Учетрасчетов с использованием векселей

Перечень вопросов, подлежащих изучению 1.

Понятие и виды векселей. 2.

Порядок учета операций с финансовыми векселями и векселями третьих лиц. 3.

Порядок учета операций с товарными векселями. 4.

Порядок учета претензий по векселям. 5.

Порядок учета бланков векселей.

Понятие и виды векселей

Вексель в хозяйственном обороте широко используется на протяжении несколько столетий. Во многом это объясняется тем, что с помощью векселя можно осуществлять не только операции займа, но и осуществлять расчеты, передавая его по индоссаменту.

Согласно главе 42 ГК РФ «Заем и кредит» [1] отношения займа могут быть установлены путем выдачи заемщиком простого или переводного векселя заимодавцу. Как следует из ст. 815 ГК РФ вексель определяется как «ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель), выплатить по наступлению предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы». Статья 143 ГК РФ «Виды ценных бумаг» относит вексель к разряду ценных бумаг.

Вексельное обращение в Российской Федерации непосредственно регламентируется в настоящее время Федеральным законом № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе» и Постановлением ЦИК СНК СССР N 104/1341 «О введении в действие Положения о переводном и простом векселе» от 7 августа 1937 г.

Следует обратить внимание на такие характерные черты векселя как безусловность, абстрактность и формальность.

Безусловность векселя означает, что обещание или приказ уплатить денежную сумму не могут быть обусловлены какими-либо обстоятельствами. Абстрактность векселя означает его независимость от наличия или отсутствия основания для его выдачи. Формальность векселя означает, что он должен быть выполнен только в письменной форме, и иметь следующие реквизиты: 1.

Наименование «вексель», включенное в текст самого документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен; 2.

Простое и ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму; 3.

Наименование того, кто должен платить (плательщика); 4.

Указание срока платежа; если срок платежа не указан, то вексель рассматривается, как подлежащий к оплате по предъявлению; 5.

Указание места, в котором должен быть совершен платеж. Если нет особого указания о том, что считается местом платежа, таким местом считается место, обозначенное рядом с наименованием плательщика; 6.

Наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен; 7.

Указание даты и места составления векселя. Если место составления не указано, то таким местом считается место, указанное рядом с наименованием векселедателя; 8.

Подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).

Простой вексель должен содержать в обязательном порядке 1, 2, 6 и 8 элементы, переводной — 1-3, 6 и 8. При отсутствии хотя бы одного из этих обязательных элементов вексель теряет статус ценной бумаги.

Вексель может содержать дополнительное условие, предусматривающее начисление процентов на вексельную сумму.

Рассмотрим основные понятия, необходимые для осуществления учета расчетов с использованием векселей.

Простой вексель — вексель, содержащий ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить по наступлению срока определенную сумму денег векселедержателю.

Переводной вексель — вексель, содержащий письменный приказ векселедателя (трассанта), адресованный плательщику (трассату), об уплате указанной в векселе суммы денег в определенный срок и в определенном месте третьему лицу — держателю векселя (ремитенту).

Индоссамент — передаточная надпись, посредством которой в процессе обращения вексель передается от одного векселедержателя (индоссанта) новому векселедержателю (индоссату), он должен быть написан на переводном векселе или на присоединенном к нему листе (добавочный лист) и подписан индоссантом.

Акцепт векселя — означает согласие плательщика (трассата) по переводному векселю оплатить вексельную сумму, он отмечается на переводном векселе словом «акцептован» и подписывается плательщиком.

Аваль — вексельное поручительство третьих лиц, в силу которого лицо, совершившее его (авалист), принимает ответственность за выполнение обязательств по векселю наравне с векселедателем.

Протест векселя — удостоверенный нотариусом в установленном порядке факт отказа от оплаты векселя.

Аллонж — дополнительный лист, прикрепленный к векселю, на котором совершаются передаточные надписи, если на оборотной стороне векселя они не уместились.

В зависимости от способа получения дохода векселя делятся на дисконтные, приобретаемые по цене ниже номинала, и процентные, предполагающие получение процента.

