Основные бухгалтерские проводки по приобретению, переоценке и выбытию ценных бумаг

Дт балансовых счетов второго порядка по учету вложений в ценные бумаги (501, 502, 503, 506, 507) — на сумму стоимости ценной бумаги и признанных существенными затрат, связанных с ее приобретением

Кт счетов по учету денежных средств, 47407 (08) «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам», 30602 «Расчеты кредитных организаций — доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» — на сумму стоимости ценной бумаги

Кт 47422 «Обязательства по прочим операциям», 50905 «Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг» — на сумму затрат, связанных с приобретением.

Дт лицевого счета «Процентный (купонный) доход начисленный» балансовых счетов второго порядка по учету вложений в долговые обязательства (501, 502, 503)

ШЕИ

Дт лицевого счета «Дисконт начисленный» балансовых счетов второго порядка по учету вложений в долговые обязательства (501, 502,* 503)

Кт 70601 «Доходы» (при отсутствии неопределенности получения дохода)

либо

Кт 50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)» (при наличии неопределенности признания дохода).

Выплата процентов (погашение купона) по обращающимся долговым обязательствам:

Дт счета по учету денежных средств, 30602 «Расчеты кредитных организаций — доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» — на полную сумму, выплаченную эмитентом

Кт балансового счета второго порядка по учету вложений в долговые обязательства (501,502, 503) —лицевой счет «ПКД начисленный» — на сумму начисленного процентного (купонного) дохода, лицевой счет выпуска (отдельной ценной бумаги или партии) —на сумму, входящую в цену приобретения.

Дт 50407 «Процентные доходы подолговым обязательствам (кроме векселей)»

Кт 70601 «Доходы». Частичное погашение номинала по обращающимся долговым обязательствам:

Дт счета по учету денежных средств, 30602 «Расчеты кредитных организаций— доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» — на сумму частичного погашения, выплаченную эмитентом

Кт балансового счета второго порядка по учету вложений в долговые обязательства (501, 502, 503) — лицевой счет «Дисконт начисленный» — на сумму начисленного дисконта, лицевой счет выпуска (отдельной ценной бумаги или партии) — на сумму, входящую в цену приобретения. Отнесение на доходы ранее начисленного ПКД по долговому обязательству, для которого получение дохода признается неопределенным:

Дт 50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)»

Кт 70601 «Доходы». Переоценка ценных бумаг. По ценным бумагам «оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток» при приобретении первых ценных бумаг выпуска (эмитента):

а)              положительная переоценка:

Дт 50121,50621 «Переоценка ценных бумаг — положительные разницы»

Кт 70602 «Доходы от переоценки ценных бумаг»;

б) отрицательная переоценка:

Дт 70607 «Расходы от переоценки ценных бумаг»

Кт 50120, 50620 «Переоценка ценных бумаг — отрицательные разницы».

Изменения между текущей (справедливой) стоимостью ценных бумаг и их балансовой стоимостью при последующих переоценках:

а)              отрицательная переоценка в пределах положительной: Дт 70602 «Доходы от переоценки ценных бумаг»

или

Дт 70607 «Расходы от переоценки ценных бумаг»

Кт 50121, 50621 «Переоценка ценных бумаг — положительные разницы»;

б)              положительная переоценка в пределах отрицательной: Дт 50120, 50620 «Переоценка ценных бумаг — отрицательные разницы»

Кт 70602 «Доходы от переоценки ценных бумаг» или

Кт 70607 «Расходы от переоценки ценных бумаг»;

в)              превышение отрицательной (положительной) переоценки над положительной (отрицательной), а также на сумму увеличения положительной (отрицательной) переоценки: отрицательная переоценка:

Дт 70607 «Расходы от переоценки ценных бумаг»

Кт 50120, 50620 «Переоценка ценных бумаг — отрицательные разницы»;

б)              положительная переоценка:

Дт 50121,50621 «Переоценка ценных бумаг — положительные разницы»

Кт 70602 «Доходы от переоценки ценных бумаг».

