Особенности учета векселей, номинированных в иностранной валюте

Правила вексельного законодательства разрешает обозначать вексельную сумму как в рублях, так и в любой другой валюте (п.

Исходя из анализа положений нормативных ^ктов можно выделить два способа обращения векселей, номинированных в иностранной валюте (рис. 4.7):              1 в качестве валютной ценности в соответствии с порядком, установленным валютным законодательством; в качестве невалютной ценности как ценйой бумаги при соблюдении условий, определенных Президиумом ВАС РФ.

Термин «оговорка эффективного платежа» означает, что платеж должен быть совершен именно в той валюте, в которой обозначена вексельная сумма. Обязанность произвести платеж по векселю только в той валюте, в которой выражена вексельная сумма, существует в том случае, когда вексель содержит следующие оговорки: «только в такой-то валюте»; «такую-то сумму в такой-то валюте эффективно»; «такую-то сумму в такой-то валюте натурой» и т.п.

Рнс. 4.7. Регулирование операций с векселями, номинированными в иностранной валюте, в зависимости от наличия оговорки эффективного платежа

Если подобная оговорка есть, то сделки с такими векселями и платежи по ним должны совершаться с учетом законодательства о валютном регулировании и валютном контроле.

Вексель как валютная ценность. В соответствии со ст. 5 и 6 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» банки, имеющие лицензию Банка России на осуществление банковских операций со средствами в рублях и иностранной валюте или генеральную лицензию (т.е. являются уполномоченными банками), вправе выпускать векселя, вексельная сумма которых выражена в иностранной валюте.

Выпущенные указанными банками векселя, вексельная сумма которых выражена в иностранной валюте, могут быть приобретены резидентами у названных банков, а также проданы резидентами этим банкам как за рубли, так и за иностранную валюту в соответствии с п. 2 ст. 6 Закона о валютном регулировании и валютном контроле.

Обращение векселей, номинированных в иностранной валюте, между организациями, организациями и физическими лицами, между самими физическими лицами без наличия специальных разрешений Банка России не допускается. Санкцией за нарушение этого правила является взыскание в доход государства всего полученного сторонами по сделке с конфискацией векселя.

Для расчетов с нерезидентами по экспортно-импортным контрактам векселями, номинированными в иностранной валюте, в каждом конкретном случае в установленном порядке следует получать разрешение Банка России.

Закон о валютном регулировании и валютном контроле запрещает проведение валютных операций между резидентами Российской Федерации, кроме оговоренных в Законе случаев.

Данным Законом введены понятия «внутренних» и «внешних» ценных бумаг.

К внутренним ценным бумагам отнесены: эмиссионные ценные бумаги, номинальная стоимость которых указана в валюте Российской Федерации и выпуск которых зарегистрирован в Российской Федерации; иные ценные бумаги, удостоверяющие право на получение валюты Российской Федерац Российской Федерации.

Все остальные ценные бумаги, в форме, не относящиеся в соответствии с Законом о валютном регулировании и валютном контроле к внутренним, являются внешними ценными бумагами.

Валютные ценности — иностранная валюта и внешние ценные бумаги.

По операциям с внутренними ценными бумагами расчеты осуществляются в рублях, если иное не установлено Банком России в отношении отдельных видов внутренних ценных бумаг или в целом в отношении всех видов.              \

По операциям с внешними ценнымй бумагами расчеты могут проводиться как в рублях, так и в иностранной валюте, если иное не установлено Банком России в целом или в отношении отдельных видов внешних ценных бумаг. Поскольку внешние ценные бумаги отнесены к валютным ценностям, операции с ними подлежат валютному контролю.

Вексель не относится к эмиссионным ценным бумагам, поэтому он может считаться внутренней ценной бумагой лишь в случае, если выпущен на территории Российской Федерации и подлежит оплате в валюте Российской Федерации.

Местом выпуска векселя при решении вопроса об отнесении векселя к внутренним ценным бумагам следует считать обозначенное на векселе место его составления. Согласно подп. 2 п. 76 Положения

о переводном и простом векселе как переводный, так и простой вексель, в котором не указано место его составления, рассматривается как подписанный в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя. Если это место находится в пределах территории Российской Федерации, вексель следует считать выпущенным на территории Российской Федерации. Такой вексель при отсутствии в нем оговорки об эффективном платеже признается внутренней ценной бумагой.