В хозяйственной практике, в зависимости от эмитента (векселедателя) различают товарные и банковские (финансовые) векселя.

Товарные векселя выдаются покупателем продавцу в качестве оплаты за приобретенные товары (работы, услуги). Получение векселя позволяет продавцу быть более уверенным в возможности взыскать с покупателя причитающуюся денежную сумму, так как вексель служит дополнительной гарантией обеспечения задолженности покупателя. Кроме этого продавец получает ценную бумагу, позволяющую ему погасить собственную кредиторскую задолженность, то есть использовать вексель в качестве платежного средства. В свою очередь покупатель, выдавая вексель, получает коммерческий кредит в виде отсрочки платежа, что позволяет ему использовать денежные средства, которые он должен уплатить продавцу, в своем хозяйственном обороте. Однако следует иметь в виду, что товарные векселя реально не обеспечены денежными средствами. Поэтому их дальнейшая передача по индоссаменту третьим лицам представляется проблематичной. Такие векселя в настоящее время имеют ограниченное применение.

Банковские (финансовые) векселя приобретаются в банках за реальные денежные средства. Они считаются обеспеченными денежными средствами, так как их держатель в любое время может предъявить вексель в банк и получить соответствующую сумму наличных или безналичных денежных средств.

Широкое использование при расчетах финансовых векселей объясняется следующим: 1.

Векселедержатель может производить расчеты по любым договорам независимо от наличия у него картотеки 2 по расчетному счету; 2.

Векселедержатель может получить по векселю наличные денежные средства и использовать их по своему усмотрению, не нарушая при этом порядок ведения кассовых операций; 3.

Высокая степень ликвидность векселя вследствие его денежного обеспечения, что позволяет легко передавать такие векселя по индоссаменту.

Для правильной организации учета операций с векселями следует исходить из особенностей поступления векселей на предприятие. Здесь следует различать три вида векселей: 1.

Товарные векселя, выданные векселедержателю непосредственно векселедателем; 2.

Финансовые (банковские) векселя, приобретенные векселедержателем непосредственно в банке; 3.

Векселя третьих лиц, которые включают в себя товарные и банковские векселя, полученные по индоссаменту.

Первая группа векселей отражается в учете векселедержателя как дебиторская задолженность. Вторая и третья группы векселей учитываются у векселедержателя в составе финансовых вложений организации.

При передаче векселя по индоссаменту, как правило, кроме передаточной надписи на векселе дополнительно оформляют акт приема-передачи векселя. Внутри организации для обеспечения оперативного контроля за состоянием расчетов с векселями ведут Книгу по учету ценных бумаг (векселей).

Учет операций с финансовыми векселями и векселями третьих лиц

Использование финансовых векселей и векселей третьих лиц по экономическому содержанию приравнивается к финансовым вложениям. При дальнейшем изложении эти Две группы векселей объединим в одну под названием «векселя третьих лиц».

Для учета операций с векселями третьих лиц используют счет 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги».

Согласно требованиям ПБУ 19/02 [30] векселя третьих лиц принимаются к учету по первоначальной стоимости, включающей все фактические затраты организации, связанные с поступлением векселя на предприятие. Следует обратить внимание, что документы, формирующие первоначальную стоимость векселя, могут поступать на предприятие в течение длительного промежутка времени. Поэтому у предприятия возникает необходимость калькулирования фактической себестоимости векселя. С этой целью целесообразно использовать счет 76 субсчет «Вложения в векселя».

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций с векселями третьих лиц представлен в таблице 12.1.

