Особенности бухгалтерского учета операций купли-продажи векселей

Вексель — это ценная бумага, содержащая безусловное письменное долговое обязательство строго установленной формы, дающее его владельцу (векселедержателю) бесспорное право по наступлении срока требовать от должника уплаты обозначенной в векселе денежной суммы.

Простой вексель представляет собой простое и ничем не обусловленное обязательство векселедателя (должника) уплатить определенную сумму денег в определенный срок и в определенном месте получателю средств или его приказу. В простом векселе участвуют два лица: векселедатель, который является плательщиком по векселю, и векселедержатель. Простой вексель выписывает сам плательщик и по существу он является его долговой распиской.

Переводной вексель — это письменный документ, содержащий безусловный приказ векселедателя плательщику об уплате указанной в векселе денежной суммы третьему лицу. В переводном векселе участвуют три стороны: векселедатель, выдающий вексель — трассант; плательщик, к которому обращен приказ произвести платеж по векселю — трассат; векселедержатель, т.е. получатель платежа по векселю — ремитент.

Для обеспечения гарантии платежа по переводному векселю предусматривается акцепт векселя плательщиком (трассатом). После акцепта вексель приобретает силу исполнительного документа. Акцептант переводного векселя, как и векселедатель простого векселя, является главным вексельным должником, он несет ответственность за оплату векселя в установленный срок. Акцепт отмечается в левой части лицевой стороны векселя и выражается словами «акцептован», «принят», «заплачу» с обязательным проставлением подписи плательщика. Акцепт переводного векселя не является обязательным, он может быть произведен в любое время со дня выдачи до наступления срока платежа и даже после срока платежа. Акцепт может быть дан на часть суммы.

Платеж по акцептованному плательщиком переводному векселю, а также по простому векселю может быть дополнительно гарантирован посредством выдачи вексельного поручительства (аваля). Такое поручительство дается третьим лицом (обычно банком) как за первоначального плательщика, так и за каждого другого обязанного по векселю лица. Аваль оформляется специальной надписью авалиста, которая делается на лицевой стороне векселя или на дополнительном листе — аллонже («как авалист за...»). При этом обязательно указывается, за кого выдано поручительство, место и дата выдачи, подписи двух первых должностных лиц банка и его печать. Авалист и лицо, за которое он поручился, несут солидарную ответственность за платеж по векселю. В случае оплаты векселя авалистом к нему переходят все права, вытекающие из векселя. Авалирование векселей повышает их надежность, способствует развитию вексельного обращения.

Векселя отличаются высокой обращаемостью, они передаются из рук в руки путем передаточной надписи — индоссамента, которая производится на обратной стороне векселя или на приложенном к векселю дополнительном листе — аллонже. Передача векселя по индоссаменту означает передачу вместе с векселем другому лицу права на получение платежа по векселю. Лицо, передающее вексель по индоссаменту, назывется индоссант. Лицо, получающее вексель по индоссаменту, — индоссат. К индоссату переходят все права и обязанности по векселю. Векселедатель и индоссант несут солидарную ответственность за платежи по векселю.

Вексель дает хорошую иллюстрацию того, что при его продаже не происходит полной и окончательной передачи рисков

от продавца к покупателю, поскольку до его погашения все индоссанты (за исключением тех, кто передал вексель по безоборотному индоссаменту) продолжают нести солидарную ответственность за платеж по этому векселю (остаются обязанными по векселю). Это, как было отмечено в начале главы, вызывает определенные трудности при отражении векселей и подобных им ценных бумаг в бухгалтерском учете.

По форме начисления и выплаты дохода различают процентные и дисконтные векселя.

По процентным векселям векселедержатель при их предъявлении банку к погашению получает процентный доход, рассчитанный исходя из процентной ставки, указанной в тексте векселя при его выписке банком, и фактического срока обращения данного векселя. Платеж по таким векселям должен назначаться сроком «по предъявлении» или «во столько-то времени после предъявления».

