Необходимость и предпосылки международной стандартизации бухгалтерского учета

Проблема стандартизации учета на международном уровне до сих пор является дискуссионной в разных странах мира. Дискуссии начинаются уже с терминологии. Термины «стандартизация», «гармонизация» не всеми понимаются одинаково.

Глава написана Т.Ю. Дружиловской.

унификацию или полную стандартизацию, другие — процесс развития сопоставимости методов бухгалтерского учета. Отметим, что во многих случаях термины «стандартизация» и «гармонизация» употребляются почти в одном и том же смысле. Вместе с тем для гармонизации характерен более гибкий подход, чем для стандартизации. которая в свою очередь тяготеет к унификации. Представляются наиболее отражающими суть процессов следующие определения: унификация — это исключение альтернативных методов учета хозяйственных операций, событий и обстоятельств; стандартизация — ограниченный набор альтернативных методов для поддержания гибкости бухгалтерского учета; гармонизация — увязка различных систем бухгалтерского учета и отчетности путем введения их в рамки обшей классификации, т. е. стандартизация формы с сохранением существенных различий.

Необходимость гармонизации бухгалтерского учета на международном уровне признается на сегодняшний день большинством ученых, специалистов и политических деятелей большинства стран. Однако глобальная стандартизация бухгалтерского учета на международном уровне имеет и своих противников. Некоторые специалисты' считают, что масштабы гармонизации ограничены, из-за существенных различий в национальном налоговом законодательстве, различии уровней экономического развития и образования. По мнению других, международные стандарты — это дорогостоящее копирование национальных стандартов и потому они бесполезны. Вместе с тем, проанализировав исторические данные об эволюции бухгалтерского учета с древнейших времен до наших дней, необходимо признать, что тенденция к стандартизации учетной деятельности является объективной закономерностью развития бухгалтерского учета.

Как видно из диаграммы, в ходе исторического развития бухгалтерского учета в различных странах мира постепенно происходила отмена свободы выбора в осуществлении бухгалтерского учета и подготовке финансовой отчетности. Вместе с тем вплоть до в., несмотря на наличие в ряде стран отдельных законодательств в области бухгалтерского учета, законодательные действия в этой сфере не носили массового характера.

Формирование национальных стандартов бухгалтерского учета в большинстве стран мира занимает всю первую половину XX в. вплоть до 70-х гг. В течение этого периода во всех развитых странах мира происходит интенсивная разработка законов в области бухгалтерского учета. Принимаемые национальные стандарты подвергаются периодической корректировке с учетом новых экономических явлений. Темпы развития национальных стандартов в разных странах разные. Лидерами в данном вопросе являются Франция, Великобритания, США, Германия. Однако к 70-м гг. в. национальные стандарты бухгалтерского учета сформировались уже практически во всех развитых странах мира.

Развитие национальных систем бухгалтерского учета продолжается и в настоящее время. Однако во второй половине XX в. начинается еще один важнейший процесс — стандартизация бухгалтерского учета на международном уровне. Рассмотрим причины этого явления.

Характерной чертой второй половины XX столетия стала интернационализация хозяйственной жизни государств, приведшая к международной специализации труда, кооперированию производства практически между всеми странами и континентами. На

циональные экономики стали интегрироваться в единый мировой экономический организм. Этот процесс затрагивает все аспекты жизни людей рааличных стран: экономику, культуру, технологию, управление.

Интернационализация экономик вызвала потребность в сопоставимости учетных данных, получаемых корпорациями в различных странах, и в конечном итоге обусловила международную стандартизацию национальных систем бухгалтерского учета. Процесс международной стандартизации бухгалтерского учета в настоящее время осуществляется на двух уровнях: региональном и международном.

Стандартизация бухгалтерского учета на региональном уровне представляет собой выработку общих принципов и стандартов учета, применение которых обязательно для стран, входящих в данный регион. Такая стандартизация целесообразна, если она осуществляется в региональной структуре^ т. е. в рамках стран со схожими социально-экономическими и политическими условиями. Формирование межнациональных систем занимало в экономическом развитии значительный период времени и характеризовалось появлением в конце ХТХ в. англосаксонских и французских систем, которые переросли после второй мировой войны в региональные учетные системы: Европейского экономического cooGmecTBaj США и Канады, Южноамериканских государств, Организации африканского единства.