Таблица 12.1 Типовые операции с векселями третьих лиц № Содержание операции Дебет Кредит Оценка 1 Оплачен вексель, приобретенный

в банке 76 «Вложения в векселя» 50,51,

52 Сумма фактически произведенных затрат 2 Учтены затраты,оплаченные в

связи с покупкой векселя в банке (консультационные, посреднические, стоимость бланка векселя и др.) 76 «Вложения в векселя» 50,51,

52 Сумма фактически произведенных затрат без

НДС 3 Учтен НДС, уплаченный по услугам, связанным с приобретением векселя 19 76 «Вложения в векселя» Сумма НДС согласно счету- фактуре 4 Приобретенный вексель принят к учету в составе финансовых вложений организации 58-2 76 «Вложения в

вексе

ля» Первоначальная стоимость векселя, равная сумме фактически произведенных затрат Окончание таблицы 12.1 № Содержание операции Дебет Кредит Оценка 5 Списаны суммы НДС 91-2 19 Сумма НДС 6 Оприходован вексель третьего лица, переданный по индоссаменту в оплату за проданные товары (работы, услуги) 76 «Вложения в векселя» 62 Сумма дебиторской задолженности 7 Оплачены услуги (консультационные, посреднические), связанные с получением векселя по индоссаменту 76 «Вложения в векселя» 50,51,52 Сумма фактически произведенных затрат без НДС 8 Учтен НДС, уплаченный по услугам, связанным с поступлением векселя третьих лиц 19 76 «Вложения в векселя» Сумма НДС согласно счету- фактуре 9 Полученный вексель третьих лиц принят к учету в составе финансовых вложений организации 58-2 76 «Вложения в векселя» Первоначальная стоимость векселя, равная сумме фактически произведенных затрат 10 Списаны суммы НДС 91-2 19 Сумма НДС 11 Вексель третьих лиц передан по индоссаменту поставщику в оплату за товары (работысм луги) 60 91-1 Стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) с НДС 12 Вексель третьих лиц предъявлен векселедателю для погашения 76 91-1 Номинальная стоимость векселя 13 Списана первоначальная стоимость векселя, переданного поставщику в оплату за товары (работы, услуги) 91-2 58-2 Первоначальная стоимость векселя 14 Вексель передан векселедателю для погашения 76 91-1 Номинальная стоимость векселя 15 Списана первоначальная стоимость векселя, переданного векселедателю для погашения 91-2 58-2 Первоначальная стоимость векселя 16 Начислены проценты по процентному векселю 76 91-1 На сумму начисленных процентов 17 Отражено поступление денежных средств 50,51,52 76 Номинальная стоимость векселя и сумма процентов

Учет операций с товарными векселями

Порядок учета операций с товарными векселями определен письмом МФ РФ от 31.10.94 № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги», в редакции письма Минфина РФ от 16 июля 1996г. № 62 ,

Согласно этим письмам выданные товарные векселя подлежат обособленному учету у векселедателя в составе кредиторской задолженности на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчете «Векселя выданные». Полученные товарные векселя подлежат обособленному учету у векселедержателя в составе дебиторской задолженности на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчете «Векселя полученные». В случае выпуска организацией процентного векселя, сумма, отражаемая на счете субсчет «Векселя выданные», увеличивается на сумму процентов, причитающихся к уплате по векселю.

В соответствии с 6.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» [25] выручка при продаже товаров (работ, услуг) на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, принимается к учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Согласно п. 6.2 ПБУ 10/99 «Расходы организации» [26] расходы при оплате приобретаемых материальных ценностей (работ, услуг) на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, принимаются к учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Следовательно, дисконт и проценты, подлежащие к уплате по векселю должны учитываться в составе дебиторской и кредиторской задолженности.

Типовые операции с товарными векселями у покупателя- векселедателя приведены в таблице 12.2.

