Правила бухгалтерского учета межхозяйственных безналичных расчетов

Первоначальное признание. Для учета денежных средств, поступающих в адрес клиента, и за счет которых он будет проводить платежи, всем организациям открываются банковские счета.

в иностранной валюте в уполномоченных банках[4], регламентируется Инструкцией № 28-И. Особенности открытия и ведения счетов для отдельных групп клиентов определяются банковскими правилами конкретной кредитной организации. Открытие банковского счета клиенту предваряется заключением договора банковского счета и предоставлением определенного перечня документов, предусмотренных Инструкцией № 28-И.

В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях для учета денежных средств клиентов и отражения расчетных операций по банковским счетам выделена отдельная группа пассивных счетов «Средства на счетах» раздела 4 «Операции с клиентами». Бухгалтерские счета первого порядка предусмотрены для бюджетов различного уровня (401, 402, 403), государственных и внебюджетных фондов (404), предприятий в федеральной и государственной собственности (405, 406), негосударственных организаций (407), прочие счета (408). На счете 407 отражаются средства основной массы хозяйствующих субъектов. Текущие счета физических лиц и счета нерезидентов отражаются на счете 408. Счета второго порядка открываются по видам организаций. В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета на каждый договор банковского счета. Банковский счет считается открытым с момента внесения в книгу регистрации, которая ведется в каждой кредитной организации, записи об открытии соответствующего лицевого счета.

После открытия счета завизированные главным бухгалтером или его заместителем карточки образцов подписей и оттиска печати с указанием на них порядка и периодичности выдачи выписок передаются ответственному исполнителю банка.

Последующий учет. Любая расчетная операция инициируется расчетным документом и завершается выдачей отчета — выписки с банковского счета. Расчетный документ является основанием для проведения операций по банковским счетам и их отражения в бухгалтерском учете банка. Выписка служит для отражения совершенных операций в бухгалтерском учете владельца банковского счета.              *

Расчетный документ представляет собой оформленное на бумажном носителе или в электронном виде распоряже

ние плательщика о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств или распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем). Расчетные документы оформляются в соответствии с установленными Положением о безналичных расчетах образцами. При проведении безналичных расчетов могут быть использованы следующие виды документов: платежные поручения; аккредитивы; чеки; платежные требования; инкассовые поручения.

Чеки и платежные поручения принимаются кредитной организацией в течение 10 дней с даты их выписки, не считая дня выписки. Клиент обязан указывать в тексте расчетных документов назначение сумм платежа.

Выпиской по счету служит второй экземпляр напечатанного лицевого счета, который предназначен для выдачи или отсылки клиенту1. Лицевые счета, ведущиеся в виде электронных баз данных, распечатываются для выдачи клиенту в виде выписки из лицевого счета, если иное не предусмотрено договором с клиентом.

По суммам, проведенным по кредиту, к выпискам из лицевых счетов должны прилагаться документы (их копии), на основании которых совершены записи по счету. На документах, прилагаемых к выпискам, должны проставляться штамп и календарный штемпель даты провода документа по лицевому счету. Штамп проставляется только на основном приложении к выписке. На тех дополнительных документах, которые поясняют и расшифровывают содержание и общую сумму операций, обозначенных в основном приложении, штамп не ставится.

Владелец счета обязан в течение 10 дней после выдачи ему выписок письменно сообщить кредитной организации о суммах, ошибочно записанных в кредит или дебет счета. При не поступлении от клиента в указанные сроки возражений совершенные операции и остаток средств на счете считаются подтвержденными.

Сроки проведения операций по счету клиента. Банк обязан зачислять поступившие на счет клиента денежные средства не позже дня, следующего заднем поступления в банк соответствующего расчетного документа, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета. Банк обязан по распоряжению клиента выдавать или перечислять со счета денежные средства клиента не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа, если иные сроки не предусмотрены законом, изданными в соответствии с ним банковскими правилами или договором банковского счета.

Списание денежных средств со счета клиента осуществляется с соблюдением следующих условий:

а)              по распоряжению владельца счета или без его разрешения — в случаях, законодательно установленных или предусмотренных договорными отношениями с клиентами;

б)              на основании расчетных документов в пределах средств, имеющихся на счете, если иное не предусмотрено договорными отношениями с клиентами.

