Правила бухгалтерского учета операций по счетам доверительного . управления в кредитной организации — доверительном управляющем
Первоначальное признание — отражение Имущества, переданного в доверительное управление на счетах доверительного управления (глава Б Плана счетов). Стоимость полученных кредитной организацией в доверительное управление денежных средств, ценных бумаг, драгоценных металлов при передаче отражается по кредиту счета 851 «Капитал в управлении (учредители)» в корреспонденции со счетами по учету соответствующих видов имущества:
» наличные деньги, поступившие по договорам доверительного управления от учредителей и с текущих счетов и полученные в ходе их выполнения — в корреспонденции с дебетом счета 801 «Касса».
Наличные деньги по доверительному управлению хранятся обособленно, формируются и упаковываются в общеустановленном порядке. Книги кассы, кладовой и кассовые журналы ведутся отдельно. Сверка и ревизия денежных средств и ценностей доверительного управления производятся в порядке, установленном для кассы кредитной организации. Аналитический учет ведется по лицевым счетам учредителей в случае осуществления операций доверительного управления по индивидуальным договорам доверительного управления и по каждому ОФБУ; поступающие в доверительное управление, а также полученные в процессе управления денежные средства проводятся по дебету счета 808 «Текущие счета».
В аналитическом учете открываются лицевые счета учредителей, в случае осуществления операций доверительного
управления по индивидуальным договорам доверительного управления, и по каждому ОФБУ, в случае доверительного управления имуществом ОФБУ; ценные бумаги, полученные в доверительное управление, а также приобретенные в процессе доверительного управления корреспондируют с дебетом счета 802 «Ценные бумаги в управлении».
Учет ценных бумаг, полученных в доверительное управление и приобретенных в его процессе, на счетах доверительного управления осуществляется в порядке, аналогичном порядку учета ценных бумаг, приобретенных кредитной организацией и учитываемых на балансовых счетах.
В случае невозможности надежного определения текущей (справедливой) стоимости ценные бумаги, полученные в доверительное управление, учитываются по определенной в договоре цене, а приобретенные в процессе доверительного управления — по цене приобретения.В аналитическом учете открываются лицевые счета по видам ценных бумаг в разрезе выпусков бумаг и в разрезе учредителей в случае осуществления операций доверительного управления по индивидуальным договорам доверительного управления и по каждому ОФБУ.
Одновременно операции с ценными бумагами, подлежащие учету в соответствии с нормативным актом Банка России о правилах ведения учета депозитарных операций кредитных организаций в Российской Федерации, отражаются на соответствующих счетах главы Д «Счета депо» Плана счетов бухгалтерского учета; стоимость полученных по договорам доверительного управления драгоценных металлов и природных драгоценных камней или приобретенных в процессе доверительного управления корреспондируют с дебетом счета 803 «Драгоценные металлы».
В аналитическом учете открываются лицевые счета по видам драгоценных металлов, их проб и природных драгоценных камней в разрезе учредителей в случае осуществления операций доверительного управления по индивидуальным договорам доверительного управления и по каждому ОФБУ.
Средства, использованные на другие цели, в соответствии с условиями договора доверительного управления отражаются по дебету счета 805 «Средства, использованные на другие цели» в корреспонденции с кредитом счета 851 «Капитал в управлении (учредители)».
В аналитическом учете открываются лицевые счета в разрезе средств, направлений использования и учредителей, в случае осуществления операций доверительного управления по индивидуальным договорам доверительного управления, и по каждому ОФБУ, в случае доверительного управления имуществом ОФБУ.
Таким образом, при первоначальном признании на счете 851 «Капитал в управлении (учредители)» отражается общая сумма капитала, принадлежащего учредителям доверительного управления и переданного в управление кредитной организации.
В аналитическом учете открываются лицевые счета по каждому договору, видам ценностей и учредителю. На счетах по учету денежных средств, ценных бумаг и драгоценных металлов, полученных в доверительное управление, отражаются соответствующие виды имущества, полученного от учредителей, в первоначальной оценке.Сумма кредитов, предоставленных доверительным управляющим на основании договора с учредителями управления, отражается по дебету счета 804 «Кредиты предоставленные» в корреспонденции с кредитом счета 851 «Капитал в управлении (учредители)». Учет кредитных операций производится в общеустановленном порядке. В аналитическом учете открываются лицевые счета в разрезе заемщиков, сроков выдачи, процентных ставок и учредителей.
