Операции по формированию и увеличению собственного капитала банка и их отражение в бухгалтерском учете
Цель бухгалтерского учета капитала банка — показать источники собственного капитала и права различных собственников на него. Капитал банка — это средства, находящиеся в собственности самого банка как юридического лица, но не в собственности его акционеров (участников).
Поэтому часто капитал банка называют собственным капиталом (в отличие от заемного и привлеченного), а источники его формирования — источниками собственного капитала.Акционеры банка не имеют права требовать возврата средств, внесенных ими при создании банка и его расширении, они могут претендовать лишь на долю в чистых активах, т.е. активов, которые остаются в распоряжении банка после удовлетворения требований всех его кредиторов, вкладчиков и других третьих лиц.
Капитал банка с точки зрения его финансовой структуры — это чистые активы банка, т.е. доля, остающаяся
в активах банка после вычета всех его обязательств. Таким образом, чистые активы можно определить расчетным путем, вычитая из стоимости активов банка стоимость всех его обязательств.
Источниками собственного капитала кредитных организаций являются: уставный капитал, добавочный капитал, резервный фонд, нераспределенная прибыль.
Уставный капитал — это определенная учредительными документами банка номинальная стоимость совокупности вкладов ее акционеров (участников). В бухгалтерском учете для отражения уставного капитала используются два балансовых счета: счет 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» (счет пассивный); счет 10208 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью» (счет пассивный).
Порядок ведения аналитического учета уставного капитала определяется кредитной организацией. Как правило, в аналитическом учете по счету 10207 открываются лицевые счета по каждому типу акций и по каждому акционеру, а по счету 10208 — по каждому участнику банка.
Уставный капитал кредитной организации, созданной в форме акционерного общества, представляет собой определенную учредительными документами кредитной организации общую номинальную стоимость акций, приобретенных акционерами.
Уставный капитал кредитной организации, созданной в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью, представляет собой определенную учредительными документами кредитной организации общую номинальную стоимость вкладов участников кредитной организации.
При организации бухгалтерского учета капитала кредитной организации важно правильно отразить на счетах бухгалтерского учета объявленный, размещенный и оплаченный уставный капитал.
Объявленный уставный капитал — размер уставного капитала, определенный учредительными документами кредитной организации, созданной в форме акционерного общества, в пределах которого уставный капитал может быть увеличен. Заметим, что в Правилах бухгалтерского учета в кредитных
организациях не предусмотрено отражение объявленного капитала в бухгалтерском учете[6].
Размещенный уставный капитал — совокупная номинальная стоимость акций, приобретенных акционерами.
Оплаченный уставный капитал — часть уставного капитала, оплаченная акционерами (участниками), в отношении которого выполнены все необходимые процедуры его регистрации и все денежные средства и неденежные активы, причитающиеся в оплату акций (долей), фактически переданы кредитной организации. На балансовых счетах уставный капитал отражается в размере оплаченного уставного капитала.
Учет неоплаченной части уставного капитала кредитной организации ведется на внебалансовом счете 906 «Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций». При этом номинальная стоимость акций кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества, размещенных с рассрочкой платежа, учитывается на внебалансовом счете 90601 «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме акционерного общества» (счет активный).
Неоплаченная стоимость долей (их частей) уставного капитала кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью, объявленного в решении общего собрания учредителей, участников кредитной организации, учитывается на внебалансовом счете 90602 «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью» (счет активный).В аналитическом учете ведутся лицевые счета акционеров, участников кредитной организации, не полностью оплативших приобретенные акции (доли в уставном капитале). В кредитной организации, созданной в форме акционерного общества, лицевые счета акционеров ведутся по видам акций (обыкновенные, привилегированные), а по привилегированным акциям, кроме того, и по типам акций (с определенным размером дивиденда, с неопределенным размером дивиденда, кумулятивные). В лицевых счетах акционеров, участников кредитной организации указывается количество и неоплаченная
часть номинальной стоимости акций (неоплаченная стоимость доли в уставном капитале).
Добавочный капитал кредитной организации включает
в себя: прирост стоимости имущества при переоценке — учитывается на счете 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке» (счет пассивный); эмиссионный доход — доход в виде превышения цены размещения акций (реализации долей) над их номинальной стоимостью, полученный при формировании и увеличении уставного капитала кредитной организации — учитывается на счете 10602 «Эмиссионный доход» (счет пассивный); переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, — учитывается на счете 10603 «Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи» и на счете 10605 «Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи» (счета пассивные). Появление этого источника собственного капитала и соответствующих счетов связано с приближением порядка учета ценных бумаг к требованиям МСФО[7].
Резервный фонд формируется путем обязательных ежегодных отчислений части чистой прибыли кредитной организации до достижения им установленного в учредительных документах размера. В кредитных организациях, созданных в форме акционерного общества, размер ежегодных отчислений в резервный фонд должен составлять не менее 5% чистой прибыли. Средства резервного фонда предназначены для покрытия убытков кредитной организации. Для учета движения резервного фонда открывается балансовый счет 10701 «Резервный фонд» (счет пассивный).
Нераспределенная прибыль может использоваться по решению общего собрания акционеров (участников). Она учитывается на счете 10801 «Нераспределенная прибыль». В случае возникновения непокрытого убытка он учитывается на счете 10901 «Непокрытый убыток». Счет 10801 — пассивный, 10901 — активный. г