4.4. Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета

Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета имеет несколько модификаций. Наиболее прогрессивной следует считать модификацию с использованием журнала хозяйственных операций.

Это особенно важно для предприятий малого бизнеса и для бухгалтерий, планирующих перевод учета на персональный компьютер.

В журнале хозяйственных операций отображается вся деятельность предприятия в хронологическом порядке со ссылками на первичные документы.

———————————————————

|Первичные документы|—————————————

——————————————————— |

| |

———————————————————— |

————|Журнал хозяйственных| |

| | операций | |

| ———————————————————— |

| | |

| ——————————————————— |

| |Мемориальные ордера| |

| ——————————————————— |

| | —————————————

| ————————————————————— | Кассовая |

| | ведомость | —————————————

| —————————————————————

| |

| ———————————————————

————gt;|Баланс и отчетность|

———————————————————

Рис.4.2. Схема мемориально-ордерной формы

Бухгалтерский учет по мемориально-ордерной форме проводится следующим образом.

В начале каждого месяца открываются мемориальные ордера по всем используемым счетам. Полученные первичные документы обрабатываются бухгалтером в течение двух дней с момента поступления.

Обработка заключается в проверке подлинности документов, их соответствия законодательству и наличия необходимых реквизитов. Заканчивается обработка внесением сведений из первичных документов в журнал хозяйственных операций. Одновременно осуществляется их кодирование в виде бухгалтерских проводок. Затем проводки из журнала хозяйственных операций разносятся по мемориальным ордерам, в которых проводится арифметическая обработка: вычисляются обороты и остатки (сальдо конечные). Результаты вычислений группируются в оборотно-сальдовой ведомости или оборотно-сальдовом балансе.

Учет кассовых операций дополнительно ведется в кассовой книге. (Если предприятие ведет расчеты с населением через контрольно-кассовые машины - ККМ, то и в книгах кассиров-операционистов этих машин.)

Журнал хозяйственных операций для ведения учета на малых предприятиях значительно облегчает проведение анализа финансовой деятельности, составления баланса и отчетности. Он также может служить для главного бухгалтера обобщающим документом. Кроме этого, он удобен для работы аудиторов и контролирующих органов. Если журнал хозяйственных операций не ведется, то проводки формируются в самих мемориальных ордерах, а затем в них же и обрабатываются.

Разновидностью мемориально-ордерной формы является форма Журнал-Главная, которая в качестве основного документа имеет комбинацию мемориальных ордеров, журнала хозяйственных операций и оборотно-сальдовой ведомости.

На примере работы кондитерского предприятия, описанного нами выше при рассмотрении журнально-ордерной формы, покажем, как выглядит журнал хозяйственных операций.

Журнал хозяйственных операций за февраль 2003 г.

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|———|————————————————————————————————————————————————|—————|—————|——————|

| 1 |02.02.2003 г.

Корешок чека N. Приходный кассовый| | | |

| |ордер N. Получено по чеку из банка в кассу. | 10 | 50 | 51 |

| 2 |10.02.2003 г. Счет N. Акт приемки N. Акцептован| | | |

| |счет поставщика и приняты на склад материалы. | 20 | 10 | 60 |

| 3 |12.02.2003 г. Счет N. Платежное поручение N. Оп-| | | |

| |лачены услуги государственных органов. | 16 | 76 | 51 |

| 4 |13.02.2003 г. Расходный кассовый ордер N. Кви-| | | |

| |танция N. Оплачены услуги физического лица для| 15 | 76 | 50 |

| 5 |13.02.2003 г. Расчетно-платежная ведомость N.| | | |

| |Начислена оплата труда персоналу. | 130 | 20 | 70 |

| 6 |13.02.2003 г. Расчетно-платежная ведомость N.| | | |

| |Удержан налог на доходы физических лиц. | 17 | 70 | 68 |

| 7 |16.02.2003 г. Накладные на отпуск N. Счета к оп-| | | |

| |лате N. Реализована из цеха готовая продукция. | 42 | 90 | 20 |

| 8 |16.02.2003 г. Копия платежного поручения N. Вы-| | | |

| |писка банка. Получена выручка на расчетный счет.| 23 | 51 | 90 |

| 9 |16.02.2003 г. Приходный кассовый ордер N.

