Учет простых товарных векселей

При простой форме обращения товарного векселя он не выходит за рамки отношений «продавец — покупатель». По истечении указанного в векселе срока он предъявляется векселедержателем (поставщиком) к оплате, а векселедатель (покупатель), выполняя свои обязательства по векселю, перечисляет денежные средства на счет продавца или рассчитывается иным способом.

Схема обращения простого векселя представлена на рис. 4.4.

Товары, работы, услуги

Денежные средства

Рнс. 4.4. Схема обращения простого векселя

Методику бухгалтерского учета простых товарных векселей у векселедателя и векселедержателя рассмотрим на примере.

Пример 4.1. ООО «Актив» согласно договору поставки отгружает ООО «Пассив» товары на сумму 118 ООО руб., в том числе НДС — 18%. ООО «Пассив» выдает собственный простой вексель на сумму 120 ООО руб. Через 30 дней ООО «Актив» предъявляет вексель к оплате векселедателю. ООО «Пассив» оплачивает вексель.

ООО «Пассив» (векселедатель)

Вексель на 120 ООО руб.

Денежные средства — 120 ООО руб.

Учет у векселедателя — у ООО «Пассив» Оприходованы товары:

Д41— К 60— 100 000 руб.

Д 19 — К 60— 18 000 руб. Выдан собственный простой вексель:

Д 60 — К 60-Векселя выданные —г 118 000 руб. Отражена разница между стоимостью приобретенных товаров и вексельной суммой:

Д 9J-2 — К 60-Векселя выданные — 2000 руб. Через 30 дней вексель погашен (оплачен):

Д 60-Векселя выданные — К 51 — 200 000 руб.

Учет у векселедержателя — у ООО «Актив» Отражается задолженность покупателя за отгруженные товары: Д62 —К 90-1 — 118 000 руб. Начислен НДС:

Д 90-3 — К 68 (76) — 18 000 руб. Подучен вексельГ”

Д 62-Векселя полученные — К 62~^41Я_000 руб. Отражается разница между дебиторской задолженностью и сельной суммой:

Д 62-Векселя полученные ¦— К 91-1 — 2000 руб. Начислен НДС (п. 1 ст. 162 НК РФ):

Д 91 — К 68 (76) — 112,76 руб. [(2000 руб. - 118 000 руб. х 0,13 х 30 дн.: 365 дн.) х 18% : 118%)]. Оплачен вексель:

Д 51 — К 62-Векселя полученные — 200 000 руб.

В главе 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ налоговь обязанности и права налогоплательщика при расчетах векселями ставятся в зависимость от того, кто является обязанным по используемому векселю лицом (векселедателем): покупатель или иное, не уча

ствующее в сделке лицо (в первом случае в НК РФ говорится о векселе покупателя, во втором случае — о векселе третьего лица).

Если задолженность покупателя перед продавцом погашается векселем покупателя, то в целях обложения НДС это не считается оплатой и соответственно у покупателя не возникает право на зачет НДС по полученным товарам (работам, услугам), а у продавца, определяющего выручку в целях налогообложения «по оплате», не появляется обязанность по уплате НДС в бюджет с оборота по реализации этих товаров (работ, услуг). Налогоплательщик —- покупатель, использующий в расчетах собственный вексель, имеет право на вычет сумм налога только в момент оплаты своего векселя денежными средствами его предъявителю как при наступлении срока платежа, обозначенного на векселе, так и при его досрочной оплате.

При сложном варианте обращения простой товарный вексель передается векселедержателем до наступления срока его погашения третьему лицу, которым может быть любое юридическое или физическое лицо (рис. 4.5).

Товары, работы, услуги

Рис. 4.5. Схема обращения индоссированного простого векселя

У первого векселедержателя возможны следующие операции с использованием полученных векселей: ситуация I — вексель передан третьему лицу в порядке расчетов по погашению собственной кредиторской задолженности (за полученную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, по кредитам, займам и др.); ситуация 2 — вексель учтен в банке (операция дисконтирования) и др.; ситуация 3 — вексель передан в банк в обеспечение полученного кредита.

Ситуация 1. Вексель передан третьему лицу в порядке расчетов по погашению собственной кредиторской задолженности (за получен-

ную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, по кредитам, займам и др.).

Пример 4.2. Дополним условия предыдущего примера 4.1.

ООО              «Актив» передает вексель на сумму 120 ООО руб., полученный

ООО              «Пассив», ЗАО «Баланс» в порядке расчетов за оказанные уел по ремонту помещения. Стоимость ремонтных работ равна 354 руб., в том числе НДС — 18%. Оставшаяся часть задолженности упл чена денежными средствами с расчетного счета.

Товары на сумму 118 ООО руб.

Схема обращения индоссированного простого векселя

Учет у векселедержателя - ООО «Актив» Оприходованы товары:

Д 62 — К 90-1 — 118 ООО руб. Учтен НДС:              _                                          -              -

д 90-3 — К 68 (76) — 18 ООО руб.

