Правила бухгалтерского учета приобретенных (учтенных) кредитной организацией векселей

Первоначальное признание векселя (отражение векселя на счетах баланса) производится в связи с приобретением на него права собственности. Бухгалтерские записи по отражению в учете вложений в векселя и операций, совершаемых с векселями, осуществляются на основании первичных учетных документов, подписанных уполномоченными лицами, в соответствии с внутренними документами кредитной организации.

Векселя сроком «на определенный день» и «во столъко-то времени от составления» (срочные векселя) учитываются на счетах по срокам, фактически оставшимся до погашения векселей на момент их приобретения.

Векселя «по предъявлении» учитываются на счетах до востребования. В банке — векселедержателе при предъявлении векселя к платежу он будет переноситься внутренней проводкой по счету «до востребования» с лицевого счета «Учтенные банком векселя» на лицевой счет «Учтенные банком векселя отосланные на инкассо», с которого будет списываться при получении инкассированной вексельной суммы.

Векселя «во столько-то времени от предъявления» учитываются на счетах до востребования, а после предъявления — в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей.

Векселя «по предъявлении, но не ранее определенного срока» учитываются до наступления указанного в векселе срока в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей. После наступления указанного срока они переносятся на счета до востребования в конце рабочего дня, предшествующего дате, определенной векселедателем, как срок, ранее которого вексель не может быть предъявлен к платежу. При определении сроков в расчет принимается точное количество календарных дней.

Доход по приобретенным векселям может быть получен в форме процента (процентные векселя) либо в форме дисконта (дисконтные векселя). Начисление процентов и амортизация дисконта производятся по общим правилам начисления доходов по размещенным средствам с учетом степени неопределенности их получения.

По векселям, отнесенным к I и II категориям качества, получение доходов признается определенным. В отношении векселей III категории качества кредитная организация вправе определить наличие или отсутствие неопределенности получения доходов самостоятельно, утвердив в учетной политике. При этом утвержденный принцип применяется ко всем вексе- лям III категории качества без исключения. По векселям, отнесенным к IV и V категориям качества, получение доходов признается неопределенным, т.е. является проблемным или безнадежным.

Начисление процентного дохода либо дисконта по векселям отражается по дебету лицевых счетов «Начисленный процентный доход» либо «Дисконт начисленный» балансовых счетов второго порядка по учету е ложен т в учтенные векселя. Это счета 512—519 (кроме 51208. 51209, 51308, 51309, 51408, 51409, 51508, 51509, 51608 ^1609, 51808, 51809, 51908, 51909). С ними корреспондирует счет 70601 «Доходы» по соответствующим символам (если получение процентов (дисконта) признается определенным) или счет 50408 «Процентные доходы по учтенным векселям» (если их получение признается неопределенным).

Таким образом, балансовая стоимость доходных векселей, учитываемая на счетах 512—519, увеличивается с течением времени по мере начисления процентных и дисконтных доходов.

В случае обесценения векселя создаются резервы на возможные потери в соответствии с Положением Банка России от 26 марта 2004 г. № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности».

Согласно данному положению не выше, чем в III категорию качества (сомнительные), классифицируются: векселя по предъявлении, которые находятся на балансе кредитной организации свыше 20 календарных дней; учтенные векселя, если совокупная величина обязательств векселедателя превышает 25% чистых активов (собственных средств (капитала)) векселедателя, при этом совокупная величина обязательств векселедателя определяется как задолженность векселедателя либо солидарно обязанного лица по учтенным кредитной организацией векселям, а также по иным предоставленным векселедателю ссудам; векселя, возникшие в результате прекращения ранее существовавших обязательств заемщика новацией или отступным (в случае, когда предметом отступного являются векселя других лиц либо права (требования) по ссудам, предоставленным заемщиком должникам — третьим лицам).

Доходы и расходы от операций с приобретенными векселями (кроме процентных доходов) включают: доходы и расходы от операций погашения или реализации приобретенных векселей третьих лиц; другие доходы и расходы по операциям с приобретенными векселями, не относимые на стоимость ценных бумаг.