Полу-| | | |

| |чена выручка в кассу. | 25 | 50 | 90 |

|10 |17.02.2003 г. Объявление на взнос наличными N.| | | |

| |Выписка банка. Расходный кассовый ордер N. Сдана| 12 | 51 | 50 |

|11 |20.02.2003 г. Квитанция N. Расходный кассовый| | | |

| |ордер N. Оплачено физическому лицу за малоценные| 13 | 76 | 50 |

|12 |23.02.2003 г. Корешок чека N. Приходный кассовый| | | |

| |ордер N. Получено по чеку из банка в кассу на| 113 | 50 | 51 |

|13 |25.02.2003 г. Авансовый отчет N. Приходный кас-| | | |

| |совый ордер N. Возвращено подотчетным лицом в| 14 | 50 | 71 |

|14 |26.02.2003 г. Платежная ведомость N. Выдана за-| | | |

| |работная плата персоналу. | 113 | 70 | 50 |

|15 |27.02.2003 г. Расчет бухгалтера. Определен фи-| | | |

| |нансовый результат (прибыль) от продаж. | 6 | 90 | 99 |

|16 |27.02.2003 г. Платежное поручение N. Перечислены| | | |

| |в бюджет налоговые платежи. | 39 | 68 | 51 |

На отчетный период для каждого счета открывается свой мемориальный ордер, в который заносятся данные по хозяйственным операциям. Если журнал хозяйственных операций не составляется, то вся деятельность отражается в совокупности мемориальных ордеров.

В настоящее время применяют два вида мемориальных ордеров: упрощенный и полный (общего вида). При использовании журнала хозяйственных операций наиболее целесообразной является запись в виде обыкновенного счета, в котором помечены номера хозяйственных операций (упрощенный ордер).

В случае если журнал хозяйственных операций не формируется, то используют мемориальные ордера общего вида, которые включают в себя не только проводки, но и содержание операций. Однако при этом полная картина хозяйственной деятельности может быть составлена только при рассмотрении всей совокупности мемориальных ордеров. Кроме того, появляется еще один недостаток, заключающийся в необходимости фиксации содержания одной и той же хозяйственной операции, как минимум, в двух мемориальных ордерах.

Упрощенная форма мемориального ордера - это числовая таблица по конкретному счету, в которой отражаются сальдо начальные, операции по приходу и расходу, а также сальдо конечные. Покажем такой упрощенный ордер для учета кассовых операций рассмотренного выше примера.

Упрощенная форма мемориального ордера N 50 "Касса"

———————————————————————————

Дебет | Кредит

——————————————|————————————

Сн = 13 |

———————————|

1) 10 |4) 15

———————————|

9) 25 |10) 12

———————————|

12) 113 |11) 13

———————————|————————————

13) 14 |14) 113 /> ———————————|————————————

Од = 162 |Ок = 153

———————————|————————————

Ск = 22 |

Мемориальный ордер общего вида по тому же счету выглядит следующим образом.

Мемориальный ордер N 50 "Касса"

|———|——————————————————————————————————————————————|———————|—————|——————|

| | | | | |

| 1 |Получено по чеку из банка | 10 | 50 | 51 |

| 2 |Получена выручка от реализации продукции | 25 | 50 | 90 |

| 3 |Получено по чеку из банка | 113 | 50 | 51 |

| 4 |Возвращено подотчетным лицом | 14 | 50 | 71 |

| |Итого: | 162 | | |

| | | | | |

| 1 |Оплачены услуги физического лица | 15 | 76 | 50 |

| 2 |Сдана выручка в банк | 12 | 51 | 50 |

| 3 |Оплачены затраты на малоценные предметы | 13 | 76 | 50 |

| |Выдана заработная плата | 113 | 70 | 50 |

| |Итого: | 153 | | |

| | | | | |

| |Сумма ордера: | 315 | | |

| | | | | |

Совокупность мемориальных ордеров того или иного вида позволяет получать ежемесячные оборотно-сальдовые ведомости или оборотно-сальдовые балансы, на основе которых затем составляются баланс и отчетность предприятия. (В настоящее время основным бухгалтерским документом, в котором сосредотачивается вся закодированная хозяйственная деятельность предприятия, является оборотно-сальдовая ведомость и/или Главная книга.)

Для рассматриваемой задачи мемориальные ордера февраля будут выглядеть следующим образом.