Д 62-Векселя полученные — К 62 — 118 ООО руб. Отражается разница между дебиторской задолженностью и век-' сельной суммой:

Д 62-Векселя полученные — К 91-1 — 2000 руб. Начислен НДС:

Д 91-2 — К 68 (76) — 112,76 руб. Отражена стоимость ремонтных работ:

Д 44 — К 60 — 300 000 руб. Учтен НДС:

Д 19 — К 60 — 54 000 руб. type="1"> Передан полученный вексель в порядке расчетов за услуги по ремонту:

Д 60 — К 62-Векселя полученные — 120 000 руб.

Принят НДС к вычету в части оплаченной векселем стоимости ремонтных услуг:

Д 68 — К 19 — 18 305,08 руб. (120 ООО руб. х 18% : 118%). Перечислена с расчетного счета оставшаяся задолженность: Д 60 ¦— К 51 -—234 000 руб. Принят к вычету НДС в части оплаченной денежными средствами стоимости ремонтных услуг:

Д 68 — К 19 — 36 694,92 руб.

ll

Может возникнуть ситуация, когда у векселедержателя кредиторской задолженности нет. Тогда передача векселя расценивается ;*ак выдача аванса. При этом в бухгалтерском учете будет составлена ‘рроводка:

^              Д 60-Авансы выданные — К 62-Векселя полученные — на век-

\              сельную сумму.

Г              Ситуация 2. Вексель учтен в банке (операция дисконтирования),

j              У чет векселей состоит в том, что при недостатке денежных средств

; векселедержатель может передать (продать) банку вексель до наступ- ления срока платежа по нему и получить вексельную сумму за выЧе- : том средств за досрочное получение определенного процента от этой суммы. Такая операция называется учетом векселей, или дисконти- :рованием

| Вексель в данной ситуации выступает инструментом получения «живых» денег. Вексель индоссируется в пользу банка, который становится векселедержателем, предъявляющим документ плательшику в указанный срок. Сумма, вычитаемая банком из вексельной суммы в качестве премии за досрочное погашение кредита, называется дисконтом. Величина дисконта определяется как разность вексельной суммы и ее приведенной величины на момент учета векселя.

Приведенная величина стоимости векселя зависит от срока, оставшегося до даты погашения долгового обязательства, и определяется на основе учетной ставки коммерческого банка:

p=S( 1-—), v 360

где Р -— приведенная величина вексельной суммы на момент учета;

S              — вексельная сумма; d — учетная ставка банка; — число дней от даты учета до даты погашения векселя.

Дисконт, удерживаемый банком:

D-S-P, или D =

360

Коммерческий банк, скупающий долги путем дисконтирования товарных векселей, может одновременно применять несколько учетных ставок в зависимости от срока, оставшегося до оплаты векселя, надежности плательщика по векселю, уровня учетных ставок других банков.

На векселя, предоставленные банку для учета, составляется реестр. На векселях, внесенных в реестр, должен быть проставлен бланковый индоссамент.

Представленные к учету векселя проверяются банком с точки зрения их экономической и юридической надежности. С юридической с роны проверяются правильность заполнения реквизитов, полномоч лиц, чьи подписи имеются на векселе, а также их векселеспособнос подлинность этих подписей. Целью проверки экономической над ности векселя является определение степени уверенности в его погашении. Кроме проверки общей кредитоспособности клиента анализируется экономическое положение индоссантов, авалистов и др.

К учету принимаются векселя только по товарным и коммерческим сделкам. Векселя бронзовые, дружеские, встречные к учету не принимаются. Учитываемые векселя должны иметь не менее двух подписей. Количество передаточных надписей свидетельствует о надежности векселя. Не принимаются^_учет^__векселя, выданные юридическими и физическ1Щ11лпцами, допускавшими свои~векееля до протеста.

Методика отражения операций по учету векселей в банке у векселедержателе определяется тем, что, как уже отмечалось выше, учет векселя в банке представляет собой передачу ему документа по бланковой передаточной надписи за определенную сумму денег, т.е. продажу векселя банку. Учитывая вексель, банк приобретает право собственности на него, а векселедержатель, передавший банку вексель, соответственно такое право теряет.

Посредством учета векселя в банке коммерческий кредит трансформируется в кредит банковский. Кредиты, полученные по операциям дисконтирования, учитываются в общем порядке, т.е. в соответствии с ПБУ 15/01 с использованием счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

При предъявлении векселей к оплате банк извещает векселедержателя о совершаемых сделках. Операция учета векселей в банке (дис-

квитирования) закрывается на основании извещения банка об оплате векселя путем отражения суммы векселя по дебету счета 66.

При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедержателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу дебетуют счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и кредитуют счета учета денежных средств. При этом дебиторская задолженность, обеспеченная просроченным векселем, продолжает числиться на счетах учета дебиторской задолженности.

Рассмотрим методику учета на примере.