Вексель как невалютная ценность. Возможность обращения векселей, номинированных в иностранной валюте, в качестве невалютной ценности основана на действующем гражданском и вексельном законодательстве. Если в валютном векселе отсутствует оговорка о том, что платеж должен быть совершен в определенной, указанной в векселе валюте и векселедержатель не требует оплаты векселя валютой, то тогда валюта, в которой выражено вексельное обязательство, играет роль условных единиц (ст. 317 ГК РФ) и выдача такого векселя без разрешения Банка России не является нарушением валютного законодательства.

Вексельная сумма может быть «привязана» к курсу иностранной валюты. При этом следует указать, что платеж по векселю осуществляется в рублях в сумме, эквивалентной определенному количеству иностранной валюты по курсу на определенный день. Дату, по которой определяется курс иностранной валюты, стороны устанавливают самостоятельно.

Если конкретная дата не установлена, во внимание будет приниматься курс иностранной валюты на момент платежа по векселю. Однако если должник просрочил платеж, то векселедатель может потребовать, чтобы сумма была выплачена по курсу на день платежа. Векселедатель может указать курс, по которому будет исчисляться платеж, на самом векселе. Наличие такого указания на векселе лишний раз подчеркивает, что валюта, выражающая его стоимость, играет роль условных единиц.

В случае когда вексельная сумма выражена в иностранной валюте, однако в тексте векселя не указано, что оплата по нему производится в валюте Российской Федерации, платеж по такому векселю, тем не менее, может быть осуществлен в российской валюте, если место платежа расположено в Российской Федерации (п. 41 Положения о переводном и простом векселе). При этом необходимо учитывать, что выдача, акцепт, передача по индоссаменту векселя в иностранной валюте, не содержащего указанных или подобных им оговорок (так

называемых оговорок эффективного платежа), без лицензии Банка России не являются нарушениями валютного законодательства Российской Федерации, поскольку платеж по таким векселям всегда может быть совершен в валюте Российской Федерации,

Вместе с тем в вексельном законодательстве ничего не говорится

о              порядке определения суммы расчетов в отечественной валюте (в рублях) при передаче по индоссаменту векселя, стоимость которого выражена в иностранной валюте без оговорки эффективного платежа в иностранной валюте. Анализ приведенных документов позволяет сделать вывод, что в данном случае должны применяться нормы ст. 317 ГК РФ: «Подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон».

Отражение в учете. Схемы бухгалтерского учета операций с векселями, имеющими валютный номинал, должны быть построены для случаев, когда вексель выступает в качестве валютной ценности и вексель — невалкурная ценность.

Согласно ji. 16 ПБУ 19/02 первоначальная стоимость финансовых вложений, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной вал юте „бпре деля ется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему да дату их принятия к бухгалтерскому учету. Данная норма логично вытекает из ПБУ 3/2000 «Учет ^ктивов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

.Согласно п. 6 ПБУ 3/2000 стоимость финансовых вложений, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по курсу Банка России, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Курсовые разницы, возникающие при пересчете стоимости активов, а также при операциях по погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, зачисляются на финансовые результаты организации по мере их принятия к бухгалтерскому учету (п. 11—13 ПБУ 3/2000).

В дальнейшем, по мере изменения курса соответствующей иностранной валюты, в которой номинирована ценная бумага, по отношению к рублю, на последний день каждого месяца определяют курсовую разницу. В бухгалтерском учете согласно п. 7 ПБУ 3/2000 по краткосрочным ценным бумагам, а также по платежным документам составляют записи:

Д 58 — К 91 — на сумму положительных курсовых разниц от дооценки ценных бумаг в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте;

Д91 — К58 — на сумму отрицательных курсовых разниц от дооценки ценных бумаг в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте.

Несмотря на то что сумма приобретаемого векселя может быть выражена в иностранной валюте, к такому векселю не будут применяться положения ПБУ 3/2000, поскольку сумма в иностранной валюте служит лишь условной единицей. А в разделе 1 «Общие положения» ПБУ 3/2000 сказано, что данное Положение не применяется при стоимости активов, выраженных в иностранной валюте, но подлежащих оплате в рублях.

