Правила бухгалтерского учета уставного капитала банка

Первоначальное признание размещенных акций (долей уставного капитала).

На балансовых счетах по учету уставного капитала операции по его формированию и увеличению всегда отражаются в сумме оплаченной номинальной стоимости акций (долей).

При создании кредитной организации отражение на балансовых счетах (признание) размещенных акций (долей уставного капитала) происходит после их оплаты. При этом все акции (доли в уставном капитале) должны быть размещены среди учредителей кредитной организации. Учредители обязаны оплатить 100% объявленного уставного капитала в течение одного месяца со дня получения уведомления о государственной регистрации кредитной организации. Денежные средства, поступающие в оплату акций (долей) учреждаемой кредитной организации до выдачи ей лицензии на осуществление банковских операций, аккумулируются на корреспондентском счете, открытом в Банке России после регистрации банка. Формирование уставного капитала отражается по кредиту балансовых счетов 10207,10208 (на соответствующих лицевых счетах акционеров (участников)) в корреспонденции с корреспондентскими счетами создаваемой кредитной организации в Банке России, а также в Сбербанке, ВТБ или банках —- нерезидентах (при оплате акций (долей) иностранной валютой), либо со счетами по учету основных средств (при оплате акций (долей) материальными активами).

При увеличении уставного капитала отражение на балансовых счетах (признание) размещенных акций (долей уставного капитала) происходит: type="disc"> в кредитной организации, созданной в форме акционерного общества — после регистрации отчета об итогах выпуска акций в Банке России при перечислении денежных средств в их оплату или передаче неденежного актива[8].

уставного капитала отражается по кредиту балансового счета (на соответствующих лицевых счетах акционеров) в размере оплаченной части номинальной стоимости акций. Если по условиям выпуска акций была предусмотрена рассрочка платежа за акции, то неоплаченная часть номинальной стоимости акций отражается на внебалансовом счете 90601 «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме акционерного общества». В аналитическом учете на счете 90601 ведутся лицевые счета по типам акций и по каждому акционеру; в кредитной организации, созданной в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью, — при оплате долей. Увеличение уставного капитала отражается по кредиту балансового счета 10208 (на соответствующих лицевых счетах участников) в размере оплаченной части номинальной стоимости долей. Неоплаченная часть номинальной стоимости долей отражается на внебалансовом счете 90602 «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью». В аналитическом учете на счете 90602 ведутся лицевые счета по каждому участнику, не полностью оплатившему приобретенные доли в уставном капитале.

Государственная регистрация изменений, вносимых в устав кредитной организации, связанных с увеличением ее уставного капитала, осуществляется после полной оплаты приобретателями своих акций (долей), а для кредитной организации в форме акционерного общества и после регистрации отчета об итогах выпуска ее акций.

В последующем учете производится зачисление в уставный капитал доплаты за не полностью оплаченные акции (доли). При поступлении доплаты балансовые счета 10207, кредитуются на сумму дополнительно оплаченной номинальной стоимости акций (долей) — в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Одновременно на эту же сумму кредитуются внебалансовые счета 90601, 90602. На разницу между полученной от акционеров (участников) суммой доплаты и дополнительно оплаченной номинальной стоимостью акций (долей) кредитуется балансовый счет 10602 «Эмиссионный доход».

кредитной организации уменьшается на неоплаченную стоимость таких акций (долей).

Учет увеличения уставного капитала. Уставный капитал успешно функционирующей кредитной организации в форме акционерного общества может быть увеличен за счет: эмиссии акций. Поступающая в оплату акций валюта Российской Федерации должна зачисляться непосредственно на накопительный счет кредитной организации в Банке России (счет 30208 «Накопительные счета кредитной организации при выпуске акций»). Иностранная валюта — на накопительный валютный счет, открытый в Сбербанке России, в Банке внешней торговли или в первоклассном банке «группы развитых стран» (в корреспонденции со счетами по учету расчетов с прочими кредиторами). Кредитование балансового счета 10207 производится после регистрации отчета об итогах выпуска акций на сумму оплаченной номинальной стоимости акций в корреспонденции со счетами по учету расчетов с прочими кредиторами (по лицевым счетам покупателей акций). Разница между суммой полученных от покупателей акций средств и оплаченной номинальной стоимостью акций отражается по кредиту балансового счета 10602 «Эмиссионный доход». Эта проводка совершается после разблокирования накопительного счета, т.е. после перечисления находящихся на нем средств на основной корреспондентский счет кредитной организации, открытый в Банке России; капитализации собственных средств, т.е. увеличения уставного капитала путем выпуска дополнительных акций, оплачиваемых за счет имущества самого банка — эмитента. На капитализацию могут быть направлены: эмиссионный доход; средства, полученные в результате переоценки основных средств; нераспределенная прибыль предшествующих лет; начисленные, но не выплаченные дивиденды. В этом случае оплаты акций не происходит, они распределяются среди акционеров пропорционально количеству имеющихся у них акций. Следовательно, число акционеров и доли принадлежащих им акций не изменяются.