Списание денежных средств на основании оформленных расчетных документов проводится по дебету банковского счета клиента. Корреспондирующими счетами могут выступать: банковский счет контрагента, если он открыт в данном

банке; корреспондентский счет банка (либо расчетной небанковской кредитной организации), где открыт банковский счет получателя средств; счет межфилиальных расчетов, в случае если клиенты обслуживаются в различных обособленных подразделениях кредитной организации.

Зачисление средств получателю в его банке отражается по кредиту банковского счета клиента в корреспонденции с банковским счетом контрагента, либо корреспондентским счетом банка, либо счетом межфилиальных расчетов.

При недостаточности средств на счете для удовлетворения всех требований расчетные документы помещаются в карто

теку по внебалансовому счету 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок». Списание осуществляется по мере поступления средств на счет в порядке установленной законодательством очередности.

Проведение операций по банковским счетам и их отражение в бухгалтерском учете определяется избранной формой безналичных расчетов.

При расчетах платежными поручениями денежные средства списываются по дебету банковского счета клиента. Корреспондирующим будет счет контрагента, открытый в данном банке, либо корреспондирующий счет определяется тем, через какую платежную систему проводятся расчеты. Таким счетом может быть: корреспондентский счет, открытый банку плательщика в Банке России (балансовый счет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»); корреспондентский счет, открытый в банке плательщика банком получателя средств (балансовый счет 30109 «Корреспондентские счета кредитных организаций — корреспондентов»); корреспондентский счет, открытый банком плательщика в банке — корреспонденте (балансовый счет 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях — корреспондентах»); корреспондентский счет, открытый банком плательщика в расчетной небанковской кредитной организации (балансовый счет 30213 «Счета участников расчетов в расчетных небанковских кредитных организациях»); счет межфилиальных расчетов (балансовый счет 303 «Расчеты с филиалами»), либо непосредственно банковский счет получателя средств, когда он открыт в том же филиале банка, что и счет плательщика.

Зачисление средств получателю (в банке получателя) отражается по кредиту его банковского счета в корреспонденции с теми же счетами.

При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика, а также если договором банковского счета не определены условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств, платежные поручения помещаются в картотеку по внебалансовому счету 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок».

При расчетах аккредитивами в Российской Федерации используются покрытые и непокрытые аккредитивы, которые,

исходя из их содержания, по-разному отражаются в бухгалтерском учете.

Покрытый — аккредитив, при котором плательщик предварительно депонирует средства для расчетов с поставщиком. При открытии покрытого аккредитива банк — эмитент списывает средства с расчетного счета плательщика и переводит их в исполняющий банк на весь срок действия аккредитива. Сумма открытого аккредитива отражается во внебалансовом учете банка — эмитента на счете 90907 «Выставленные аккредитивы».

Полученные исполняющим банком средства депонируются на балансовом счете 40901 «Аккредитивы к оплате». Депонирование средств в исполняющем банке может быть произведено за счет кредита, полученного плательщиком в банке — эмитенте.

Непокрытый (гарантированный) — это аккредитив, платежи по которому гарантирует банк — эмитент. В банковской практике непокрытые аккредитивы открываются в отношении платежеспособных первоклассных клиентов и при условии наличия с исполняющим банком прямых корреспондентских отношений. При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк — эмитент предоставляет исполняющему банку право осуществлять платежи по открытому аккредитиву с корреспондентского счета банка — эмитента.

Сумма открытого гарантированного банком — эмитентом аккредитива отражается в его учете на внебалансовом счете 91315 «Выданные гарантии и поручительств а».

В исполняющем банке сумма гарантированного аккредитива учитывается на счете 91414 «Полученные гарантии и поручительства». Аналитический учет на забалансовых счетах ведется по каждому открытому аккредитиву.