В налоговом учете курсовые разницы определяются от переоценки имущества в виде валютных ценностей и формируют соответственно: внереализационные доходы — по положительным курсовым разницам (п. 11 ст. 250 и подп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ); внереализационные расходы — по отрицательным курсовым разницам (подп. 5 п. 1 ст. 265 и подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Пример 4.12. ООО «Актив» 10 января 2005 г. приобрело у уполномоченного банка «Успех», имеющего соответствующую лицензию, краткосрочный валютный вексель на сумму 10 000 дол. США. Вексель куплен с дисконтом 5%, т.е. за 9500 дол. США, денежные средства в иностранной валюте перечислены с текущего валютного счета организации в тот же день. Вексель 1 марта 2005 г. передан банку «Б» (также имеющему соответствующую лицензию) на основании соглашения об отступном в погашение задолженности по полученному ранее краткосрочному кредиту на сумму 10 000 дол. США. Курс доллара: на 10 января 2005 г. — 30,5753 руб.; на 31 января 2005 г. — 30,6850 руб.; на 28 февраля 2005 г. — 30,6850 руб.; на 1 марта 2005 г. — 30,9404 руб.

В бухгалтерии ООО «Актив» составлены следующие проводки. 10 января 2005 г. Перечислены денежные средства на приобретение векселя:

Д 76 — К 52 — 290 465 руб. (9500 дол. х 30,5753 руб.). Принят к учету приобретенный вексель:

Д 58-2 — К 76 — 290 465 руб.

января 2005 г. Отражена курсовая разница по векселю:

Д 58-2 — К 91-1 — 1042 руб. [9500 дол. х (30,6850 руб. - 30,5753 руб.)].

28 февраля 2005 г. Отражена курсовая разница по векселю:

Д58-2—К91-1 — 1042 руб. марта 2005 г. Списана учетная стоимость векселя, переданного банку в погашение задолженности:

Д 91-2 — К 58-2 — 293 934 руб. (9500 дол. х 30,9404 руб.). Погашена задолженность по кредиту:

Д 66 — К 91-1 — 309 404 руб. (10 000 дол. х 30,9404 руб.). Отражена курсовая разница по векселю:

Д91-9 — К 99 — 4500 руб.

Пример 4.13. ООО «Пассив» приобрело 10 октября 2004 г. вексель, выраженный в евро, по номиналу 20 000 евро. Курс на 10 октября 2004 г. составил 35,76 руб. за 1 евро. Указанный вексель 15 октября 2004 г. был передан в счет аванса за товары ООО «Актив», при этом v курс составил 35,90 руб. за 1 евро.

\

В бухгалтерском учете ООО «Пассив» необходимо составить едующие записи.

\ 10 октября 2004 г.

\ 1. Перечислены денежные средства на приобретение векселя:

\ д 76 — К 51 — 715 200 руб. (20 000 евро х 35,76 руб.). Принят к учету приобретенный вексель:

Д58-2 — К 76 — 715 200 руб. октября 2004 г. Списана учетная стоимость векселя, переданного в счет аванса:

Д 91-2 — К 58-2 — 718 000 руб. (20 000 евро х 35,90 руб.). Погашена задолженность по кредиту:

Д 60-«Авансы выданные» — К 91-1 — 718 000 руб.

Литература

Акционерное дело : учебник / под ред. В.А. Галанова. М. : Финансы и статистика, 2003.

Алехин Б.И. Рынок ценных бумаг: учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. М. : ЮНИТИ—ДАНА, 2004.

Амосов С. Корпоративные облигации: структурирование выпуска И Рынок ценных бумаг. 2003. № 24.

Астахов В. П. Учет денежных средств и текущих обязательств в организациях : учебное пособие. Ростов-н/Д. : МарТ, 2002.

Берзон НИ., Аршавский А.Ю., Буянова Е.А. Фондовый рынок : учебное пособие / Гос. ун-т. Высшая школа экономики. Высшая школа менеджмента ; под ред. Н.И. Берзона. М, : Вита-Пресс, 2002.

Бланк И.А. Управление активами и капиталом предприятия. К. : Ника- Центр, Эльга, 2003.

Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Векселя. Правовое регулирование, налогообложение и бухгалтерский учет / под ред. канд. юрид. наук А.В. Брызгалина. Екб. : Налоги и финансовое право, 2002.

Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Гринемаер Е.А. Векселя и взаимозачеты: Налогообложение и бухгалтерский учет. Изд. 8-е, перераб. и доп. М.: АН-Пресс, 2001.

