Классификация векселей

Рис. 4,2. Классификация векселей

тЪ

$

Простой вексель (соло-вексель) выписывается и подписывается должником и содержит его безусловное обязательство уплатить кредитору определенную сумму в обусловленный срок и в определенном месте.

Переводный вексель (тратта) выписывается и подписывается кредитором (трассантом) и содержит приказ должнику (трассату) уплатить в указанные сроки обозначенную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту).

Кроме того, если простой вексель должен содержать простое и ничем не обусловленное обещание (обязательство), то переводный вексель -— простое и ничем не обусловленное предложение (просьбу) уплатить определенную денежную сумму. Таким образом, если по простому векселю векселедатель сам обязывается (обещает) совершить платеж, то по переводному векселю он предлагает сделать это указанному в векселе третьему лицу (плательщику). В этом и заключается основное отличие простого векселя от переводного.

В отношении переводного, векселя следует особо отметить, что третье лицо (плательщик) становится обязанным по векселю только в том случае, если акцептует его (акцепт означает согласие произвести платеж). В соответствии с п. 47 Положения о переводном и простом векселе плательщик, не акцептовавший переводный вексель, не несет ответственности перед векселедержателем,

С точки зрения практики хозяйственного оборота, векселя классифицируют как товарные и финансовые, хотя законодательством такое разделение не предусмотрено.

Товарный (или коммерчески^) вексель используют во взаимоотношениях покупателя и продавца в реальных сделках, связанных с поставкой продукции (выполнением работ, оказанием услуг).

Финансовый вексель вд:воей основе имеет заемно-кредитные отношения, т.е. заем, выдаваемый одной организацией за счет имеющихся свободных средств крутой организации.

Следует отметить, что разделение векселей на финансовые и товарные достаточно условно, поскольку вексель в одной ситуации для организации может быть расчетным, т.е.

Передача векселя по индоссаменту вообще приводит к смешиванию понятий коммерческого и финансового векселей, позволяет одному и тому же векселю выступать то товарным, то финансовым векселем, т.е. с каждым индоссаментом категория векселя может меняться. Примером может служить ситуация, в которой организация, купив вексель у банка (финансовый вексель), передала его своему поставщику в оплату полученных товарно-материальных ценностей (товарный вексель), который в свою очередь может быть индоссирован в качестве оплаты ценных бумаг акционерного общества (это вновь финансовый вексель). Подобное чередование финансовой и коммерческой направленности векселя может продолжаться в течение всего срока его действия, включая дисконтирование векселя в банке.

Трансформация векселя по характеру обслуживаемой сделки представлена на рис. 4.3.

Товары, работы,              Товары,              работы,

услуги              услуги

Вексель выступает              Вексель выступает

как финансовый              как товарный

Ряс. 4.3. Трансформация векселя в зависимости от характера обслуживаемой сделки: — отгружены TOBajftd, выполнены работы, оказаны услуги поставщи

ком (подрядчиком); — выдан собственный вексель покупателя (заказчика); — первый векселедержатель приобрел товары; — полученный ранее вексель передан в погашение задолженности

по приобретенным товарам

Таким образом, тот или иной вид векселя определяется экономикоправовым содержанием операции, которая осуществляется с его использованием.

Необходимо отметить, что в Налоговом кодексе Российской Федерации также дана классификация векселей. Главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ предусматривается деление векселей в зави-

Ь Учет иен кых бухаг

симости от их экономической сущности на собственные, собственные переводные и векселя третьей стороны.

При отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций с векселями необходимо обратить внимание на очень важные правила и положения, которые предопределены действующим вексельным законодательством (табл. 4.2).

Таблица 4.2

Положения законодательных н нормативных актов, регулирующих обращение н налогообложение

Большое внимание при совершении вексельных операций уделяется соблюдению сроков предъявления векселя к оплате.

Если вексель выдан со сроком платежа «по предъявлении», то он подлежит оплате при его предъявлении векселедержателем. Такой вексель должен быть предъявлен к платежу в течение одного года с момента его составления. В данном случае во внимание принимается дата составления векселя, указанная на его лицевой стороне. Векселедатель может сократить или увеличить этот срок, а также вправе предусмотреть, что вексель не может быть предъявлен к платежу ранее определенного срока. В этом случае векселедержатель не может предъявить вексель к оплате ранее обусловленной даты, однако годичный срок для предъявления векселя к платежу будет исчисляться не с даты составления векселя, а с обусловленной даты.

Если вексель выдан со сроком платежа «на определенную дату», «во столько-то времени от составления» или «во столько-то времени от предъявления», то он должен быть предъявлен к оплате либо в день, когда должен быть оплачен, либо в один из двух следующих рабочих дней. Срок платежа по переводному векселю, подлежащему оплате «во столько-то времени от предъявления», определяется либо датой акцепта, либо датой протеста в неакцепте векселя.

Если речь идет о простом векселе, то, как уже отмечалось, его предъявление к акцепту не требуется, поскольку векселедатель изначально сам обязывается по векселю. Поэтому срок платежа по простому векселю, подлежащему оплате «во столько-то времени от предъявления», определяется датой проставления на векселе специальной отметки о предъявлении. Векселедержатель должен в течение одного года с даты составления векселя предъявить его для проставления датированной отметки о предъявлении. Эта отметка подписывается векселедателем. Если он отказывается от проставления отметки, отказ должен быть опротестован у нотариуса по месту нахождения векселедателя. С даты этой отметки или с даты протеста исчисляется 30-днев- ный срок от предъявления.