Последующий учет. Операции, отражающие увеличение средств учредителей, проводятся по кредиту счета 851 «Капитал в управлении (учредители)», операции, отражающие уменьшение средств учредителей — по дебету этого счета.
Ценные бумаги и драгоценные металлы, учитываемые на счетах доверительного управления, периодически переоцениваются по тем же правилам, что и аналогичные активы, учитываемые на балансовых счетах. Сумма переоценки ценных бумаг при увеличении их стоимости (положительные разницы) отражается по дебету счета 802 «Ценные бумаги в управлении», положительная разница от переоценки драгоценных металлов отражается по дебету счета 803 «Драгоценные металлы». Сумма переоценки ценных бумаг и драгоценных металлов при уменьшении их стоимости (отрицательные раз-, ницы) отражаются по кредиту этих же счетов.
Просроченная задолженность по кредитам, предоставленным доверительным управляющим, учитывается на отдельном лицевом счете.
Отражение в учете расчетов по доверительному управлению. Проводимые по управлению операции по расче-
там при последующем учете отражаются по дебету счета 851 «Капитал в управлении (учредители)». Учет денежных расчетов по доверительному управлению в рублях и иностранной валюте проводится по счету 808 «Текущие счета».
На этот счет зачисляются денежные средства, полученные в процессе управления, а также сдаваемые кредитной организацией наличные деньги для зачисления на текущие счета. По кредиту счета списываются перечисляемые другим лицам средства и получение наличных денег в кассу.Выдача наличных денег для осуществления расчетов по доверительному управлению отражается по кредиту счета 801 «Касса», получение наличных денег в кассу отражается по дебету этого счета.
Для учета дебиторской и кредиторской по операциям доверительного управления используются, соответственно, активный счет 806 «Расчеты по доверительному управлению» и пассивный счет 852 «Расчетыло доверительному управлению».
Учет дебиторской задолженности по операциям доверительного управления, а также требований по срочным сделкам, в том числе с производными финансовыми инструментами, осуществляется на счете 806 «Расчеты по доверительному управлению». По дебету счета отражается дебиторская Задолженность по расчетам в процессе доверительного управления, по кредиту — погашение задолженности по расчетам в процессе доверительного управления.
Учет кредиторской задолженности по операциям доверительного управления, а также обязательств по срочным сделкам, в том числе с производными финансовыми инструментами, осуществляется на счете 852 «Расчеты по доверительному управлению». По кредиту счета отражается кредиторская задолженность по расчетам в процессе доверительного управления. По дебету счета отражается погашение задолженности по расчетам в процессе доверительного управления.
Кроме этого, на счетах 806 и 852 открываются отдельные лицевые счета по учету: расчетов на ОРЦБ (расчеты проводятся в соответствии с нормативным актом Банка России о порядке осуществления расчетов по операциям с финансовыми инструментами на ОРЦБ); задолженности по расчетам с учредителями в процессе выполнения договоров доверительного управления, в том числе текущие или авансовые платежи учредителям по прибыли (счет 806), а также текущие или авансовые платежи учре
дителей по прибыли (счет 852), если соответствующие платежи предусмотрены договорами; требований (счет 806) и обязательств (счет 852) по конверсионным операциям и срочным сделкам, в том числе с производными финансовыми ирструментами; расчетов, связанных с реализацией имущества в процессе доверительного управления.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому дебитору и кредитору в разрезе учредителей.
Учет доходов и расходов по доверительному управлению. Кредитные организации—доверительные управляющие отражают в бухгалтерском учете доходы и расходы от операций доверительного управления имуществом, а также финансовые результаты этих операций в соответствии с требованиями главы Б Плана счетов «Счета доверительного управления» на счетах 809 «Расходы по доверительному управлению», 854 «Доходы от доверительного управления», 853 «Процентные доходы по долговым обязательствам, начисленные до реализации или погашения», 855 «Прибыль по доверительному управлению», 810 «Убыток по доверительному управлению».
Расходы по операциям доверительного управления, а также уменьшение стоимости по результатам переоценки ценных бумаг, иностранной валюты и драгоценных металлов, и нереализованные курсовые разницы по срочным сделкам, в том числе с производными финансовыми инструментами, отражаются по дебету счета 809 «Расходы по доверительному управлению».