По дисконтным векселям доход (дисконт) определяется как разница между номинальной стоимостью векселя, по которой он погашается, и ценой, по которой он был продан векселедержателю. В дисконтных векселях платеж должен быть назначен сроком «на определенную дату» или «во столько-то времени от составления».

Учет векселей — это покупка их банком, в результате чего они полностью переходят в его распоряжение, а вместе с ними и право требования платежа от векселедателей. Поскольку векселедержатель, предъявивший банку векселя к учету, получает по ним платеж немедленно, т.е. до истечения срока платежа по векселю, то для него это фактически означает получение кредита от банка. За такую операцию банк взимает процент, который называется учетным процентом или дисконтом. Его величина определяется по договоренности с клиентом в зависимости от срока, оставшегося до наступления срока платежа по векселю. Учетный процент удерживается банком из суммы векселя сразу же, в момент его учета (покупки). При наступлении срока платежа по векселю банк—векселедержатель либо сам предъявляет его векселедателю (плательщику), либо отсылает на инкассо в другой банк, который предъявит этот вексель к платежу.

Инкассирование векселей банками — выполнение банками поручений векселедержателей по получению платежей в срок. Передавая вексель на инкассо, векселедержатель делает инкассовый индоссамент на имя банка, инкассирующего век

сель. Этот банк берет на себя ответственность за предъявление векселя в срок плательщику и за получение причитающегося по нему платежа.

Протест векселя — это официальное удостоверение требования платежа и его неполучение. Он совершается нотариальными конторами. В случае отказа должника заплатить по векселю он должен быть предъявлен в нотариальную контору для протеста на следующий день после истечения даты платежа не позднее 12 часов. Инкассирующий банк несет ответственность за своевременное представление векселей к протесту.

Операции купли-продажи векселей (в том числе срочные) и их погашение отражаются в соответствии с общими принципами учета вложений в ценные бумаги с учетом требований по.отражению доходов и расходов, возникающих при их проведении.

Приобретенные (учтенные) векселя отражаются на балансовых счетах 512—519. Назначение этих счетов (кроме 51208, 51209,51308,51309,51408,51409,51508,51509,51608,51609, заключается в учете покупной стоимости приобретенных (учтенных) кредитной организацией векселей и начисленных по ним процентных доходов по срокам их погашения. Счета активные.

На счетах 51208,51308, 51408,51508,51608,51808, 51908 учитываются векселя, не оплаченные в срок и опротестованные. Счета активные.

На счетах 51209, 51309, 51409, 51509, 51609, 51809, 51909 учитываются векселя, не оплаченные в срок и неопротестован- ные. Счета активные.

На отдельных счетах второго порядка (51210, 51310, 51410, 51410,51510,5i5i% 5*61^ 51610, 51810, 54840, 5§9», 51910) учитываются создаваемые резервь! на возможные потери. Счета пассивные.

В аналитическом учете ведутся следующие отдельные лицевые счета: «Учтенные векселя, отосланные на инкассо» — учитываются простые и переводные векселя, приобретенные (учтенные) кредитной организацией, которые отосланы ею

на инкассо в другие кредитные организации для предъявления к платежу; «Учтенные векселя, не акцептованные плательщиком» — учитываются переводные векселя, приобретенные (учтенные) кредитной организацией, не акцептованные плательщиком; «Учтенные векселя, отосланные для получения акцепта» — учитываются переводные векселя, приобретенные (учтенные) кредитной организацией, не акцептованные плательщиком, которые отосланы кредитной организацией для получения акцепта в другие кредитные организации; «Учтенные векселя» — учитываются простые и акцептованные переводные векселя, находящиеся в портфеле кредитной организации, не отосланные на инкассо; «Начисленный процентный доход» —учитывается процентный доход, начисленный по учтенным векселям; «Начисленный дисконт» — учитывается дисконт, начисленный по учтенным векселям.