Порядок списания денежных средств с корреспондентского счета банка — эмитента по непокрытому (гарантированному) аккредитиву, а также порядок возмещения денежных средств по непокрытому (гарантированному) аккредитиву банком — эмитентом исполняющему банку определяется соглашением между банками.              ¦lt;

Порядок возмещения денежных средств по непокрытому (гарантированному) аккредитиву плательщиком банкуй—эмитенту определяется в договоре между ними.

Каждый аккредщ’ив Должен содержать информацию о том, является ли он отзывным или безотзывным.

Отзывный аккредитив может быть изменен или аннулирован банком — эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без согласования с поставщиком.

Безотзывный аккредитив может быть изменен или аннулирован только с письменного согласия получателя средств.

При расчетах чеками их оплата производится банками за счет средств чекодателя, либо находящихся на его счете, либо депонированных на отдельном счете. В российской банковской практике в большинстве случаев используется последний вариант. Депонированные средства учитываются на счете 40903 «Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами». Депонирование средств также может быть проведено за счет ссуды, предоставленной банком.

Бланки чеков являются бланками строгой отчетности и учитываются в банках на внебалансовом счете 91207 «Бланки строгой отчетности».

В аналитическом учете по операциям с чеками ведутся лицевые счета по каждой организации и физическому лицу.

Для осуществления безналичных расчетов могут применяться чёки, выпускаемые кредитными организациями. Чеки кредитных организаций могут использоваться клиентами кредитной организации, выпускающей эти чеки, а также в межбанковских расчетах при наличии соответствующих корреспондентских отношений. Заметим, что такие чеки не применяются для расчетов через подразделения расчетной сети Банка России.

При расчетах по инкассо используются платежные требования, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовые поручения, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке). Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя).

При расчетах с использованием платежных требований, оплачиваемых по распоряжению плательщика — с его акцептом, поступившее платежное требование на период ожидания акцепта отражается во внебалансовом учете на счете 90901 «Расчетные документы, ожидающие акцепта до оплаты». Установленный срок для акцепта — 5 рабочих дней. В аналитическом учете к счету 90901 «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты» ведутся картотеки: по расчетным документам, ожидающим акцепта для оплаты, с открытием лицевых счетов по срокам платежа;

по расчетным документам, ожидающим разрешения на проведение операций, с открытием лицевых счетов по каждому счету плательщика, по которому имеется решение о приостановлении операций по счету.

При расчетах платежными требованиями в безакцептном порядке списание денежных средств без распоряжения плательщика производится банком в соответствии с основным договором только при наличии в договоре банковского счета (либо в дополнительном соглашении к нему) условия о безакцептном списании денежных средств соответствующего условия. Плательщик обязан предоставить в обслуживающий банк сведения о кредиторе (получателе средств), который имеет право выставлять платежные требования на списание денежных средств в безакцептном порядке, наименовании товаров, работ или услуг, за которые будут производиться платежи, а также об основном договоре (дата, номер и соответствующий пункт, предусматривающий право безакцептного списания).

При расчетах инкассовыми поручениями списание денежных средств со счетов плательщиков производится в бесспорном порядке. Инкассовые поручения применяются: в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции; для взыскания по исполнительным документам; в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика и при отсутствии в договоре банковского счета условия об оплате расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств, платежные требования, акцептованные плательщиком, платежные требования на безакцептное списание денежных средств и инкассовые поручения (с приложенными в установленных законодательством случаях исполнительными документами) помещаются в картотеку по внебалансовому счету 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок».

Прекращение признания. Основанием для закрытия банковского счета является прекращение договора банковского счета. После прекращения договора приходные и расходные

операции по счету клиента не осуществляются. Денежные средства, поступившие клиенту после прекращения договора банковского счета, возвращаются отправителю. Если счет закрывается по заявлению клиента, то в этом заявлении должно содержаться подтверждение остатка средств на счете на день закрытия и указание, куда перечислить остаток средств. Остаток денежных средств по счету выдается клиенту либо по его указанию перечисляется платежным поручением банка.

В случае закрытия счета, а также при изменении наименования организации либо номера счета владелец счета обязан возвратить банку чековые книжки с оставшимися неиспользованными чеками и корешками при заявлении, в котором указываются номера возвращаемых неиспользованных чеков.