а)              положительная переоценка:

Дт 70602 «Доходы от переоценки ценных бумаг» или

Дт 70607 «Расходы от переоценки ценных бумаг» gt;

Кт 50121, 50621 «Переоценка ценных бумаг — положительные разницы»;

б)              отрицательная переоценка:

Дт 50120, 50620 «Переоценка ценных бумаг — отрицательные разницы»

Кт 70602 «Доходы от переоценки ценных бумаг» или

Кт 70607 «Расходы от переоценки ценных бумаг». По ценным бумагам «имеющимся в наличии для продажи» при приобретении первых ценных бумаг выпуска (эмитента):

а)              положительная переоценка:

Дт 50221, 50721 «Переоценка ценных бумаг — положительные разницы»

Кт 10603 «Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»;

б)              отрицательная переоценка:

Дт 10605 «Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»

Кт 50220,50720 «Переоценка ценных бумаг — отрицательные разницы».

Изменения между текущей (справедливой) стоимостью ценных бумаг и их балансовой стоимостью при последующих переоценках:

а)              отрицательная в пределах положительной:

Дт 10603 «Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»

Кт 50221, 50721 «Переоценка ценных бумаг — положительные разницы»;

б)              положительная переоценка в пределах отрицательной: Дт 50220, 50720 «Переоценка ценных бумаг — отрицательные разницы»

Кт 10605 «Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»;

в)              превышение положительной переоценки над отрицательной, увеличение положительной переоценки, превышение отрицательной переоценки над положительной, увеличение отрицательной переоценки: положительная переоценка:

Дт 50221, 50721 «Переоценка ценных бумаг — положительные разницы»

Кт 10603 «Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»; отрицательная переоценка:

Дт 10605 «Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»

Кт 50220,50720 «Переоценка ценных бумаг — отрицательные разницы».

При наличии признаков обесценения ценных бумаг, «имеющихся в наличии для продажи», оцениваемых после первоначального признания по текущей (справедливой) стоимости, а также при невозможности дальнейшего надежного определения их справедливой стоимости, суммы переоценки относятся на счет по учету расходов:

Дт 70606 «Расходы» (Операционные расходы от операций с приобретенными ценными бумагами)

Кт 10605 «Отрицательная переоценка ценнЬгх бумаг, имеющихся в наличии для продажи».

Дт 70606 «Расходы»

Кт 50219, 50319, 50507, 50719, 50908 «Резервы на возможные потери». Списание резерва на возможные потери и его корректировка в сторону уменьшения:

Дт 50219, 50319, 50507, 50719,50908 «Резервы на возможные потери» />Кт 70601 «Доходы» либо

Кт счетов по учету вложений в ценные бумаги (501, 502, 503,506, 507) — при невозможности реализации прав, закрепленных ценной бумагой. Выбытие ценной бумаги:

а)              на сумму стоимости ценной бумаги (включая начисленные ПКД и дисконт по долговым обязательствам):

Дт 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»

Кт балансового счета второго порядка по учету вложений в ценные бумаги (501, 502, 503, 506, 507);

б)              на сумму затрат по выбытию (реализации) ценной бумаги, относящихся к данному договору (сделке):

Дт 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»

Кт счетов по учету денежных средств, 47422 «Обязательства по прочим операциям», 30602 «Расчеты кредитных организаций — доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами»;

в)              на сумму положительных разниц переоценки ценных бумаг, «имеющихся в наличии для продажи», приходящихся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги (в соответствии с выбранным методом оценки стоимости):

Дт 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»

Кт 70606 «Расходы».

Стоимость выбывающих ценных бумаг категории «имеющихся в наличии для продажи» списывается по дебету счета 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг» с учетом переоценки. Суммы переоценки, приходящиеся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги, подлежат отнесению на счета по учету доходов или расходов следующими бухгалтерскими записями: суммы положительной переоценки:

Дт 10603 «Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»

Кт 70601 «Доходы» (Операционные доходы от операций с приобретенными ценными бумагами); суммы отрицательной переоценки:

Дт 70606 «Расходы» (Операционные доходы от операций с приобретенными ценными бумагами)

Кт 10605 «Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи». При поступлении денежных средств в оплату (погашение) ценной бумаги:

а)              на сумму, поступившую по погашению ценных бумаг либо их стоимость по цене реализации, определенной условиями договора (сделки):

Дт счетов по учету денежных средств, 30602 «Расчеты кредитных организаций — доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами», 47407 (08) «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»

Кт 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»;

б)              на сумму отрицательных разниц переоценки ценных бумаг, «имеющихся в наличии для продажи», приходящихся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги (в соответствии с выбранным методом оценки стоимости):

Дт 70601 «Доходы»

Кт 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг». Отнесение финансового результата от выбытия ценной бумаги на счета по учету доходов или расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг:

а)              положительный финансовый результат:

Дт 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»

Кт 70601 «Доходы»;

б)              отрицательный финансовый результат:

Дт 70606 «Расходы»

Кт 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».