Таблица 12.2

Учет операций с товарными векселями у покупателя- векселедателя № Содержание операции Дебет Кредит Оценка 1 Оприходованы на склад материальные ценности и акцептован счет поставщика 07, 08, 10,41 60 Сумма фактически произведенных затрат без учета НДС

Бухгалтерский финансовый учет Окончание таблицы 12.2 № Содержание операции Дебет Кредит Оценка 2 Учтены затраты по принятым работам, оказанным услугам 20, 23, 25, 26, 29,44 60 На сумму стоимости выполненных работ или оказанных услуг без учета НДС 3 Учтен НДС по поступившим материальным ценностям, по принятым работам, оказанным услугам 19 60 На сумму НДС, указанную в счете-фактуре 4 Выдан поставщику (подрядчику) товарный вексель 60 60 «Векселя выданные» На сумму, равную стоимости полученных материальных ценностей (работ, услуг) и НДС 5 Отражена сумма превышения номинала векселя над стоимостью материальных ценностей, принятых работ, оказанным услуг 07, 08, 10,41, 20, 23, 25; 26, 29,44 60 «Векселя выданные» На сумму разницы между номиналом векселя с учетом процентов и стоимостью материальных ценностей (работ, услуг) с НДС 6 Вексель погашен 60 «Векселя выданные» 51 Сумма, включающая номинальную стоимость векселя и сумму процентов 7 НДС предъявлен к вычету 68 19 Сумма НДС

Типовые операции с товарными векселями у продавца- векселедержателя приведены в таблице 12.3

Таблица 12.3

Учет операций с товарными векселями у продавца-

векселедержателя № Содержание операции Дебет Кредит Оценка 1 Отгружена готовая продукция (работы, услуги) и предъявлен счет покупателю 62 90-1 На сумму стоимости отгруженной продукции с НДС 2 Начислен НДС 90-3 68,76

«НДС» Сумма НДС

№ Содержание операции Дебет Кредит Оценка 3 Списана себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг) 90-2 43, 20, 26 На сумму фактической себестоимости 4 Получен товарный вексель 62 «Векселя полученные» 62 На сумму дебиторской задолженности 5 Отражено превышение номинала векселя над суммой дебиторской задолженности 62 «Векселя полученные» 91-1 Сумма превышения дебиторской задолженности над номиналом векселя 6 Вексель предъявлен к оплате 76 62 «Векселя полученные» Сумма, включающая номинал векселя и проценты 7 Получены денежные средства в оплату предъявленного векселя 50,51,52 76 Сумма, включающая номинал векселя и проценты

Учет бланков векселей •

Законодательные документы не содержат обязательных требований к оформлению бланков векселей. Поэтому организация вправе выпускать вексель на любом бланке, в том числе самостоятельно разработанном. Однако с целью снижения риска потерь, вызванных оборотом поддельных векселей, предприятия часто приобретают защищенные бланки векселей. В связи с этим организации несут дополнительные затраты на приобретение или изготовление таких бланков векселей [53]. Эти затраты учитываются в составе расходов будущих периодов на счете 97 «Расходы будущих периодов». По мере выдачи векселей, выписанных на этих бланках, понесенные затраты признаются расходами текущего периода

Д 91-2 —К 97.

Бланки векселей после поступления в организацию принимаются к учету на забалансовый счет 006 «Бланки строгой отчетности» в оценке, равной сумме фактических затрат на приобретение.

При передаче векселя организация-векселедатель может продать бланк векселя векселедержателю.. В этом случае векселедержатель несет дополнительные расходы, связанные с получением векселя.

Пример 1

Организация приобрела 10 бланков векселей по цене 218 руб./шт., в том числе НДС по ставке 18%. Было выдано два товарных векселя.

Отразить эти операции в учете организации.

Решение приведено в таблице 12.4.

Таблица 12.4 Журнал хозяйственных операций организации № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит сс

I \о ф ^ и ср

О 1 Признаны расходы по покупке бланков векселей как расходы будущих

периодов

200 руб./шт.*10 шт. = 2 000 руб. 97 60 2 000 2 Учтен НДС 19 60 180 3 Оплачено безналично поставщику за бланки векселя (включая НДС) 60 51 2 180 4 Бланки векселей приняты к учету за

балансом 006 2 000 5 НДС предъявлен к вычету 68 19 180 6 Два бланка переданы для составления

векселей 006 400 7 Списаны на расходы текущего периода стоимостьдвух бланков после передачи векселя векселедержателю 26, 44, 91-2 97 400

Учет претензий по векселям

Если при наступлении установленного срока платеж не был совершен, то векселедержатель может обратить свой иск против индоссантов, векселедателя и других обязанных лиц. При этом он имеет право требовать: 1.