по учету тех собственных средств, которые были направлены на капитализацию (эмиссионного дохода; средств, полученных в результате переоценки основных средств; нераспределенной прибыли предшествующих лет и др., а при капитализации начисленных, но не выплаченных дивидендов, — по счетам расчетов с покупателями акций (долей) банка). Разница между ценой, по которой акции распределялись среди акционеров, и их номинальной стоимостью отражается по кредиту балансового счета 10602 «Эмиссионный доход»; конвертации ранее выпущенных конвертируемых ценных бумаг в акции. В этом случае оплаты акций также не происходит, но число акционеров — держателей обыкновенных акций увеличивается, соответственно, изменяются доли акций, находящихся у существующих акционеров. Кредитование балансового счета 10207 производится после регистрации отчета об итогах выпуска акций — на сумму номинальной стоимости акций в корреспонденции со счетами по учету расчетов с прочими кредиторами. Если коэффициент конвертации больше 1, на сумму разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью кредитуется счет 10602 «Эмиссионный доход».

Учет выкупленных кредитной организацией акций (долей). Кредитная организация вправе выкупать выпущенные акции (доли) за свой счет[9], преследуя при этом различные цели. В кредитной организации, созданной в форме ООО (ОДО), при выходе одного из участников его доля переходит к кредитной организации с момента подачи заявления о выходе. Собственные доли уставного капитала (акции), которыми владеет кредитная организация, учитываются на балансовых счетах 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» и 10502 «Собственные доли уставного капитала кредитной организации, созданной в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью, выкупленные у участников» (счета активные). В аналитическом учете акционерные кредитные организации открывают лицевые счета по типам акций, а кредитные организации, созданные в форме ООО (ОДО), ведут один лицевой счет. Приобретенные самой кредитной организацией доли уставного капитала (акции) отражаются как уменьшение уставного капитала.

Собственные акции (доли) могут выкупаться кредитной организацией по рыночной стоимости за денежные средства или обязательства по уплате денежных средств. Доходы и расходы, возникающие при выкупе акций (долей), отра

жаются как изменения эмиссионного дохода. Выкуп акций (долей) отражается по дебету балансового счета 105 — в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, расчетов или обязательств. Разница между суммой, подлежащей перечислению за собственные выкупленные акции (доли), и их номинальной стоимостью отражается по счету 10602 «Эмиссионный доход» соответственно положительная (доход) — по дебету, отрицательная (расход) — по кредиту счета. В случае недостаточности кредитового остатка на счете 10602 дебетуются счета нераспределенной прибыли, а при ее недостаточности — счет непокрытого убытка (счет 10901). Одновременно с отражением операций по выкупу акций (долей) на балансовых счетах 10501,10502 осуществляется бухгалтерская проводка по лицевым счетам балансовых счетов 10207,10208 (дебет лицевого счета акционера (участника), у которого выкупили акции (доли) — кредит лицевого счета кредитной организации).

Кредитная организация имеет право реализовать собственные выкупленные акции (доли). Разница между суммой, подлежащей получению за реализуемые акции (доли), и их номинальной стоимостью отражается как изменение эмиссионного дохода соответственно положительная по кредиту счета 10602 «Эмиссионный доход», отрицательная — по дебету этого счета. В случае недостаточности кредитового остатка на счете 10602 дебетуются счета нераспределенной прибыли, а при ее недостаточности — счет непокрытого убытка (счет 10901). Одновременно с отражением операций по реализации выкупленных акций (долей) на балансовых счетах 10501,10502 осу- ществляетсябухгалтерская проводка по лицевым счетам балансовых счетов 10207, 10208 (дебет лицевого счета кредитной организации — кредит лицевого счета акционера (участника), который приобрел ранее выкупленные акции (доли)).

Уменьшение уставного капитала (прекращение признания) может происходить: при возврате средств уставного капитала кредитной организацией, созданной в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью, выбывшим участникам; при аннулировании выкупленных долей уставного капитала (акций); при приведении размера уставного капитала в соответствие с фактическим наличием собственных средств (капитала) по требованию надзорного органа.

Отражение по счетам бухгалтерского учета операций по уменьшению уставного капитала производится после регистрации изменения его размера Банком России.

Уменьшение уставного капитала отражается по дебету балансовых счетов 10207, 10208. При возврате средств уставного капитала выбывшим участникам кредитной организации в форме ООО (ОДО) — в корреспонденции со счетом по учету кассы (физическим лицам), банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами при перечислении средств в другие банки. При аннулировании выкупленных долей (акций) — в корреспонденции со счетом по учету выкупленных кредитной организацией собственных долей уставного капитала (акций) (балансовый счет первого порядка 105). В кредитных организациях, созданных в форме акционерного общества, в депозитарном учете необходимо сделать проводки по списанию аннулированных акций со счетов по учету ценных бумаг на хранении.