Доходы по конкретным операциям реализации векселей определяются как разница между балансовой стоимостью век

селей и выручкой от реализации. Они признаются в бухгалтерском учете на дату перехода прав на реализуемые векселя независимо от договорных условий оплаты (аванс, задаток, отсрочка, рассрочка).

Доходы и расходы от^погашения векселей признаются и отражаются в бухгалтерском учете, если отсутствует неопределенность в погашении векселя. Особенностью векселей является то, что доход его держателю выплачивается одновременно с вексельной суммой либо входит в состав вексельной суммы. Поэтому порядок признания доходов напрямую связан с вероятностью платежа по векселю.

По векселям, погашение которых признается проблемным, доход или расход отражается в бухгалтерском учете при фактическом погашении векселя.

По векселям, погашение которых признается определенным, доход или расход отражается в бухгалтерском учете на дату погашения, обозначенную в векселе. На эту дату кредитная организация отражает в бухгалтерском учете доначисление процентов и дисконта, причитающихся к получению по векселю в корреспонденции с соответствующим лицевым счетом по учету процентных доходов от вложений в ценные бумаги.

При представлении векселя на инкассо в другие кредитные организации для предъявления его к платежу кредитная организация вправе осуществить эти бухгалтерские записи в день отсылки на инкассо и переноса вексельной суммы на лицевой счет «Учтенные векселя, отосланные на инкассо» на соответствующем балансовом счете по учету векселей по срокам погашения. При отражении дальнейших операций, связанных с погашением этих векселей, использование балансовых счетов по учету выбытия (реализации) ценных бумаг необязательно.

Прекращение признания (списание векселя с учета на счетах баланса) происходит в результате выбытия (реализации) в связи с утратой прав на вексель, его погашением либо невозможностью реализации прав, закрепленных векселем.

В целях полного, достоверного и своевременного отражения в бухгалтерском учете доходов от реализации векселей применяются балансовые счета по учету выбытия (реализации). Поскольку вексель является ценной бумагой, имеющей

индивидуальные признаки, то методы списания по средней стоимости или ФИФО не применимы.

Покупная стоимость и начисленные процентные доходы списываются по кредиту счетов 512—519 (кроме 51208, 51209, 51308, 51309, 51408,51409,51508,51509, 51608,51609,51808,

51809,51908,51909): при погашении и реализации векселя—в корреспонденции со счетом по учету выбытия (реализации) ценных бумаг; при непогашении векселя в установленный срок — в корреспонденции со счетами по учету учтенных векселей, не оплаченных в срок.

Учет просроченных векселей. Учет сумм, подлежащих оплате по учтенным кредитной организацией векселям, не погашенным в срок основным должником, осуществляется: если совершен протест векселя — на счетах 51208, 51408, 51508, 51608, 51708, 51808, 51908; если протест векселя не совершен — на счетах 51209, 51409, 51509, 51609, 51709, 51809, 51909.

Аналитический учет ведется по векселедателям простых векселей и акцептантам переводных векселей.

По дебету счетов зачисляются суммы, подлежащие оплате по не оплаченным в срок векселям (включая начисленный процентный доход), в корреспонденции со счетами учтенных векселей по срокам погашения.

По кредиту счетов списываются суммы по неоплаченным в срок векселям: при погашении и реализации — в корреспонденции со счетом по учету выбытия (реализации) ценных бумаг; при признании векселя безнадежным к взысканию — в корреспонденции со счетом по учету процентного дохода по учтенным векселям (на сумму, не отнесенную ранее на доходы); со счетом по учету резервов на возможные потери; со счетом по учету расходов (при недостаточности резерва). Основные бухгалтерские проводки

по приобретенным (учтенным) векселям Первичная постановка на учет. Заключение договора на приобретение учтенных векселей (сроки поставки векселей и оплаты за них не совпадают с датой договора):

Дт 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»

Кт 47407 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам». При наступлении сррка получения векселей и при их получении по акту приема-передачи: учет по счетам первого порядка по покупной стоимости в разрезе групп субъектов, авалировавших векселя (при отсутствии аваля — выдавших вексель):

Дт 512 «Векселя федеральных органов исполнительной власти и авалированные ими»