Сумму переводного векселя с процентами, если последние были обусловлены векселем; 2.

Проценты, в размере учетной ставки, установленной ЦБ РФ на день исполнения денежного обязательства, со дня срока платежа; 3.

Издержки по протесту, издержки по посылке извещения, а также другие издержки; 4.

Пеню, в размере учетной ставки, установленной ЦБ РФ на день исполнения денежного обязательства, со дня срока платежа.

Претензии, возникающие у организаций в связи с использованием векселей, отражаются в бухгалтерском учете на субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям». Порядок учета претензий приведен в таблице 12.5. № Содержание операции Дебет Кредит Оценка 1 Выставлена претензия на сумму векселя с процентами, если последние были обусловлены векселем 76-2 62 «Векселя полученные» Сумма, включающая номинал векселя и проценты • 2 Выставлена претензия на сумму процентов за просрочку платежа 76-2 91-1 В размере учетной ставки, установленной ЦБ РФ на день исполнения денежного обязательства, со дня срока платежа 3 Выставлена претензия на сумму затрат по процедуре опротестования векселя 76-2 76 Сумма фактических затрат 4 Выставлена претензия на сумму пени 76-2 91-1 В размере учетной ставки, установленной ЦБ РФ на день исполнения денежного обязательства, со дня срока платежа 5 Поступили денежные средства в удовлетворение претензий 51 76-2 Общая сумма претензий 6 Списание суммы претензий по истечению срока исковой давности 91-2 76-2 Общая сумма претензий Таблица 12.5

Пример 2

Организация А и Б заключили договор купли-продажи, согласно которому организация А отгружает Б готовую продукцию на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Себестоимость готовой продукции составила 78 500 руб. Организация Б приходует товары. Согласно взаимной договоренности организация Б произвела оплату простым векселем. Организация А погасила вексель.

Отразить в учете организации А операции по продаже готовой продукции, получению и погашению векселя. Отразить в учете организации Б операции по оприходованию материалов и оплате векселем.

Решение произвести с учетом следующих дополнительных условий. 1.

Организация Б произвела расчет собственным векселем на сумму 130 000 руб. 2.

Организация Б произвела расчет векселем третьих лиц, первоначальная стоимость которого в учете Б составляет 134 000 руб., а номинальная стоимость — 142 000руб. 3.

Организация Б приобрела в банке вексель на сумму 125 000 руб. и передала его в оплату.

Решение ситуации 1 приведено в таблицах 12.6 - 12.7.

Решение ситуации 2 приведено в таблицах 12.8 - 12.9.

Решение ситуации 3 приведено в таблицах 12.10- 12.11.

Таблица 12.6

Журнал хозяйственных операций организации А № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка,

руб. 1 Отгружена готовая продукция и выставлен счет организации Б 62 90-1 118 000 2 Начислен НДС в бюджет 90-3 68 18 000 3 Списана себестоимость готовой продукции 90-2 43 78 500 4 Получен товарный вексель организации Б 62 «Векселя полученные

» 62 118 000 5 Отражено превышение номинала векселя над суммой дебиторской задолженности 62 «Векселя полученные

» 91-1 12 000 6 Вексель предъявлен к оплате 76 62 «Векселя полученные» 130 000 7 Получены денежные средства в оплату предъявленного векселя 51 76 130 000 8 Выявлен финансовый результат ся со

О Т—

о о 99

99 21 500 12 000

Таблица 12.7 Журнал хозяйственных операций организации Б № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка,

руб. 1 Оприходованы материалы на склад организации Б 10 60 100 000 2 Учтен НДС 19 60 18 000 3 Выдан поставщику товарный вексель 60 60

«Векселя

выданные» 118 000 4 Отражена сумма превышения номинала векселя над стоимостью материалов 10 60

