Правила бухгалтерского учета факторинговых операций в кредитной организации — приобретателе прав требования

Первоначальное признание. Операции, связанные с осуществлением сделки по приобретению права требования, отра

жаются в бухгалтерском учете на дату приобретения, определенную условиями сделки.

Цена приобретения права требования включает в себя стоимость права требования, определенную условиями сделки по их приобретению, а также затраты по оплате услуг сторонних организаций, связанные с приобретением и регистрацией этого права.

При первоначальном признании приобретенные права требования отражаются на балансовых и внебалансовых счетах: на балансовом счете 47803 — по цене приобретения:

Дт 47803 «Права требования, приобретенные по договорам

финансирования под уступку денежного требования»

Кт счетов по учету денежных средств (корреспондентского счета, счета получателя денежных средств, если он обслуживается в данной кредитной организации, счета кассы)

или

Кт 47401, 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»; на внебалансовом счете 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования» — номинальная стоимость приобретенных прав требования (основной долг, проценты, неустойки, штрафы, пени):

Дт 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования»

Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

Затраты, связанные с приобретением прав требования, отражаются непосредственно по дебету счета 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования» в корреспонденции со счетами учета денежных средств либо со счетами по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям.

Последующий учет. По приобретенным правам требования в течение срока нахождения их на балансе банка — финансового агента начисляются комиссионные вознаграждения, в том числе проценты в соответствии с условиями договоров.

терском учете в порядке, установленном Положением Банка России от 26 июня 1998 г. № 39-Л «О порядке начисления процентов по операциям, связанным е привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета».

В связи с тем, что приобретенные банком права требования содержат кредитный риск, связанный с возможностью неоплаты счетов дебиторами, под права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования, учитываемые на балансовом счете 47803, создаются резервы на возможные потери, которые отражаются на балансовом счете 47804:

Дт 70606 «Расходы»

Кт 47804 «Резервы на возможные потери».

Кредитный риск может оцениваться по клиенту или по должнику в зависимости от того, применена регрессная или безрегрессная форма договора. Размер резерва ежемесячно корректируется в зависимости от изменения группы риска. Корректировка резерва производится в таком же порядке, как и резервов на возможные потери по ссудам.

Прекращение признания происходит при погашении приобретенных прав требования и при их дальнейшей реализации другим организациям и отражается в учете на дату выбытия.

Датой выбытия права требования является дата уступки права требования другим лицам (дата реализации), определенная условиями сделки, либо дата погашения должником (заемщиком) своих обязательств.

Учет операций, связанных с погашением приобретенных прав требования и их реализацией, осуществляется кредитной организацией — приобретателем на балансовом счете 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования».

Финансовый результат от выбытия права требования определяется как разница между ценой приобретения права требования и ценой его реализации либо суммой, погашенной должником в соответствии с условиями договора, право требования по которому приобретено (т.е.

В случае если платежи в оплату реализуемого (погашаемого) права требования производятся частями, финансовый

результат определяется как разница между суммой частичного платежа и суммой реализуемой (погашаемой) части права требования, рассчитываемой пропорционально отношению суммы частичного платежа к номинальной стоимости права требования.

На дату выбытия права требования по кредиту счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования отражается сумма погашения права требования либо цена реализации, определенная условиями сделки. По дебету счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования списываются вложения (часть вложений) в приобретенное право требования. Начисленная в соответствии с требованиями законодательства о налогах и сборах сумма налога на добавленную стоимость также отражается по дебету счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования в корреспонденции со счетом по учету налога на добавленную стоимость полученного.

При реализации (перепродаже) приобретенных прав требования определенная условиями сделки цена реализации, учтенная по кредиту счетов выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования, отражается по дебету счетов по учету денежных средств либо счетов по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям. Созданный резерв на возможные потери под приобретенные права требования восстанавливается на доходы:

Дт 47804 «Резервы на возможные потери»

Кт 70601 «Доходы».

Денежные средства, поступившие в погашение задолженности, возникшей по условиям первичного договора, но не включенные в объем приобретенных прав требования, зачисляются на соответствующие счета учета доходов.

При дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком — кредитной организацией, купившей это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.