01 "Основные 10 "Материалы" 20 "Основное

средства" производство"

————————————————————— —————————————————————— ——————————————————————

Дебет | Кредит Дебет | Кредит Дебет | Кредит

——————————|—————————— ——————————|——————————— ———————————|——————————

Сн = 100 | Сн = 29 | Сн = 11 |

——————————|—————————— |——————————— |——————————

| 2) 20 | 5) 130 |7) 42

——————————|—————————— ——————————|——————————— ———————————|——————————

Од = 0 |Ок = 0 Од = 20 |Ок = 0 Од = 130 |Ок = 42

——————————|—————————— ——————————|——————————— ———————————|——————————

Ск = 100 | Ск = 49 | Ск = 99 |

| | |

50 "Касса" 51 "Расчетные счета" 60 "Расчеты с

поставщиками и

подрядчиками "

————————————————————— —————————————————————— —————————————————————

Дебет | Кредит Дебет | Кредит Дебет | Кредит

——————————|—————————— ——————————|——————————— ———————————|—————————

Сн = 13 | Сн = 160 | |Сн = 65

|—————————— |——————————— |—————————

1) 10 |4) 15 8) 23 |1) 10 |2) 20

|—————————— |——————————— ———————————|—————————

9) 25 |10) 12 10) 12 |3) 16 Од = 0 |Ок = 20

|—————————— |——————————— ———————————|—————————

12) 113 |11) 13 |12) 113 |Ск = 85

|—————————— ——————————|——————————— |

13) 14 |14) 113 |16) 39

——————————|—————————— ——————————|———————————

Од = 162 |Ок = 153 Од = 35 |Ок = 178

——————————|—————————— ——————————|———————————

Ск = 22 | Ск = 17 |

| |

68 "Расчеты по 70 "Расчеты с 71 "Расчеты с

налогам и сборам" персоналом по оплате подотчетными лицами"

труда"

————————————————————— —————————————————————— ———————————————————————

Дебет | Кредит Дебет | Кредит Дебет | Кредит

——————————|—————————— ——————————|——————————— ———————————|——————————

|Сн = 22 |Сн = 0 Сн = 34 |

|—————————— |——————————— ———————————|——————————

6) 17 |16) 39 6) 17 |5) 130 |13) 14

——————————|—————————— ——————————|——————————— ———————————|——————————

Од = 17 |Ок = 39 14) 113 | Од = 0 |Ок = 14

——————————|—————————— ——————————|——————————— ———————————|——————————

|Ск = 0 Од = 130 |Ок = 130 Ск = 20 |

| ——————————|——————————— ———————————|——————————

|Ск = 0 |

| |

76 "Расчеты с 80 "Уставный 90 "Продажи"

разными дебиторами капитал"

и кредиторами"

————————————————————— —————————————————————— —————————————————————

Дебет | Кредит Дебет | Кредит Дебет | Кредит

——————————|—————————— ——————————|——————————— ——————————|——————————

|Сн = 100 |Сн = 100 Сн = 0 |

|—————————— |——————————— |——————————

3) 16 | | 7) 42 |8) 23

|—————————— ——————————|——————————— |——————————

4) 15 | Од = 0 |Ок = 0 15) 6 |9) 25

|—————————— ——————————|——————————— ——————————|——————————

11) 13 | |Ск = 100 Од = 48 |Ок = 48

——————————|—————————— | ——————————|——————————

Од = 44 |Ок = 0 Ск = 0 |

——————————|—————————— |

|Ск = 56

99 "Прибыли и убытки"

——————————————————————

Дебет | Кредит

——————————|———————————

|Сн = 60

|———————————

|15) 6

——————————|———————————

Од = 0 |Ок = 6

——————————|———————————

|Ск = 66

Оборотно-сальдовая ведомость представляет собой таблицу, в которой содержатся сведения об используемых счетах, сальдо на начало периода, обороты за исследуемый период и сальдо на конец периода.

Оборотно-сальдовая ведомость за февраль 2003 г.

