это контрольная цифра.

В приведенном перечне хозяйственных операций появились два счета, о которых не упоминалось выше: счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и 90 "Продажи". На первом счете остатка в балансе на 1 февраля не было, поскольку заработная плата персоналу регулярно начислялась и выплачивалась. На втором счете остатка на 1 февраля тоже не было, потому что он транзитный, и конечное сальдо с него всегда списывается на финансовый результат (прибыль или убыток), который формируется на счете 99 "Прибыли и убытки".

Построим все журналы-ордера, необходимые для составления февральского баланса. Будем пользоваться восьми-журнальной формой. В журнальный ордер N 1 попадут все проводки, по кредиту которых проходят счета денежных средств, т.е. проводки N 1, 3, 4, 10, 11, 12, 14 и 16.

Журнал-ордер N 1 "Учет денежных средств"

——————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Д | В дебет счетов | Итого |

|———————————|———————————————————————————————————————————————|——————————|

| К | 50 | 51 | 68 | 70 | 76 | |

|———————————|——————————|———————|———————|——————————|—————————|——————————|

| 50 | | 12 | | 113 | 15 | |

| | | | | | 13 | 153 |

| 51 | 10 | | 39 | | 16 | |

| | 113 | | | | | 178 |

| Итого | 123 | 12 | 39 | 113 | 44 | 331 |

Правая колонка "Итого" журнала-ордера N 1 содержит обороты по кредиту, а нижняя строка "Итого" содержит обороты по дебету. Контрольная цифра данного журнала-ордера (331 руб.) определяет общую сумму хозяйственных операций, включенных в этот журнал. (Счета 52, 55, 56, 57, 58, как не участвующие в хозяйственной деятельности в феврале, не показаны.)

Анализ хозяйственных операций свидетельствует о том, что цифровых данных в журналах-ордерах N 2, N 3 и N 8 не будет. Остальные журналы-ордера будут выглядеть следующим образом.

Журнал-ордер N 4 "Учет производства"

| Д | В дебет счетов | Итого |

|———————————————————|——————————————————————————————————|————————————————|

| К | 90 | | |

|———————————————————|—————————————————|————————————————|————————————————|

| 20 | 42 | | 42 |

| Итого | 42 | | 42 |

Журнал-ордер N 5 "Учет отгрузки и реализации"

| Д | В дебет счетов | Итого |

| К |——————————————————————————————————|————————————————|

| | 50 | 51 | |

| 90 | 25 | 23 | 48 |

| Итого | 25 | 23 | 48 |

Журнал-ордер N 6 "Учет расчетов"

| Д | В дебет счетов | Итого |

|———————————————|—————————————————————————————————————————————|—————————|

| К | 10 | 20 | 50 | 70 | |

|———————————————|———————————|——————————|———————————|——————————|—————————|

| 60 | 20 | | | | 20 |

| 68 | | | | 17 | 17 |

| 70 | | 130 | | | 130 |

| 71 | | | 14 | | 14 |

| Итого | 20 | 130 | 14 | 17 | 181 |

Журнал-ордер N 7 "Учет доходов и резервов"

| Д | В дебет счетов | Итого |

| К | 90 | | |

| 99 | 6 | | 6 |

| Итого | 6 | | 6 |

Сумма всех итоговых цифр журналов-ордеров N 1, N 4, N 5, N 6 и N 7 составляет 608 руб., что совпадает с суммой всех хозяйственных операций. Это свидетельствует о правильности составления журналов-ордеров.

Цифровые значения из журналов-ордеров для дальнейшей обработки переносятся в Главную книгу. Главная книга - это совокупность таблиц, каждая из которых соответствует одному счету, и в которой ведется обработка ежемесячных записей в журналах-ордерах по дебетовому принципу.

Рассмотрим баланс предприятия на 1 февраля, из которого перенесем в таблицы Главной книги сальдо начальные для всех счетов. (Январские данные проставлять не будем и условно сделаем прочерки). Кредитовые обороты будем выписывать из приведенных выше журналов-ордеров. Оттуда же будем набирать части дебетовых оборотов.

Главная книга по счету 01 "Основные средства"

|————————|—————————————————————————|—————————————————|——————————————————|

|————————|———————|————————|————————|————————|————————|———————|——————————|

| Январь | - | - | - | - | - | 100 | |

|Февраль | - | - | - | - | - | 100 | |

| - | | | | | | | |

Операций по основным средствам в феврале не было, потому сальдо конечное в Главной книге по счету 01 совпадает с сальдо начальным.

Главная книга по счету 10 "Материалы"

|——————————|—————————————————————————|—————————————————|————————————————|

|——————————|———————|————————|————————|————————|————————|———————|————————|

| Январь | - | - | - | - | - | 29 | - |

|Февраль | 20 | - | - | 20 | - | 49 | - |

| - | | | | | | | |

По счету 10 кредитовый оборот отсутствует, а дебетовый оборот формируется в журнале-ордере N 6, откуда и переносим цифру 20 руб. Затем вычисляем сальдо конечное за февраль.

Главная книга по счету 20 "Основное производство"

|————————————|————————————————————————|————————————————|————————————————|

|————————————|———————|————————|———————|————————|———————|———————|————————|

| Январь | - | - | - | - | - | 11 | - |

| Февраль | 130 | - | - | 130 | 42 | 99 | - |

| - | | | | | | | |

По счету 20 кредитовый оборот выписываем из журнала-ордера N 4, а дебетовый из журнала-ордера N 6. В других - они отсутствуют. Затем производим вычисление дебетового оборота за февраль и сальдо конечного.