В аналитическом учете открываются лицевые счета по видам расходов в разрезе учредителей.
Доходы, полученные по операциям доверительного управления, а также прирост стоимости по результатам переоценки ценных бумаг, иностранной валюты и драгоценных металлов, и нереализованные курсовые разницы по срочным сделкам, в том числе с производными финансовыми инструментами, отражаются по кредиту счета 854 «Доходы от доверительного управления». ¦
В аналитическом учете открываются лицевые счета по видам доходов в разрезе учредителей.
Финансовые результаты от продажи имущества, находящегося в доверительном управлении, отражаются на счетах 80901 «Расходы по доверительному управлению» и 85401 «Доходы от доверительного управления».
Процентные доходы и дисконт по долговым обязательствам, в том числе по учтенным векселям, учитываются по дебету счета 853 «Процентные доходы по долговым обязательствам, начисленные до реализации или погашения» по правилам, определенным для отражения соответствующих доходов на балансовых счетах (глава А Плана счетов). При покупке (продаже) долгового обязательства с накопленным процентным (купонным) доходом средства, уплаченные (полученные) в виде накопленного процентного (купонного) дохода, отражаются, соответственно, на счетах 80701 «Уплаченный накопленный процентный (купонный) доход» и 85301 «Полученный накопленный процентный (купонный) доход».
Ежемесячно или ежеквартально суммы расходов и доходов по доверительному управлению перечисляются на счет 855 «Прибыль по доверительному управлению», на котором учитываются финансовые результаты доверительных операций за период выполнения договора.
Перечисление доходов на счет прибылей:
Дт 854 «Доходы от доверительного управления»
Кт 855 «Прибыль по доверительному управлению».
Перечисление расходов на счет прибылей:
Дт 855 «Прибыль по доверительному управлению»
Кт 809 «Расходы по доверительному управлению».
При переносе учета в баланс в установленных случаях доходы приходуются на счет 70601 «Доходы», расходы — на счет 70606 «Расходы». В отчете о прибылях и убытках доходы от указанных операций отражаются по символу 12402, а расходы — по символу 22202.
Прибыль от деятельности по доверительному управлению может быть перечислена на расчетный (текущий, корреспондентский) счет учредителя управления (выгодоприобретателя), если иное не установлено договором доверительного управления. Распределение прибыли согласно договору доверительного управления отражается по дебету счета 855 «Прибыль по доверительному управлению».
В аналитическом учете ведутся лицевые счета в разрезе индивидуальных договоров доверительного управления (учредителей) и общих фондов банковского управления.
В случае образования на счете 855 «Прибыль по доверительному управлению» дебетового сальдо оно должно списываться на счет 810 «Убыток по доверительному управлению», на котором учитываются убытки по доверительным операциям за период выполнения договора:
Дт 810 «Убыток по доверительному управлению»
Кт 855 «Прибыль по доверительному управлению».
При наличии убытка расходы по операциям доверительного управления списываются на счет убытков, а не прибыли:
Дт 810 «Убыток по доверительному управлению»
Кт 809 «Расходы по доверительному управлению».
Суммы, перечисленные на погашение убытков, отражаются по кредиту счета 810.
Счета 855 «Прибыль по доверительному управлению» и 810 «Убыток по доверительному управлению» работают в режиме парных счетов.
Прекращение признания. При прекращении договора доверительного управления имущество и ценности возвращаются учредителю доверительного управления в соответствии с условиями договора, что отражается по дебету счета 851 «Капитал в управлении (учредители)». При этом происходит списание имущества, переданного в доверительное управление, со счетов, на которых оно учитывалось: возврат учредителям наличных денег, в том числе перевод их на текущий счет, отражается по кредиту счета 801 «Касса»; возвращаемые учредителям денежные средства проводятся по кредиту счета 808 «Текущие счета»; стоимость возвращенных (проданных) ценных бумаг отражается по кредиту счета 802 «Ценные бумаги в управлении»; стоимость драгоценных металлов и природных драгоценных камней, возвращенных учредителям или проданных по условиям договора другим лицам, отражается по кредиту счета 803 «Драгоценные металлы»; возврат средств, использованных на другие цели, отражается по кредиту счета 805 «Средства, использованные на другие цели».
Кредитная организация — доверительный управляющий ОФБУ составляет ежедневный баланс по каждому ОФБУ.