|———————|————————————————————|————————————————————|—————————————————————|

|———————|——————————|—————————|——————————|—————————|——————————|——————————|

| 01 | 100 | - | - | - | 100 | - |

| 10 | 29 | - | 20 | - | 49 | - |

| 20 | 11 | - | 130 | 42 | 99 | - |

| 50 | 13 | - | 162 | 153 | 22 | - |

| 51 | 160 | - | 35 | 178 | 17 | - |

| 60 | - | 65 | - | 20 | - | 85 |

| 68 | - | 22 | 39 | 17 | - | - |

| 70 | - | - | 130 | 130 | - | - |

| 71 | 34 | - | - | 14 | 20 | - |

| 76 | - | 100 | 44 | - | - | 56 |

| 80 | - | 100 | - | - | - | 100 |

| 90 | - | - | 48 | 48 | - | - |

| 99 | - | 60 | - | 6 | - | 66 |

|Итого: | 347 | 347 | 608 | 608 | 307 | 307 |

Оборотно-сальдовый баланс является разновидностью оборотно-сальдовой ведомости, использующей особенности активных и пассивных счетов. Поскольку у первых сальдо всегда дебетовое, а у вторых - кредитовое, то можно незаполненные колонки опустить и таблицу сформировать в таком виде, который более похож на баланс. При этом следует помнить, что активно-пассивные счета в оборотно-сальдовом балансе будут отражаться в развернутом виде: дебетовая часть в активе, а кредитовая - в пассиве. Еще одной особенностью оборотно-сальдового баланса является то, что в нем обороты по дебету и по кредиту делятся на две части: на его активную и пассивную доли. Общий вид оборотно-сальдового баланса февраля месяца для рассматриваемого нами предприятия приведен ниже.

Примечание: Оборотно-сальдовый баланс является более экономной формой записи, чем оборотно-сальдовая ведомость. Но он менее удобен для проверки, поэтому используется редко.

Оборотно-сальдовый баланс за февраль 2003 г.

| Актив | Пассив |

|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|

| N | Сн | Од | Ок | Ск | Сн | Од | Ок | Ск | N |

|—————|————|———————|——————|———————|————|————————|———————|————————|——————|

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |

|—————|————|———————|——————|———————|————|————————|———————|————————|——————|

| 01 |100 | - | - | 100 | 65 | - | 20 | 85 | 60 |

|—————|————|———————|——————|———————|————|————————|———————|————————|——————|

| 10 | 29 | 20 | - | 49 | 22 | 39 | 17 | - | 68 |

|—————|————|———————|——————|———————|————|————————|———————|————————|——————|

| 20 | 11 | 130 | 42 | 99 | - | 130 | 130 | - | 70 |

|—————|————|———————|——————|———————|————|————————|———————|————————|——————|

| 50 | 13 | 162 | 153 | 22 |100 | - | - | 100 | 80 |

|—————|————|———————|——————|———————|————|————————|———————|————————|——————|

| 51 |160 | 35 | 178 | 17 | | | | | |

|—————|————|———————|——————|———————|————|————————|———————|————————|——————|

| 71 | 34 | - | 14 | 20 | - | - | - | - | 71 |

|—————|————|———————|——————|———————|————|————————|———————|————————|——————|

| 76 | - | - | - | - |100 | 44 | - | 56 | 76 |

|—————|————|———————|——————|———————|————|————————|———————|————————|——————|

| 90 | - | 48 | 48 | - | - | - | - | - | 90 |

|—————|————|———————|——————|———————|————|————————|———————|————————|——————|

| 99 | - | - | - | - | 60 | - | 6 | 66 | 99 |

|—————|————|———————|——————|———————|————|————————|———————|————————|——————|

|Итого|347 | 395 | 435 | 307 |347 | 213 | 173 | 307 |Итого:|

Од = 3 + 7 = Ок = 4 + 8

<< | >>

↑

Источник: КОЖИНОВВ. Я.. Основы бухгалтерского учета. 2003

Еще по теме 4.4. Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета:

- Информатика для экономистов - Антимонопольное право - Бухгалтерский учет и контроль - Бюджетна система України - Бюджетная система России - ВЭД РФ - Господарче право України - Государственное регулирование экономики в России - Державне регулювання економіки в Україні - ЗЕД України - Инновации - Институциональная экономика - История экономических учений - Коммерческая деятельность предприятия - Контроль и ревизия в России - Контроль і ревізія в Україні - Кризисная экономика - Лизинг - Логистика - Математические методы в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Муніципальне та державне управління в Україні - Налоговое право - Организация производства - Основы экономики - Политическая экономия - Размещение производительных сил (РПС) - Региональная и национальная экономика - Страховое дело - Теория управления экономическими системами - Управление инновациями - Философия экономики - Ценообразование - Экономика зарубежных государств - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика отрасли - Экономика предприятия - Экономика природопользования - Экономика труда - Экономическая безопасность - Экономическая география - Экономическая демография - Экономическая статистика - Экономическая теория и история - Экономический анализ -

- Аудит - Банки - Бизнес - Бухгалтерский учет - Макро и Микроэкономика - Маркетинг - Менеджмент - Философия - Финансы - Экономика -