Соблюдение указанных сроков предъявления векселя к оплате имеет важное практическое значение. Так, при непредъявлении векселя к оплате в установленный срок держатель векселя утрачивает права по нему в отношении всех иных обязанных лиц (индоссантов и т.д.), кроме основного должника — акцептанта (плательщика по переводному векселю) или векселедателя (по простому векселю). При предъявлении векселя к оплате целесообразно составить акт предъявления векселя, скрепленный подписями обеих сторон.

Если в день платежа оплата по векселю произведена не будет, вексель должен быть опротестован.

Сроки исковой давности в отношении векселей приведены в табл. 4.3.

Таблица 4.3

Сроки исковой давности в отношении векселей

Платеж по векселю может быть обеспечен (полностью или частично) посредством аваля — гарантии по вексельному обязательству. Авалист во всех случаях отвечает солидарно с лицом, за которое он совершил аваль, причем перед любым законным векселедержателем.

В соответствии с п. 5 Положения о переводном и простом векселе начисление процентов может быть обусловлено только в том векселе, который выдается со сроком платежа «по предъявлении» или «во столько-то времени от предъявления». В любом другом векселе про- цеить} предусмотрены быть не могут. Если, к примеру, вексель выдается сосррком платежа «на определенную дату» либо «во столько-то времени от доставления», то даже при наличии в тексте векселя условия о процентах оно будет считаться ненаписанным. Кроме того, процентная ставка должна §ыть указана в самом векселе, в противном случае условие о процентах также считается ненаписанным.

ч Учет векселей, используемых при расчетах за товары, р Общие правила учета

При отражении в бухгалтерском учете вексельных операций следует руководствоваться общими положениями, закрепленными в следующих нормативных документах: Федеральный закон «О бухгалтерском учете»; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению.

К специальным нормативным актам, регламентирующим непосредственно организацию бухгалтерского учета операций с векселями, относятся: письмо Минфина России «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми

при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги».

Исходя из действующих нормативных документов можно сформулировать следующие основные принципы организации бухгалтерского учета векселей, применяемых при расчетах за товары, работы, услуги. Специальные счета для учета векселей, выданных под поставку товарно-материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг, не предусмотрены. Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению учет товарных векселей ведется на субсчетах, открываемых к счетам расчетов:

счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные»;

счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчег «Векселя полученные»;

счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Векселя выданные» («Векселя полученные»).

Построение аналитического учета по указанным счетам должно обеспечить получение необходимых данных: о суммах полученных и выданных векселей; о выданных векселях, срок оплаты по которым не наступил; о полученных векселях, срок оплаты по которым не наступил; о выданных векселях с просроченным сроком оплаты; о полученных векселях с просроченным сроком оплаты. В бухгалтерском учете полученные или выданные товарные векселя за поставленную продукцию, выполненные работы или оказанные услуги отражаются в суммах, указанных в векселе. Положительная разница между вексельной суммой полученного товарного векселя и стоимостью отгруженной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, в оплату которых получен вексель, учитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе операционных доходов.

Пунктом 6.2 ПБУ 9/99 определено, что при продаже продукции, товаров, выполнении работ и оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставленного в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

В соответствии с п. 3 ст. 43 НК РФ доходы в виде дисконта, полученные по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его получения), признаются процентами. Пунктом 1 ст. 162 НК РФ

предусмотрен особый порядок обложения налогом на добавленную стоимость процента (дисконта) по полученным организацией за реализованный товар векселям. Объект налогообложения возникает только в том случае, когда дисконт по товарному векселю превышает размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Банка России, действовавшими в периодах, за которые рассчитан процент. Разницу между кредиторской задолженностью за полученные материальные ценности и суммой, на которую выдан вексель в их оплату, относят на счета учета этих ценностей до их принятия к учету. Так, согласной. 6ПБУ 5/01 «Учетматериально-производственных запасов» фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

К фактическим затратам на приобретение материально-производ: ственных запасов относятся помимо всего прочего начисленные про* центы по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерчески*, кредит:); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материалу но-производственных запасов проценты по заемным средствам, ес они привлечены дйя приобретения этих запасов. Разница между "кредиторской задолженностью за приобретен

ные товары, работы, услуги и вексельной суммой после принята к учету отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе операционных расходов. При йыдаче векселя за выполненные работы или оказанные услуги указанная розница может быть отнесена на расходы будущих периодов.              \ Учет векселей, переданных по индоссаменту, а также учет операций по выдаче поручительств в оплате (аваль) осуществляется на забалансовых счетах: векселей полученных — на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»; индоссированных векселей и выданных поручительств в оплате — на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Если в установленный срок задолженность, числящаяся у векселедержателя на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Векселя полученные», не будет оплачена (погашена) векселедателем, то эта задолженность переводится на счет 76, субсчет «Претензи

по векселям». Если вексель был опротестован, то сумма начисленных расходов по опротестованию отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».