Европейское Сообщество (ЕС) было первой региональной организацией, учрежденной Римским Соглашением 25 марта 1957 г. в целях обеспечения полной свободы движения товаров и рабочей силы между странами — участницами. В ЕС входят: Бельгия, Дания, Франция, Греция, Ирландия, Италия, Люксембург, Нидерланды, Португалия, Испания, Великобритания и Германия. Одной из целей ЕС является создание единой среды для предпринимательской

деятельности путем стандартизации законодательства о компаниях и налогообложении, а также создание общего рынка капитала. Для стандартизации бухгалтерского учета внутри региона ЕС выпустило специальные Директивы. Директивы имеют силу закона и обязательны для исполнения фирмами европейских стран — членов ЕС. Наиболее важные из них в области учета: 4-я Директива «Об унификации форм отчетности и правил аудирования» (1978) и 7-я Директива «О принципах составления консолидированной отчетности» (1983).

Параллельно с процессом стандартизации бухгалтерского учета на региональном уровне происходит процесс создания международной системы бухгалтерского учета, которая базируется на единых стандартах финансового учета и отчетности LAS (International Accounting Standards). Аббревиатура IAS официально переводится в России как международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Такой перевод несколько отступает от буквального смысла и подчеркивает общую ориентацию международных стандартов на финансовую отчетность. Целью разработки МСФО является обеспечение сопоставимости деятельности предприятий всех стран мира. Создание и развитие МСФО - это работа на международном уровне, в которую вовлечены бухгалтеры, финансовые аналитики, многочисленные международные организации, основными из которых являются: Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО или IASC International Accounting Standards Committee); Международное объединение комиссий по ценным бумагам (МОКЦБ); Международная федерация бухгалтеров (МФБ); Организация Объединенных Наций (ООН); Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР).

Основную работу по разработке МСФО ведет Комитет по международным бухгалтерским стандартам (КМСФО), который был учрежден 29 июня 1973 г. в Лондоне в результате соглашения между профессиональными бухгалтерскими организациями США, Великобритании, Ирландии, Австралии, Канады, Франции, Германии, Голландии, Япониии Мексики. С J 983 г. членами КМСФО стали все профессиональные бухгалтерские организации — члены Международной федерации бухгалтеров (МФБ). По состоянию на 1999 г. в 103 странах насчитывалось 142 члена Комитета,

представляющих свыше 2 млн бухгалтеров и аудиторов. Деятельность КМСФО осуществляется Правлением, которое состоит из представителей бухгалтерских организаций 13 стран (или комбинации стран), назначаемых Советом МФБ, и до четырех небухгалтерских организадий, заинтересованных в финансовой отчетности. Срок работы члена Правления не должен превышать 5 лет. С 1 января 1998 г. членами Правления являются Австралия, Канада, Франция, Германия, Индия, Япония, Малайзия, Мексика, Нидерланды, Великобритания, США, Южная Африка и Северная федерация общественных бухгалтеров. В качестве наблюдателей на заседаниях Правления присутствуют представители Комиссии Европейского Сообщества, Совета по стандартам финансового учета США (FASB), Международного объединения комиссий по ценным бумагам, а также представители Китайской Народной Республики. Правление утверждает все проекты стандартов и сами стандарты, при этом каждый член Правления имеет один голос. Для принятия проекта необходимо две трети голосов, а для принятия бухгалтерского стандарта - три четверти голосов. С марта 1999 г. заседания Правления открыты для посетителей.

Международное объединение комиссий по ценным бумагам (МОКЦБ) представлено крупнейшими организациями, регулирующими обращение ценных бумаг во всем мире. Целью ее деятельности является координация правил работы фондовых бирж на общемировом уровне. Одним из основных факторов достижения этой цели выступает международная стандартизация бухгалтерского учета и отчетности. С 1987 г. КМСФО и МОКЦБ участвуют в совместных разработках МСФО.

Международная федерация бухгалтеров (МФБ) основана в 1977 г. Ее деятельность направлена на разработку международных стандартов аудита, этики, образования, подготовки специалистов в области бухгалтерского учета и их предоставлении в КМСФО.

Организация Объединенных Наций (ООН) благодаря работе своей Комиссии по транснациональным корпорациям вовлечена в сбор и анализ информации о международной деятельности ТНК, занимается анализом проблем их бухгалтерского учета и отчетности.

Организацияэкономического сотрудничества иразвития (ОЭСР) также занимается вопросами управления многонациональными корпорациями, в частности, затрагивает вопросы их финансовой отчетности,