При невыполнении эмитентом обязательств по погашению долговых обязательств в установленный срок долговые обязательства переносятся на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок:

а)              на сумму начисленных, но не полученных ПКД и дисконта, не отнесенных ранее на доходы:

Дт 50407 «Процентные доходы по долговым'обязательствам (кроме векселей)»

Кт лицевых счетов «Процентный (купонный) доход начисленный» и «Дисконт начисленный»;

б)              на сумму не погашенного в установленный срок долгового обязательства:

Дт 50505 «Долговые обязательства, не погашенные в срок» Кт балансового счета второго порядка по учету вложений в долговые обязательства (501—503). Отражение в бухгалтерском учете операций кредитных организаций на ОРЦБ. Отражение приобретенных на ОРЦБ ценных бумаг:

Дт лицевых счетов на соответствующих балансовых счетах

второго порядка по учету вложений в ценные бумаги

Кт 47403 (47404) «Расчеты с валютными и фондовыми биржами». Реализация ценных бумаг и погашение эмитентом ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ:

Дт 47404 (47403) «Расчеты с валютными и фондовыми биржами»

Кт 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг». Списание стоимости реализованных ценных бумаг по выбранному способу оценки:

Дт 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»

Кт лицевых счетов на соответствующих балансовых счетах второго порядка по учету вложений в ценные бумаги (501, 503, 506, 507). Отнесение финансового результата на счета по учету

доходов (расходов):              ,

а)              положительный финансовый результат:

Дт 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»

Кт 70601 «Доходы»;

б)              отрицательный финансовый результат:

Дт 70606 «Расходы»

Кт 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».

14, Покупка ценных бумаг на ОРЦБ. Перечисление денежных средств для участия в торгах: Дт 30402 «Счета участников РЦ ОРЦБ»

Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России». Блокирование средств до окончания торгов:

Дт 30404 «Средства участников РЦ ОРЦБ для обеспечения расчетов по операциям на ОРЦБ»

Кт 30402 «Счета участников РЦ ОРЦБ». Депонирование средств для гарантийного обеспечения расчетов по операцшт на секторе ОРЦБ:

Дт 30406 «Средства участников РЦ ОРЦБ, депонируемые в расчетном центре для гарантийного обеспечения расчетов по операциям на секторах ОРЦБ»

Кт 30402 «Счета участников РЦ ОРЦБ». Списание денежных средств по итогам операций:

Дт 30408 (09) «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ»

Кт 30404 «Средства участников РЦ ОРЦБ для обеспечения расчетов по операциям на ОРЦБ»

Кт 30406 «Средства участников РЦ ОРЦБ, депонируемые в расчетном центре для гарантийного обеспечения расчетов по операциям на секторах ОРЦБ». 5. Распределение списанных денежных средств:

Дт 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» Дт 30601 «Средства клиентов по брокерским операциям» Дт 50905 «Затраты по приобретению»

Кт 30409 «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ». Постановка на учет ценных бумаг:

Дт счетов по учету вложений в ценные бумаги (501, 502, 506, 507)

Кт 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами». Продажа (погашение) ценных бумаг на ОРЦБ. Зачисление денежных средств на счет участника расчетов, блокированных до окончания торгов:

Дт 30404 «Средства участников РЦ ОРЦБ для обеспечения расчетов по операциям на ОРЦБ»

Кт 30408 «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ». Возврат средств после завершения торгов на ОРЦБ: Дт 30402 «Счета участников РЦ ОРЦБ»

Кт 30404 «Средства участников РЦ ОРЦБ для обеспечения расчетов по операциям на ОРЦБ». Распределение зачисленных денежных средств:

Дт 30408 «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ»

Кт 47403 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами»

Кт 30601 «Средства клиентов по брокерским операциям». Отзыв остатка денежных средств из РЦ ОРЦБ и оплата комиссионного вознаграждения:

Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

Дт 50905 «Расходы по реализации в отчетном месяце»

Кт 30402 «Счета участников РЦ ОРЦБ». Реализация ценных бумаг:

Дт 47403 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами»

Кт 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».