Правила бухгалтерского учета прочих источников капитала
Эмиссионный доход признается на счетах бухгалтерского учета в том случае, когда дополнительные акции (либо дополнительные доли уставного капитала кредитной организации в форме ООО) размещаются по цене выше номинала и определяется как разница между суммой, поступившей в оплату акций (долей), и их оплаченной номинальной стоимостью.
При оплате акций (долей) иностранной валютой формируется эмиссионный доход в сумме разницы между официальным курсом иностранной валюты по отношению к российскому рублю, установленным Банком России на дату зачисления средств в уставный капитал, и курсом, определенным в решении о выпуске акций.Возможны два направления использования эмиссионного дохода: на увеличение уставного капитала (капитализация эмиссионного дохода) — в корреспонденции со счетами по учету уставного капитала по лицевым счетам акционеров (участников); на погашение убытков — в корреспонденции со счетами 10901 «Непокрытый убыток», 70802 «Убыток прошлого года».
Порядок аналитического учета эмиссионного дохода определяется учетной политикой кредитной организации. Допускается ведение учета как на отдельных лицевых счетах по каждому акционеру, так и на одном сборном лицевом счете.
Прирост стоимости имущества при переоценке возникает при проведении переоценки основных средств и нематериальных активов, принадлежащих кредитной организации. Допустимы следующие направления использования прироста стоимости имущества при переоценке: на погашение сумм снижения стоимости имущества (уценки), выявившихся по результатам его переоценки, •— в корреспонденции со счетами по учету переоцениваемого имущества и амортизации. В случае если сумма уценки объекта превышает остаток на лицевом счете по учету прироста стоимости имущества при переоценке (с учетом уменьшения амортизации и ранее проводившихся дооценок), сумма превышения относится в дебет счета по учету расходов банка; на увеличение уставного капитала (капитализация прироста стоимости имущества при переоценке) — в корреспонденции со счетами по учету уставного капитала по лицевым счетам акционеров (участников).
В случае выбытия объекта основных средств суммы его дооценки переводятся на счет по учету нераспределенной прибыли. При этом предусмотрен перенос суммы положительной переоценки только на счет нераспределенной прибыли 10801. Использование этой суммы на погашение убытков (счет 10901) напрямую не предусмотрено. Такой порядок соответствует требованиям налогового учета, согласно которому при выбытии имущества фонд переоценки не учитывается для расчета налоговой базы.
Порядок аналитического учета прироста стоимости имущества при переоценке определяется в учетной политике кредитной организации. Учетная политика может предусматривать ведение лицевых счетов по каждому переоцениваемому объекту либо одного лицевого счета для всех объектов.
Превышение текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, над их балансовой стоимостью отражается по кредиту счета 10603 «Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи» в корреспонденции со счетами по учету положительных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи. Использование сумм положительной переоценки ценных бумаг (списание по дебету счета 10603) возможно в следующих случаях: при уменьшении положительной переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, — в корреспонден
ции со счетами по учету положительных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи; при выбытии (реализации) ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, по которым накоплена положительная переоценка, — в корреспонденции со счетом по учету доходов.
Превышение балансовой стоимости ценных бумаг над их текущей (справедливой) стоимостью отражается по дебету счета 10605 «Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи» в корреспонденции со счетами по учету отрицательных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи. Уменьшение сумм отрицательной переоценки (по кредиту счета 10605) возможно в следующих случаях: при уменьшении отрицательной переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, — в корреспонденции со счетами по учету отрицательных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи; при выбытии (реализации) ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, по которым накоплена отрицательная переоценка, — в корреспонденции со счетом по учету расходов.
Порядок аналитического учета на балансовых счетах 10603, 10605 определяется кредитной организацией. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации в разрезе государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN), а по ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным, либо не имеющим кода ISIN — в разрезе эмитентов.
Резервный фонд учитывается на балансовом счете 10701 «Резервный фонд». Суммы чистой прибыли, направленные по решению общего собрания акционеров (участников) кредитной организации на формирование (пополнение) резервного фонда, отражаются по кредиту счета 10701 — в корреспонденции со счетами по учету прибыли прошлого года или нераспределенной прибыли. Средства резервного фонда могут быть направлены на покрытие убытков в деятельности кредитной организации. При таком использовании средств резервного фонда суммы списываются по дебету счета 10701 в корреспонденции со счетами 10901 «Непокрытый убыток», 70802 «Убыток прошлого года».
Порядок ведения аналитического учета резервного фонда определяется кредитной организацией самостоятельно.
Нераспределенная прибыль, оставленная по решению годового собрания акционеров (участников) в распоряжении кредитной организации (за исключением сумм, направленных в резервный фонд), отражается по кредиту счета 10801 «Нераспределенная прибыль». Нераспределенная прибыль по решению собрания акционеров (участников) может быть направлена:
:—на увеличениеуставного капитала; на пополнение резервного фонда; на погашение убытков.
Непокрытый убыток кредитной организации, отраженный в годовом бухгалтерском отчете за соответствующий год, утвержденный годовым собранием акционеров (участников), до его покрытия в соответствии с законодательством РФ отражается по дебету счета 10901 «Непокрытый убыток» — в корреспонденции со счетом по учету убытка прошлого года. Непокрытый убыток уменьшает источники собственного капитала.
На покрытие полученного убытка могут быть направлены средства: добавочного капитала; резервного фонда; нераспределенной прибыли.Погашаемые суммы убытка отражаются по кредиту счета 10901 в корреспонденции со счетами по учету источников добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли, использования прибыли прошлого года.
Порядок ведения аналитического учета на счетах по учету нераспределенной прибыли, непокрытого убытка определяется в учетной политике кредитной организации. Для учета различных фондов, создаваемых кредитными организациями, в аналитическом учете могут открываться отдельные лицевые счета.
Операции кредитных организаций, совершаемые по балансовым счетам 102 «Уставный капитал кредитных организаций», 105 «Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные кредитной организацией», 106 «Добавочный капитал», 107 «Резервный фонд», 108 «Нераспределенная прибыль», 109 «Непокрытый убыток», подлежат отражению в бухгалтерском учете с дополнительной подписью контролирующего работника.