Учет переводных векселей

Как уже отмечалось, главное различие между простыми и переводными векселями состоит в том, кто является плательщиком по векселю, так называемым прямым должником. Плательщиком по простому векселю является сам векселедатель — непосредственно тот, кто выписал вексель.

Рис. 4.6, Схема обращения переводного векселя

Соответственно в простом векселе, о чем мы говорили ранее, содержится простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму («обязуюсь оплатить...»), в переводном — простое ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму («платите...», «предлагаю (прошу) заплатить...» и т.п.). Отсюда переводному векселю свойствен акцепт, позволяющий векселеполучателю получить подтверждение того, что лицо, которому векселедатель предлагает оплатить вексель, принимает (акцептует) это предложение.

Акцепт отмечается на векселе словом «акцептован» или равнозначным выражением и подписывается плательщиком. Подпись плательщика, совершенная на лицевой стороне векселя, также имеет силу акцепта.

¦; - Акцепт векселя должен быть простым и ничем не обусловленным, |г.е. принятие векселя к платежу нельзя ставить в зависимость от совершения какого-либо события: поступления товаров, совершения платежа и т.д.

Акцепт может быть полным и частичным.

Полный акцепт означает, что трассат (плательщик по векселю) полностью выплатит указанную в векселе сумму в установленные сроки.

Частичный акцепт означает, что трассат согласен выплатить только часть суммы. Следовательно, другая часть суммы платежа остается неакцептованной. />Так как плательщик посредством акцепта принимает на себя обязательство оплатить вексель в указанный в нем срок, то в случае

неплатежа векселедержатель имеет против акцептанта прямой иск, основанный на данном переводном векселе.

Переводный вексель выдают, как правило, с целью погасить свою задолженность перед контрагентом, сделав его кредитором своего должника или лица, которое в силу имеющихся соглашений или предположений вскоре сделается таковым.

В случае с переводным векселем необходимо рассматривать факт принятия на себя обязательства по векселю уже у двух субъектов бухгалтерского учета: у трассанта и трассата. Важным моментом для целей учета в этом случае является то, что до акцепта плательщиком векселя он совершенно аналогичен простому векселю. Это связано с тем, что лицо, обозначенное в векселе трассатом, не обязано принимать вексель к платежу. Векселедатель лишь предлагает этому лицу заплатить определенную сумму ремитенту, плательщик же вправе отказать ему в этом — не акцептовать вексель.

Отражение выдачи переводного векселя в бухгалтерском учете трассанта. Различие между простым и переводным векселем возникает только после акцепта документа трассатом. С этого момента акцептант принимает на себя вексельное обязательство, становясь таким образом основным должником ремитента. Остается в силе и обязательство векселедателя, которое становится после акцепта векселя условным (на случай неоплаты векселя трассатам).

Следовательно, до принятия переводного вексй/тя к платежу лицом, обозначенным в нем плательщиком, выдача документа в учете векселе- дателя-трассанта должна отражаться аналогично выДаче простого векселя — на счете 60 «Расчеты с поставщиками и Подрядчиками», субсчет «Векселя выданные». После акцепта векселя трассатом в учете векселедателя должен быть отражен зачет дебиторской задолженности плательщика на сумму долга перед ремитентом.

В данной ситуации возможны четыре варианта: зачитываемая задолженность равна между собой; \ величина кредиторской задолженности перед ремитентом превышает долг плательщика по векселю; долг плательщика больше задолженности перед ремитентом, погашенной путем трассирования векселя; дебиторской задолженности нет, но вексель акцептуется в счет будущей поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг.

с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные».

Ситуации 2 и 3 обычно регулируются перечислением оставшейся суммы денежных средств или поставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Принятие векселя к платежу трассатом не снимает с векселедателя ответственности за своевременное и полное погашение векселя. Данный факт находит отражение в учете векселедателя на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» как условное обязательство перед ремитентом в сумме номинала векселя и причитающихся к платежу процентов по нему. Сумма данного обязательства продолжает числиться на счете 009 до погашения векселя плательщиком.

Отражение принятия переводного векселя к платежу в бухгалтерском учете трассата (акцептанта). Сам факт выдачи векселя трассантом ремитенту не находит отражения в учете трассата. Его задолженность перед ремитентом отражается в учете только после того, как плательщик принимает на себя вексельное обязательство — акцептует вексель.

Акцепт представляет собой вид вексельного обязательства и юридические последствия акцепта переводного векселя те же, что и при выдаче нового простого векселя. С момента совершения акцепта трассат, становясь акцептантом, является лицом, обязанным перед векселедержателем совершенно самостоятельно.

Значит, в учете трассата факт принятия векселя к платежу должен найти отражение аналогично факту выдачи простого векселя. При этом в учете акцептанта делается запись:

/.;              Д 60, 76 — К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчика-

•;;              ми», субсчет «Векселя выданные» — на сумму совершенного

акцепта.

¦Г* Если плательщик, акцептуя вексель, не имеет непогашенной задолженности перед векселедателем, а принимает документ к платежу согласно какой-либо с ним дополнительной договоренности на будущее, акцепт векселя должен отразиться по дебету счета, на котором теперь будет учитываться возникшая с совершением акцепта дебиторская задолженность векселедателя:

Д 60,76, субсчет «Авансы выданные» — К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные» — на сумму акцепта.

Отражение получения векселя в бухгалтерском учете вексе-, леполучателя-ремитента.

