Доходы и расходы кредитной организации как объекты бухгалтерского учета

Доходами кредитной организации признается увеличение экономических выгод, приводящее к увеличению собственных средств (капитала) кредитной организации (за исключением вкладов акционеров или участников) и происходящее в форме:

а)              притока активов;

б)              повышения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг, «имеющихся в наличии для продажи», относимой на увеличение добавочного капитала) или уменьшения резервов на возможные потери;

в)              увеличения активов в результате конкретных операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;

г)              уменьшения обязательств, не связанного с уменьшением или выбытием соответствующих активов.

Расходами кредитной организации признается уменьшение экономических выгод, приводящее к уменьшению

собственных средств (капитала) кредитной организации (за исключением его распределения между акционерами или участниками) и происходящее в форме:

а)              выбытия активов;

б)              снижения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки (уценки) основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг, «имеющихся в наличии для продажи», относимой на уменьшение добавочного капитала), создания (увеличения) резервов на возможные потери или износа;

в)              уменьшения активов в результате конкретных операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;

г)              увеличения обязательств, не связанного с получением (образованием) соответствующих активов.

Доходы и расходы кредитных организаций в зависимости от их характера, условия получения (уплаты) и видов операций подразделяются следующим образом: доходы и расходы от банковских операций и других сделок; операционные доходы и расходы; прочие доходы и расходы.

Под доходами и расходами от банковских операций и других сделок понимаются доходы и расходы: от привлечения денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок); от размещения привлеченных средств от своего имени и за свой счет; от открытия и ведения банковских счетов физических и юридических лиц; от осуществления расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам; от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц; от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах; от привлечения во вклады и размещение драгоценных металлов; от выдачи банковских гарантий;

от осуществления переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов); от выдачи поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме; от операций по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме; от доверительного управления денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами; от операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством РФ; от предоставления в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей; от лизинговых операций; от оказания консультационных и информационных услуг; от операций по выпуску, покупки, продажи, учету, хранению и иных операций с ценными бумагами, выполняющими функции платежного документа, с ценными бумагами, подтверждающими привлечение денежных средств во вклады и на банковские счета, с иными ценными бумагами, осуществление операций с которыми не требует получения специальной лицензии; от профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг.

Все банковские операции и другие сделки осуществляются в рублях, а при наличии соответствующей лицензии Банка России — и в иностранной валюте.

Критерии отнесения доходов и расходов к операционным либо прочим Правилами бухгалтерского учета в кредитных организациях не установлены. Кредитные организации самостоятельно признают доходы и расходы операционными либо прочими исходя:

V из их характера; условий получения (уплаты); видов операций.

К операционным доходам и расходам относятся: доходы и расходы от операций с ценными бумагами (кроме процентных доходов и расходов по долговым обязательствам и переоценки ценных бумаг); доходы от участия в уставных капиталах других организаций; доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату активов во временное пользование (временное владение и пользование); доходы и расходы от выбытия (реализации) имущества; доходы и расходы, связанные с формированием и восстановлением резервов на возможные потери; доходы и расходы от переоценки средств в иностранной валюте, драгоценных металлов, ценных бумаг, НВПИ; доходы и расходы от операций, связанных с заключением и исполнением расчетных (беспоставочных) срочных сделок; доходы и расходы от иных операций и сделок; расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации, носящие общеорганизационный характер и не идентифицируемые (не сопоставляемые) с каждой конкретной совершаемой операцией или сделкой; другие расходы, связанные с осуществлением кредитной организацией своей обычной деятельности.

В составе операционных доходов и расходов, кредитная организация может, исходя из внутренних потребностей, в том числе связанных с требованиями налогового законодательства РФ, выделять в аналитическом учете операционные доходы от банковской деятельности и операционные расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности.

