Мемориально-ордерная форма учета (п. 4.2 схемы 7)              '

              запись,               сверка записи

Рис. 7.2. Схема мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета

Сущность мемориально-ордерной формы учета заключается в том, что на основе первичных документов, отражающих хозяйственные операции, составляются мемориальные ордера — документы бухгалтерского оформления. Эти документы представляют собой указание, подписанное главным бухгалтером, о том, в какие синтетические и аналитические счета следует провести записи по хозяйственной операции, изложенной в документе, на основании которого составлен мемориальный ордер.

Появлению мемориально-ордерной формы счетоводства способствовала возможность сочетания индивидуальных возможностей каждого предприятия с общими требованиями формы. Для регистрации отдельных фактов открываются те виды ведомостей, которые необходимы.

Мемориальный ордер может составляться как на основании одного документа, так и группы однородных документов (табл. 7.6).

Таблица 7.6
По мере составления мемориальные ордера регистрируются в регистре, который называется регистрационным журналом (табл.

Таблица 7.7

Таким образом, мемориальные ордера получают порядковый номер при записи в регистрационный журнал.

На практике мемориальные ордера составляются по итогам однородных операций за месяц. За мемориальными ордерами, которые оформляют эти операции, заранее закрепляется постоянный номер. Так, например, для записи операций по дебету счета «Касса» и кредиту корреспондирующих с ним счетов составляется месячный мемориальный ордер № 1, а по кредиту счета «Кас

са» — мемориальный ордер № 2. Такая практика позволяет в течение месяца осуществлять записи по аналитическим счетам со ссылкой на номер того мемориального ордера, которым по окончании месяца будет оформлена запись по объединяющему их синтетическому счету.

Все документы, на основании которых составляются мемориальные ордера, прикрепляются к нему и гасятся путем наложения штампа. Итог регистрационного журнала за месяц используется для сравнения с итогом оборотов по синтетическим счетам оборотной ведомости. Этим достигается проверка полноты охвата хозяйственных операций синтетическим учетом.

После составления мемориальных ордеров и их регистрации в регистрационном журнале проводятся записи в синтетические счета. Если в синтетические счета записываются из мемориальных ордеров лишь обороты за данный месяц, итоги которых переносятся в оборотную ведомость, то учетный регистр, где объединяются синтетические счета, называется шахматной контрольной ведомостью.

Аналитический учет при мемориально-ордерной форме учета ведется параллельно синтетическому и независимо от него на основе документов, прилагаемых к мемориальным ордерам. В качестве регистров аналитического учета применяются карточки.

Правильность синтетического и аналитического учета проверяется путем сверки оборотных ведомостей по синтетическим и аналитическим счетам.

Достоинства применения мемориально-ордерной формы учета: наглядность, удобство применения на предприятиях с небольшим количеством учетной документации за текущий период. Недостатки: раздельное ведение хронологических, синтетических и аналитических счетов; многократная запись одной и той же операции в разных регистрах.