Бухгалтерский учет: учебник / И.И. Бочкарева, В.А. Быков и др.; под ред. Я.В. Соколова. М. : ТК Велби, Проспект, 2004.

Гиляровская Л. Т., Мельникова J1.A. Бухгалтерский учет финансовых резервов предприятия. СПб. : Питер, 2003.

Григорьев Ю.А. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами: Практические рекомендации. Нормативные документы. 3-е изд., перераб. и доп. М. : Книжный мир, 2002.

Ендовицкий Д.А., Коробейникова Л. С. Экономический анализ задолженности по векселям : учебное пособие / под ред. проф. Д.А. Ендо- вицкого. М. : Финансы и статистика, 2005.

Ендовицкий Д.А. Комплексный анализ и контроль инвестиционной деятельности: методология и практика. М.: Финансы и статистика, 2003.

Ефремова А.Л., Гэреничий С. С. Векселя и варранты: практика использования и учета. М. : Экономика, 2000.

Иванов А.П. Финансовые инвестиции на рынке ценных бумаг. М. : Дашков и К, 2004.

Карзаева Н.Н., Колтакова М.И. Бухгалтерский и налоговый учет дивидендов по акциям // Бухгалтерский учет. 2002. № 8.

Карзаева Н.Н., Колтакова М.И. Учет выпуска (эмиссии) долевых ценных бумаг у эмитента // Бухгалтерский учет. 2002. № 24.

Килячкова В.А., Чалдаева Л.А. Рынок ценных бумаг и биржевое дело. М.: Юристъ, 2000.

Колтынюк Б.А. Рынок ценных бумаг : учебник. 3-е изд., перераб. и доп. СПб. : Изд-во Михайлова В.А., 2004.

Коновалова И.Р. Развитие учета прибыли в условиях трансформации отношений собственности. М. : Экономистъ, 2003.

Короткевт Д.П., Казанцева Л.Б. Учет собственных акций акционерного общества // Бухгалтерский учет. 2001. № 15.

Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М. : Финансы и статистика, 2002.

Лялин В.А., Воробьев П.В. Ценные бумаги и фондовая биржа. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Филинъ, Рилант, 2000.

Маренное Н.Л. Ценные бумаги, М.: Ростов-на Дону: Феникс, 2003. (Серия «Высшее образование»),

Медведев А.Н. Учет финансовых вложений. Расширенный комментарий к ПБУ 19/02. М.: МЦФЭР, 2003.

Международные стандарты аудита. Кодекс этики Международной федерации бухгалтеров (1999). М. : МЦРСБУ, 2000.

Миркин Я. Рынок ценных бумаг России: воздействие фундаментальных факторов, прогноз и политика развития. М. : Альпина Паблишер, 2002.

MumitH S.M. Ценные бумаги: налоги, учет, правовое регулирование. 2-е изд., перераб. и доп. М. : Современная экономика и право, 2001.

Модильяни Ф,, Миллер М. Сколько стоит фирма? Теорема ММ / пер. с англ. М. : ДедЦ, 1999,

Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. М. : Финансы и статистика, 2002.

Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации : учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. М. : Бухгалтерский учет, 2003.

Рабинович A.M. Ценные бумаги: новое в учете и налогообложении. М. : Бератор-Пресс, 2003.

Рынок ценных бумаг: учебное пособие для вузов / под ред. проф. Е.Ф. Жукова. М. : ЮНИТИ—ДАНА, 2002.

Саудакасова Б. Международные стандарты финансовой отчетности: практическое пособие по трансформации. Новосибирск : Сибвузиздат, 2002.

Сергеев И.В., Веретенникова И.И. Организация и финансирование инвестиций. М. : Финансы и статистика, 2000.

Соловьева О.В. Международная практика учета и отчетности : учебник. М. : ИНФРА-М, 2004.

Сотникова JJ.B. Учет уставного и добавочного капитала // Бухгалтерский учет. 2002. № 13.

Фишер Ф.А. Обыкновенные акции и необыкновенные доходы и другие работы / пер, с англ. М, : Альпина Паблишер, 2003.

Шапкин А.С. Экономические и финансовые риски. Оценка, управление, портфель инвестиций, 3-е изд. М.: Дашков и К, 2004.