К прочим доходам и расходам относятся доходы и расходы, не связанные с банковской деятельностью либо возникшие вследствие нарушения кредитной организацией условий своей деятельности (несоблюдение требований законодательства РФ, договорной и трудовой дисциплины, обычаев делового оборота и т.п.), а также расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.

доходы и расходы прошлых лет, выявленные в текущем году; доходы и расходы от списания активов и обязательств, в том числе невостребованной кредиторской и невзысканной дебиторской задолженностей; доходы и расходы от оприходования излишков и списания недостач; расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.); другие доходы и расходы, носящие разовый, случайный характер.

В банковской практике при выполнении операций и оказании услуг широко используется такая форма дохода, как комиссионное вознаграждение, и такая форма расхода, как комиссионный сбор. Комиссионные вознаграждения и комиссионные сборы классифицируются в ту или иную группу доходов и расходов в зависимости от вида операций, по которым они были получены (произведены).

Комиссионным вознаграждением считается доход кредитной организации в виде: платы за выполнение операций, сделок и оказание услуг. В зависимости от вида и характера операций (сделок, услуг) такое комиссионное вознаграждение является доходом от банковских операций и других сделок либо операционным доходом; платы за оказание посреднических услуг по брокерским договорам, договорам комиссии и поручения, по агентским договорам и другим аналогичным договорам. Данный вид комиссионного вознаграждения является операционным доходом.

Комиссионным сбором называется расход кредитной организации в виде: платы, взимаемой с кредитной организации за совершаемые операции, сделки, а также оказываемые ей услуги; платы, взимаемой с кредитной организации, за предоставление ей посреднических услуг по брокерским договорам, договорам комиссии и поручения, по агентским договорам и другим аналогичным договорам. В зависимости от вида и характера операций (сделок, услуг) комиссионные сборы являются операционными или прочими расходами.

Регистром синтетического учета, предназначенным для систематизированного накопления данных о доходах, расход дах и финансовом результате (прибыль или убыток) кредитных организаций, является «Отчет о прибылях и убытках за год» (далее — ОПУ).

Регистрами аналитического учета являются лицевые счета, открываемые на балансовых счетах второго порядка по учету доходов и расходов балансового счета первого порядка 706 «Финансовый результат текущего года».

Счета по учету доходов (пассивные): «Доходы»; «Доходы от переоценки ценных бумаг»; «Положительная переоценка средств в иностранной валюте»; «Положительная переоценка драгоценных металлов»; «Доходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора».

Счета по учету расходов (активные): «Расходы»; «Расходы от переоценки ценных бумаг»; «Отрицательная переоценка средств в иностранной

валюте»; «Отрицательная переоценка драгоценных металлов»; «Расходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора»; «Налог на прибыль»;

70712 «Выплаты из прибыли после налогообложения».

Аналитический учет на счетах по учету доходов и расходов ведется только в валюте Российской Федерации. Лицевые счета открываются по символам отчета о прибылях и убытках. Количество лицевых счетов по каждому символу определяется кредитной организацией самостоятельно.

Для учета доходов и расходов прошедшего года и операций, совершаемых при составлении годового бухгалтерского отчета, используется балансовый счет первого порядка 707 «Финансовый результат прошлого года» и соответствующие счета второго порядка. Счета по учету расходов — активные, по учету доходов — пассивные. В день составления годового бухгалтерского отчета остатки переносятся на счет по учету прибыли (убытка) прошлого года.

Учет прибыли или убытка, определенного по итогам года для утверждения на годовом собрании акционеров (участии-

ков), осуществляется на балансовых счетах 70801 «Прибыль прошлого года» (счет пассивный) и 70802 «Убыток прошлого года» (счет активный).

Для учета сумм единовременно полученных (уплаченных) и подлежащих отнесению на доходы (расходы) в последующих отчетных периодах используются балансовые счета первого порядка 613 «Доходы будущих периодов» и 614 «Расходы будущих периодов». Счета по учету доходов будущих периодов — пассивные, а по учету расходов — активные. Аналитический учет ведется в разрезе договоров.