Пример 4.3. Дополним условия примера 4.2. ООО «Актив» через 15 дней учитывает вексель в банке (операция дисконтирования). За учет векселя банк взимает плату, возмещая векселедержателю сумму, указанную в векселе, за вычетом учетного процента (дисконта).

Сумма дисконта = 120 ООО руб. х 15 дн. х 0,16 : 365 дн. = 789 руб.

Товары сумму на 118 ООО руб.

Учет векселя в банке

Учет у векселедержателя — у ООО «Актив» Отражается задолженность покупателя за отгруженные товары:

Д 62 — К 90-1 — 118 ООО руб. Начислен НДС:

Д 90-3 — К 68 — 18 ООО руб. Получен вексель:

Д 62-Векселя полученные — К 62 — 118 ООО руб. Отражается разница между дебиторской задолженностью и вексельной суммой:

Д 62-Векселя полученные — К 91-1 — 2000 руб.

Отражено получение векселя в забалансовом учете:

Д 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» — 120 ООО руб.

t Начислен НДС:

Д 91-2 — К 68 — 112,76 руб. [(2000 руб. - 118 000 руб. X хО,13:365 дн. х 30 дн.) х 18%: 118%]. На расчетный счет поступили денежные средства по операции дисконтирования:

Д 51 — К 66 — 119 211 руб. (120 000 руб. - 789 руб.). Учтен дисконт:

Д91-2 — К 66 — 789 руб. После получения извещения из банка о погашении векселя векселедателем закрыта операция дисконтирования — погашен вексель и кредит:

Д 66 — К 62-Векселя полученные — 200 000 руб.

В случае неоплаты векселя в срок необходимы следующие записи. Возвращены денежные средства по кредитному договору: Д66 — К 51 — 200 000 руб.

И. Опротестован вексель:

Д 76-Расчеты по претензиям — К 62-Векселя полученные — 120 000 руб. ' Учтены расходы по опротестованию^ векселя:

Д 91-2 — К 76-Расчеть1-дв ттретензиям — в сумме фактических затрат.

Ситуация 3. Вексель передан в банк в обеспечение полученного кредита. \

Учет (дисконтирование) векселя следует отличать от получения кредита под залог векселя. Сравнительная характеристика банковских операций с векселями представлена в табл. 4.4.

Таблица 4.4

Сравнительная характеристика банковских операций

Вексель передается банку по залоговому индоссаменту («валюта в залог», «валюта в обеспечение») или по препоручительному индоссаменту («валюта к получению», «на инкассо»), дающему право банку осуществлять некоторые права по векселю: предъявлять к оплате, получать платеж и др. Однако индоссировать вексель банк может только в порядке препоручительства. Так как залог не прекращает права собственности на заложенное имущество, не являясь собственником, банк не имеет права совершать полный индоссамент, передающий собственность на вексель другому лицу.

Банк открывает организации специальный ссудный счет, на который зачисляется сумма кредита, в обеспечение погашения которого принимаются векселя. Полученные кредиты и проценты за их использование погашаются заемщиком в обычном порядке. После погашения задолженности ему возвращаются векселя, принятые в обеспечение ссуды.

Если заемщик недобросовестно исполняет свои обязанности по кредитному договору, то с целью погашения кредита и процентов банк обращает взыскание задолженности на хранящиеся у него векселя путем их реализации и зачисления сумм, поступающих в оплату векселей, на покрытие долгов заемщика перед банком.

Переданные банку векселя продолжают числиться на балансе векселедержателя на счете 62, субсчет «Векселя полученные» (или на счете 58. субсчет «Долговые ценные бумаги», если это вексель третьего лица) с одновременным отражением на забалансовом счете «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Пример 4.4. Дополним условия примера 4.2. ООО «Актив» за 15 дней до погашения векселя передает его в залог банку в обеспечение кредита. Сумма кредита составляет 96 ООО руб. Срок кредита равен 15 дням. Кредит получен под 14% годовых.

В бухгалтерии организации необходимо составить следующие записи. Передан вексель в обеспечение возврата кредита:

Д 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», субсчет «Векселя в залоге» — 120 ООО руб. Получен кредит:

Д 51 — К 66 — 96 ООО руб. Начислены проценты по полученному кредиту согласно условиям кредитного договора (дебет счета определяется целевым назначением кредита):

Д 08,91 и др. — К 66 — 552 руб. (96 ООО руб. х 14% : 365 дн. х х 15 дн.). Перечислены денежные средства в погашение суммы основного долга и процентов по кредиту согласно условиям кредитного договора:

Д 66 — К 51 — 96 552 руб. (96 ООО руб. + 552 руб.). Возвращен вексель:

К 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», субсчет «Векселя в залоге» — 120 000 руб.

В любом случае плательщиком по простому векселю всегда является векселедатель, у кого бы из участников вексельного обращения вексель ни находился. В этом заключается основное отличие простых векселей от переводных.              '

С момента отражения полученного векселя в бухгалтерском учете третьего лица это* вексель теряет свойства товарного, и его обращение будет регламентироваться правилами, действующими для финансовых векселей.