Рассмотрим методику отражения выдачи и принятия к учету переводного векселя на примере.

Пример 4.5. ООО «Актив» в оплату выполненных подрядчиком работ по ремонту помещения производственного цеха, стоимость которых равна 1 180 ООО руб., в том числе НДС — 18%, выдало на эту сумму переводный вексель, плательщиком по которому назначено

ООО              «Пассив». Дебиторская задолженность ООО «Пассив» за приобретенные ранее у ООО «Актив» товары составляет 2 360 ООО руб. Срок оплаты векселя «через месяц с даты предъявления», на вексельную сумму начисляются проценты по ставке 18% годовых. Вексель предъявлен к платежу и оплачен через 30 дней от даты составления.

Ремонтные работы

Денежные средства 162 542 руб/

Учет у трассанта — у ООО «Актив» Отражена дебиторская задолженность за отгруженный това~

Д 62-000 «Пассив» — К 90-1 — 2 360 ООО руб. Начислен НДС:

Д 90-3 — К 68 (76) — 360 ООО руб. Отражена задолженность подрядчику за выполненные ремонтные работы, обеспеченная векселем, без НДС:

Д 20 — К 60-Подрядчик — 1 ООО ООО руб.

Учтен НДС по выполненным работам:

Д 19 — К 60-Подрядчик — 180 ООО руб. Начислены проценты по выданному векселю (ежемесячно до акцепта векселя плательщиком):

Д 91*2 — К 60-Подрядчик — 17 458 руб. (1 180000 руб. х х 18% : 365 дн. х 30 дн.). Акцептован вексель трассатом:

Д 60-Подрядчик —• К 62-000 «Пассив» — 1 197 458 руб. Зачислены на расчетный счет оставшиеся денежные средства:

Д 51 — К 62-000 «Пассив» — 1 162 542 руб.

Учет у трассата — у ООО «Пассив» Оприходованы товары:

Д 41 — К 60 — 2 ООО ООО руб. Учтен НДС по поступившим товарам:

Д 19 — К 60 — 360 ООО руб. Отражен в учете акцепт переданного векселя поставщика />товаров:              '

Д 60 — К 60-Векселя выданные — 1 197 458 руб. Акцепт векселя отражается в забалансовом учете:

Д 009 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» — 197 458 руб. Перечислены на счет ремитента денежные средства в оплату акцептованного переводного векселя:

Д 60-Векселя выданные — К 51 — 1 197 458 руб. Принят к вычету НДС по товарам, задолженность по оплате которых частично погашена путем оплаты переводного векселя поставщика:

Д 68 — К 19 — 182 663 руб. (1 197 458 руб. х 18% : 118%). Списаны обязательства по векселю в забалансовом учете:

К 009 —¦ 1 197 458 руб. Погашена оставшаяся часть кредиторской задолженности за товары:

Д 60-000 «Актив» — К 51 — 1 162 542 руб. — погашена оставшаяся часть дебиторской задолженносги за товары. Принят НДС к вычету:

Д 68 — К 19 — 177 337 руб. (1 162 542 руб. х 18% : 118%).

Учет у векселеполучателя — у ремитента Отражается задолженность заказчика за выполненные ремонтные работы:

Д 62-000 «Актив» — К 90-1 — 1 180 ООО руб. Начислен НДС:

Д 90-3 — К 68 — 180 ООО руб. Получен вексель:

Д 62-Векселя полученные — К 62-000 «Актив» — 1 180 ООО

руб- Начислены проценты по векселю (ежемесячно):

Д 62-Векселя полученные — К 91-1 — 17 458 руб. (1 180 ООО

руб. х 18% : 365 дн. х 30 дн.). Начислен НДС:

Д 91-1 — К 68 — 740 руб. [17 458 руб. - (1 180 ООО руб. х

х 13% : 365 дн. х 30 дн.). Поступили денежные средства в погашение векселя:

Д 51 — К 62-Векселя полученные — 1 197 458 руб.

Согласно ст. 21 НК РФ в случае использования в расчетах собственного переводного векселя, где указано наименование того лица, которое должно платить по векселю (третьего лица, домицилианта, авалиста), налогоплательщик-векселедатель имеет право на вычет сумм НДС только в том налоговом периоде, в котором векселедателем будет погашена задолженность по этому переводному векселю перед третьим лицом.

Если же покупатель рассчитывается с продавцом векселем третьего лица, то продажа считается оплаченной и покупатель может зачесть НДС по оприходованным товарам (работам, услугам), которые предполагается использовать для производства налогооблагаемой продукции (работ, услуг) или для перепродажи, а продавец обязан начислить НДС к уплате в бюджет с суммы оплаченной выручки. При этом должно быть соблюдено условие, что указанный вексель покуПателем- индоссантом ранее был получен в качестве платы за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги. В этом случае сумма налога на балансе индоссанта принимается к вычету в г стоимости приобретенных (принятых к учету) товаров, рабе не превышающих стоимость отгруженных товаров, рабо Использование в расчетах за приобретаемые товары векселей третьего лица, полученного покупателем в обмен на собственные векселя до их оплаты, не дает покупателю права на предъявление к вычету сумм

налога, поскольку отсутствует фактическая оплата денежными средствами. Налогоплательщик-покупатель, акцептовавший вексель, предъявленный к оплате продавцом товаров, работ, услуг, имеет право на вычет налога по приобретенным объектам в том налоговом периоде, в котором этот вексель будет оплачен акцептантом.