4.5. Учет прочих операций с векселями

В случаях, предусмотренных законодательством, договор займа может быть заключен путем выдачи заимодавцу долговой ценной бумаги — векселя.

Особенностью оформления заемных отношений путем выдачи долговых ценных бумаг является отсутствие необходимости оформлять письменный договор займа: долговая ценная бумага удостоверяет основные обязательства заемщика и права заимодавца сама по себе. Иные права и обязанности сторон регулируются общими положениями Гражданского кодекса Российской Федерации о займе, а также другими законодательным^ актами.

В соответствии со ej. 815 ГК РФ вексель представляет собой ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе лица (переводный вексель) выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока владельцу векселя (векселедержателю) полученные взаймы денежные суммы.

Можно назвать следующие основные причины оформления займа векселями:              \ удостоверение долЦ одной из сторон в конкретном обязательстве; потребность в привлечении дополнительных денежных средств

(в этом случае векселедатель, как правило, выпускает не один, а много векселей и распространяет их на основании договоров купли-продажи векселей).              \

Согласно ст. 2 Федерального закона «О переводном и простом векселе» выдавать вексель, т.е. получать денежные средства взаймы путем выдачи векселя, вправе любые физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации, и юридические лица, зарегистрированные в соответствии с законодательством. При этом Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования вправе выдавать векселя только в случаях, предусмотренных федеральным законодательством.

Заимодавцем может быть также любое физическое или юридическое лицо, поскольку ГК РФ иное не установлено.

Предметом договора займа, оформляемого путем выдачи векселя, могут быть только денежные средства. Возможна выдача векселей и в иностранной валюте, но с учетом правил действующего российского валютного законодательства.

Права и обязанности сторон по договору займа имеют следующие особенности.

Во-первых, вексель хотя и удостоверяет конкретный договор займа, но одновременно является ценной бумагой, т.е. объектом гражданских прав (ст. 128 ГК РФ). Следовательно, сторона, получившая вексель, вправе его продавать, дарить или отчуждать иным образом другим лицам путем совершения индоссамента (передаточной надписи).

При совершении заимодавцем (первым векселедержателем) индоссамента в пользу другого лица (второго векселедержателя) обязательство заемщика перед первым векселедержателем прекращается. Заемные отношения теперь существуют между заемщиком и вторым векселедержателем. Второй векселедержатель в свою очередь также вправе реализовать данный вексель следующему лицу либо предъявить вексель к оплате в установленный срок.

Исключением из этого правила является помещенная в тексте векселя оговорка «не приказу» (или другое равнозначное выражение). В таком случае вексель может быть передан иным лицам только с соблюдением формы и с последствиями обыкновенной цессии (п. 11 Положения о переводном и простом векселе), т.е. путем заключения договора уступки права требования по обычному письменному договору займа).

Во-вторых, переводный вексель может подлежать акцепту (т.е, совершению плательщиком надписи на векселе, подтверждающей обязательство плательщика оплатить данный вексель в определенный срок).

В-третьих, проценты, если они предусмотрены по векселю, всегда подлежат уплате заемщиком только вместе с возвратом суммы займа

(погашением векселя). В случае просрочки оплаты векселедержатель вправе требовать от обязанного по векселю лица помимо вексельной суммы уплаты процентов в размере 6% годовых и пеней в размере 3%, исчисленных со дня срока платежа, а также возмещения других издержек (п.

В-четвертых, платеж по векселю осуществляется не по инициативе должника, а по инициативе кредитора. Этот вывод следует из вышеизложенного: вследствие цепочки индоссаментов должник может и не знать, у кого находится вексель и кто является кредитором. При этом должник вправе в случае непредъявления векселя к платежу в установленный срок внести вексельную сумму в депозит компетентному органу власти (на практике обычно нотариусу) за счет векселедержателя (п. 42 Положения о переводном и простом векселе).

В-пятых, все лица, выдавшие, индоссировавшие, акцептовавшие вексель, а также поставившие на нем аваль, несут солидарную ответственность перед векселедержателем.

Порядок бухгалтерского учета операций, связанных с привлечением заемных средств путем выдачи собственных векселей, у заемщика закреплен в подп. «а» п. 18 ПБУ 15/01.              /

При выдаче векселя с целью привлечения заемных средств /орга- низация-векселедатель отражает сумму, указанную в векселе (вексельную) сумму, как кредиторскую задолженность на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Если в текст векселя включено Условие

о              начислении процентов, задолженность по такому векселк/ показывается у векселедателя с учетом причитающихся к оплате/на конец отчетного периода процентов, включаемых в состав операционных расходов.              /

В целях равномерного (ежемесячного) включения сумкlt; причитающихся процентов или дисконта в состав операционных расходов организация-векселедатель может предварительно учитывать /их как расходы будущих периодов, что должно быть закреплено^» учетной политике.

У заимодавца-кредитора бухгалтерский учет суммы займов, предоставленных организацией другим юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам в денежной форме, осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы».

Аналитический учет к субсчету 58-3 ведется по организациям- заемщикам.

Пример 4.11. ООО «Актив» (заемщик) заключило договор займа с ООО «Пассив» (заимодавец). В соответствии с условиями договора займа ООО «Пассив» передает ООО «Актив» сумму 470 ООО руб. сроком на три месяца с уплатой процентов в размере 30 ООО руб. Сумма займа получена организацией 1 марта 2005 г. В подтверждение своей задолженности по договору займа ООО «Актив» выписывает ООО «Пассив» простой вексель на сумму 500 000 руб. со сроком погашения 1 июня 2005 г. Учетной политикой для целей бухгалтерского учета ООО «Актив» предусмотрено единовременное отражение дисконта в составе операционных расходов.

В бухгалтерском учете организаций делаются следующие проводки.

Учет у заимодавца —- у ООО «Пассив» марта 2005 г. Предоставлен заем:

Д 58-3 — К 51 — 470 000 руб. Отражается получение векселя в забалансовом учете:

Д 008 — 500 000 руб. Начислены причитающиеся к получению проценты:

Д 76 — К 91-1 — 30 000 руб. Погашен заем:

Д51 —К 58 —470 000 руб. Получены проценты:

Д 51 — К 76 — 30 000 руб.

Учет у заемщика — ООО «Актив»

J марта 2005 г. Поступила сумма займа:

Д 51 — К 66 — 470 000 руб. Сумма дисконта включена в состав операционных расходов:

д 91-2 — К 66 — 30 000 руб.

Для целей налогообложения сначала определим сумму дисконта, приходящуюся на период с 1 по 31 марта 2005 г.,— J 0 000 руб. (30 000 руб, : 3 мес.). Рассчитаем предельную сумму процентов, которую можно учесть в составе расходов для целей налогообложения в I квартале 2005 г.,— 5708,24 руб. (470 000 руб. х 13% х 1,1 : : 365 дн. х 31 дн.).

Поскольку фактическая сумма процентов (10 000 руб.) больше предельной, для целей налогообложения в I квартале 2005 г. организация может учесть сумму процентов 5708,24 руб.

Возникновение вычитаемой временной разницы в виде процентного дохода по векселю, признаваемого для целей налогообложения прибыли в январе: 000 руб. - 5708,24 руб. = 24 291,76 руб. Отражена сумма отложенного налогового актива с возникшей вычитаемой временной разницы:

Д 09 — К 68 — 5830,02 руб. (24 291,76 руб. х 24%). Возврат денежных средств, полученных по договору займа, погашение векселя:

Д66 — К 51 — 500 000 руб.