Дт 513 «Векселя органов исполнительной власти субъектов РФ, местного самоуправления и авалированные ими»

Дт 514 «Векселя кредитных организаций и авалированные ими»

Дт 515 «Прочие векселя»

Дт 516 «Векселя органов государственной власти иностранных государств и авалированные ими»

Дт 517 «Векселя органов местной власти иностранных государств и авалированные ими»

Дт 518 «Векселя банков — нерезидентов и авалированные ими»

Дт 519 «Прочие векселя нерезидентов»

Кт 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»; учет по счетам второго порядка в разрезе сроков векселей (на примере счета 515 «Прочие векселя»):

Дт 51501 до востребования Дт 51502 со сроком погашения до 30 дней Дт 51503 со сроком погашения от 31 до 90 дней Дт 51504 со сроком погашения от 91 до 180 дней Дт 51505 со сроком погашения от 181 дня до 1 года Дт 51506 со сроком погашения свыше 1 года до 3 лет Дт 51507 со сроком погашения свыше 3 лет Кт 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам». При наступлении срока оплаты векселей:

Дт 47407 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»

Кт 405—408 «Расчетные (текущие) счета заемщиков — векселедателей»

Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России». Постановка на внебалансовый учет обеспечения при наличии договоров: ценных бумаг:

Дт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

Кт 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам»; имущества (кроме ценных бумаг):

Кт 91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам»; драгоценных металлов:

Кт 91313 «Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам»; гарантий и поручительств:

Дт 91414 «Полученные гарантии и поручительства»

Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи». Постановка векселя на депозитарный учет (сдача в хранилище):

Дт 98000 «Ценные бумаги на хранении в депозитарии»

Кт 98050 «Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию». Последующий учет — изменение оценки векселей. Процентные доходы. Начисленный процентный доход и дисконт при отсутствии неопределенности в получении дохода: />Дт 512—519 Лицевые счета «Проценты начисленные» / «Дисконт начисленный» на счетах по учету векселей

Кт 706011 «Процентные доходы». Начисленный процентный доход и дисконт при наличии неопределенности в получении дохода:

Дт 512—519 Лицевые счета «Проценты начисленные» / «Дисконт начисленный» на счетах по учету векселей

Кт 50408 «Процентные доходы по учтенным векселям». Резервы на возможные потери. Создание и увеличение резервов:              gt;

Дт 70606 «Расходы» (символ 25302) (Расходы по формированию резервов)

Кт 51210—51910 «Резервы на возможные потери». Уменьшение и восстановление резервов:

1 '

Jgf Дт 70601 «Доходы» (символ 16305) (Доходы по формированию резервов)

$f. 'Кт-51210—51910 «Резервы на возможные потери». Просроченная задолженность — при непогашении векселя в установленный срок. Учтенные векселя, неоплаченные в срок и опротестованные:

Дт 51208—51908 «Учтенные векселя, не оплаченные в срок и опротестованные»

Кт 512 (01—07)—519 (01—07) «Счета по учету векселей». Совершение протеста векселя в органах нотариата:

Дт 70606 «Расходы»

Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России». Учтенные векселя, не оплаченные в срок и неопроте- стованные:

Дт 51209—51909 «Учтенные векселя, не оплаченные в срок и неопротестованные»

Кт 512 (01—07)—519 (01—07) «Счета по учету векселей». Выбытие — погашение, реализация векселей и списание безнадежной задолженности по векселям. Погашение векселей — предъявление векселя банком векселедателю к оплате в связи с наступлением срока платежа по векселю. Начисление процентного дохода и дисконта на дату погашения:

Дт 512—519 Лицевые счета «Проценты начисленные» / «Дисконт начисленный» на счетах по учету векселей

Кт 706011 «Процентные доходы». Изъятие векселя из депозитарного хранилища:

Дт 98020 «Ценные бумаги в пути, на проверке, на переоформлении»

Кт 98000 «Ценные бумаги на хранении в депозитарии». Передача векселя под отчет доверенному лицу для вручения плательщику (по номинальной стоимости):

Дт 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию»

Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи». В случае несовпадения даты предъявления векселя к платежу и даты срока платежа:

Дт 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»

Кт 47407 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам». Получение платежа по учтенному векселю, предъявленному банком к оплате, при наступлении срока платежа по нему: от векселедателя — клиента банка:

Дт 405—408 «Расчетные (текущие) счета векселедателей» (на номинальную стоимость векселя); от векселедателя — клиента другого банка:

Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» или

Дт 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях — корреспондентах» или

Дт 30114 «Корреспондентские счета в банках — нерезидентах»

Кт 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам». Списание векселей при получении акта приема-передачи:

Дт 47407 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»

Кт 512 (01—07)—519 (01—07) «Учтенные векселя». Одновременно: Списание суммы векселя с подотчетного лица:

Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Кт 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию». Восстановление РВПС:

Дт 51210—51910 «Резерв на возможные потери»

Кт 70601 «Доходы» (символ 16305) (Доходы от восстановления сумм резервов на возможные потери). Списание с внебалансового учета принятого обеспечения:

Дт 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам»

Дт 91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам»

Дт 91313 «Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам»

iff Дзг,§9999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Дт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

Кт 91414 «Полученные гарантии и поручительства». Снятие векселя с депозитарного учета:

Дт 98050 «Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию» Кт 98020 «Ценные бумаги в пути, на проверке, на переоформлении». Реализация векселей. Начисление процентного дохода и дисконта на дату реализации:

Дт 512—519 Лицевые счета «Проценты начисленные» / «Дисконт начисленный» на счетах по учету векселей Кт 70601[25] «Процентные доходы». Списание стоимости векселей, включая процентный Доход:

Дт 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»

Кт 512 (01—07)—519 (01—07) «Учтенные векселя». Сумма оплаты или цены по условиям договора:

Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» или

Дт счетов по учету расчетов (30602, 47407)

Кт 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг». Отражение положительного финансового результата от реализации векселя:

Дт 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»

Кт 70601[26] «Доходы от операций с приобретенными ценными бумагами». Отражение отрицательного финансового результата от реализации векселя:

Дт 70606[27] «Расходы от операций с приобретенными ценными бумагами»

Кт 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг». Отражение всех операций на внебалансовых счетах аналогично порядку, описанному в п. 3.1.

Вопросы для самоконтроля В чем заключаются сложности бухгалтерского учета вложений в ценные бумаги?

Что понимают под справедливой стоимостью ценной бумаги? В каких целях используется это понятие? На каких счетах бухгалтерского учета отражаются вложения

в долговые обязательства? В долевые ценные бумаги? На какие группы должны быть разделены приобретаемые банком ценные бумаги? В каком порядке на счетах бухгалтерского учета отражается переоценка ценных бумаг? Назовите правила переклассификации ценных бумаг из одной категории в другую? Как осуществляется учет начисленного процентного (купонного) дохода и дисконта? Какими способами может производиться оценка стоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг одного выпуска? Какая дата является датой совершения операций по приобретению ценных бумаг? На каких балансовых счетах отражаются операции по сделкам с ценными бумагами, совершенные на организованных рынках, профессиональным участником которых является кредитная организация? Как должна быть отражена в бухгалтерском учете сумма требований по не исполненным контрагентом в установленный срок договорам? На каких балансовых счетах осуществляется учет приобретенных (учтенных) векселей? На каких счетах учитываются векселя, не оплаченные в срок? Какие лицевые счета открываются в аналитическом учете для учета векселей? На основании каких критериев признается отсутствие или наличие неопределенности в получении доходов по векселям? Что включают в себя доходы и расходы от операций с приобретенными векселями? В каком порядке осуществляется учет просроченных векселей?

Литература

Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. № 395—1 «О банках и банковской деятельности».

Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. № 39-Ф3 «О рынке ценных

бумаг».

Федеральный закон от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе».

Федеральный закон от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».

Положение Банка России от 8 июня 1998 г. № 32-П «О порядке осуществления расчетов по операциям с финансовыми активами на ОРЦБ».

Положение Банка России от 20 марта 2006 г. № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери».

Положение Банка России от 26 марта 2007 г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».