Главная книга по счету 50 "Касса"

| | 51 | 71 | 90 | Дебет |Кредит | Дебет | Кредит |

| Январь | - | - | - | - | - | 13 | - |

| Февраль | 123 | 14 | 25 | 162 | 153 | 22 | - |

| - | | | | | | | |

По счету 50 кредитовый оборот выписываем из журнала-ордера N 1. Части дебетового оборота из журналов-ордеров: N 1 (это цифра 123 руб. по кредиту счета 51); N 5 (это цифра 25 руб. по кредиту счета 90); N 6 (это цифра 14 руб. по кредиту счета 71). Затем вычисляем дебетовый оборот и сальдо конечное.

Главная книга по счету 51 "Расчетные счета"

| Январь | - | - | - | - | - | 160 | - |

| Февраль | 12 | 23 | - | 35 | 178 | 17 | - |

| - | | | | | | | |

По счету 51 кредитовый оборот выписываем из журнала-ордера N 1, а дебетовые части набираем из журналов-ордеров N 1 и N 5. Затем определяем сальдо конечное.

Главная книга по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

| Январь | - | - | - | - | - | - | 65 |

| Февраль | - | - | - | - | 20 | - | 85 |

| - | | | | | | | |

По счету 60 кредитовый оборот выписываем из журнала-ордера N 6. (Дебетовый оборот отсутствует.) Затем вычисляем сальдо конечное.

Главная книга по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам"

| Январь | - | - | - | - | - | - | 22 |

| Февраль | 39 | - | - | 39 | 17 | - | - |

| - | | | | | | | |

По счету 68 дебетовый оборот выписываем из журнала-ордера N 1, а кредитовый - из журнала-ордера N 6. Сальдо конечное равно нулю, что означает отсутствие у предприятия долгов перед бюджетом.

Главная книга по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

| Январь | - | - | - | - | - | - | - |

| Февраль | 113 | 17 | - | 130 | 130 | - | - |

| - | | | | | | | |

По счету 70 дебетовый оборот формируется в журналах-ордерах N 1 и N 6, он включает две компоненты: выплаченную сумму и удержанный налог на доходы физических лиц. Кредитовый оборот содержится в журнале-ордере N 6.

Главная книга по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

| Январь | - | - | - | - | - | 34 | - |

| Февраль | - | - | - | - | 14 | 20 | - |

| - | | | | | | | |

По счету 71 кредитовый оборот выписываем из журнала-ордера N 6. (Дебетовый оборот отсутствует.) Затем вычисляем сальдо конечное.

Главная книга по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами"

| Январь | - | - | - | - | - | - | 100 |

| Февраль | 28 | 16 | - | 44 | - | - | 56 |

| - | | | | | | | |

По счету 76 дебетовый оборот набирается из журнала-ордера N 1, а кредитовый отсутствует.

Главная книга по счету 80 "Уставный капитал"

| Январь | - | - | - | - | - | - | 100 |

| Февраль | - | - | - | - | - | - | 100 |

|————————————|———————|————————|———————|————————|———————|———————|————————| />| Март | | | | | | | |

| - | | | | | | | |

По счету 80 обороты отсутствуют. Сальдо конечное совпадает с сальдо начальным.

Главная книга по счету 90 "Продажи"

| Январь | - | - | - | - | - | - | - |

| Февраль | 42 | 6 | - | 48 | 48 | - | - |

| - | | | | | | | |

По счету 90 кредитовый оборот выписываем из журнала-ордера N 5, а дебетовый набираем из журналов-ордеров N 4 и N 7. Затем вычисляем сальдо конечное, которое равно нулю.

Главная книга по счету 99 "Прибыли и убытки"

| Январь | - | - | - | - | - | - | 60 |

| Февраль | - | - | - | - | 6 | - | 66 |

| - | | | | | | | |

По счету 99 в журнале-ордере N 7 присутствует кредитовый оборот (прибыль). Поэтому его сальдо конечное увеличивается на сумму полученной прибыли.

В результате проведенных расчетов получится следующий баланс кондитерского предприятия на 1 марта 2003 г.

Баланс предприятия на 1 марта 2003 г.

|——————————————————————————————|———————|—————————————————————————|——————|

|01 "Основные средства" | 100|60 "Расчеты с поставщика-| 85|

|20 "Основное производство" | 99|76 "Расчеты с разными де-| 56|

|51 "Расчетные счета" | 17|80 "Уставный капитал" | 100|

|71 "Расчеты с подотчетными ли-| 20|99 "Прибыли и убытки" | 66|

| Баланс N 2: | 307| Баланс N 2: | 307|

<< | >>

↑

Источник: КОЖИНОВВ. Я.. Основы бухгалтерского учета. 2003

Еще по теме 4.3. Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета:

- Информатика для экономистов - Антимонопольное право - Бухгалтерский учет и контроль - Бюджетна система України - Бюджетная система России - ВЭД РФ - Господарче право України - Государственное регулирование экономики в России - Державне регулювання економіки в Україні - ЗЕД України - Инновации - Институциональная экономика - История экономических учений - Коммерческая деятельность предприятия - Контроль и ревизия в России - Контроль і ревізія в Україні - Кризисная экономика - Лизинг - Логистика - Математические методы в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Муніципальне та державне управління в Україні - Налоговое право - Организация производства - Основы экономики - Политическая экономия - Размещение производительных сил (РПС) - Региональная и национальная экономика - Страховое дело - Теория управления экономическими системами - Управление инновациями - Философия экономики - Ценообразование - Экономика зарубежных государств - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика отрасли - Экономика предприятия - Экономика природопользования - Экономика труда - Экономическая безопасность - Экономическая география - Экономическая демография - Экономическая статистика - Экономическая теория и история - Экономический анализ -

- Аудит - Банки - Бизнес - Бухгалтерский учет - Макро и Микроэкономика - Маркетинг - Менеджмент - Философия - Финансы - Экономика -