«Векселя

выданные» 12 000 5 Вексель погашен 60

«Векселя

выданные» 51 130 000 6 НДС предъявлен к вычету 68 19 18 000

Таблица 12.8

Журнал хозяйственных операций организации А №. Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка,

руб. 1 Отгружена готовая продукция и выставлен счет организации Б 62 90-1 118 000 2 Начислен НДС в бюджет 90-3 68 18 000 3 Списана себестоимость готовой продукции 90-2 43 78 500 4 Оприходован вексель третьего лица, переданный по индоссаменту организацией Б 76 «Вложения в векселя» 62 118 000 5 Полученный вексель третьих лиц принят к учету в составе финансовых вложений организации 58-2 76 «Вложения в векселя» 118000 6 Вексель предъявлен векселедателю для погашения 76 91-1 142 000 7 Списана первоначальная стоимость векселя, предъявленного к погашению 91-2 58-2 118 000 8 Получены денежные средства в оплату векселя 51 76 142 000 9 Выявлен финансовый результат -9 -9 0- 199 99

99 21 500 24 000

Таблица 12.9 Журнал хозяйственных операций организации Б № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка,

руб. 1 Оприходованы материалы на склад организации Б 10 60 100000 2 Учтен НДС 19 60 18 000 3 Передан поставщику по индоссаменту вексель третьего лица 60 91-1 118 000 4 Списана первоначальная стоимость векселя, переданного поставщику .в оплату за товары (работы, услуги) 91-2 58-2 134 000 5 НДС предъявлен к вычету 68 19 18 000 6 Выявлен финансовый результат (убыток) 99 91-9 16 000

Таблица 12.10 Журнал хозяйственных операций организации А № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка,

руб. 1 Отгружена готовая продукция и выставлен счет организации Б 62 90-1 118 000 2 Начислен НДС в бюджет 90-3 68 18 000 3 Списана себестоимость готовой продукции 90-2 43 78 500 4 Оприходован вексель третьего лица, переданный по индоссаменту организацией Б 76 «Вложения в векселя» 62 118 000 5 Полученный вексель третьих лиц принят к учету в составе финансовых вложений организации 58-2 76 «Вложения в векселя» 118 000 6 Вексель предъявлен векселедателю для погашения 76 91-1 125000 7 Списана первоначальная стоимость векселя, предъявленного к погашению 91-2 58-2 118000 8 Получены денежные средства в оплату векселя 51 76 125 000 9 Выявлен финансовый результат 99

-

99 99

99 2

1

0

0

О о

Таблица 12.11 Журналхозяйственных операций организации Б № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка,

руб. 1 Оприходованы материалы на склад организации Б 10 60 100000 2 Учтен НДС 19 60 18 000 3 Оплачен вексель, приобретенный в

банке 76 «Вложения в векселя» 51 125000 4 Оплачен бланк векселя 76 «Вложения в векселя» 51 150 5 Приобретенный вексель принят к учету в составе финансовых вложений организации 58-2 76 «Вложения в векселя» 125 150 6 Банковский вексель передан поставщику по индоссаменту 60 91-1 118 000 7 Списана первоначальная стоимость векселя, переданного поставщику в оплату за товары (работы, услуги) 91-2 58-2 125 150 8 НДС предъявлен к вычету 68 19 18 000 9 Выявлен финансовый результат (убыток) 99 91-9 7 150

Пример 3

Организация А и Б заключили договор купли-продажи, согласно которому организация А отгружает Б готовую продукцию на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Себестоимость готовой продукции составила 78 500 руб. Организация Б приходует товары.

Согласно взаимной договоренности организация Б произвела оплату переводным векселем номинальной стоимостью 135 000 руб., плательщиком по которому является организация С. Организация С имеет кредиторскую задолженность перед организацией Б в сумме 129 000 руб. Организация Б передала вексель для акцепта в организацию С, которая акцептовала вексель. Организация А погасила вексель.

Отразить в учете организаций А, Б и С вышеуказанные операции.

Решение приведено в таблицах 12.12-12.14.

Таблица 12.12 Журнал хозяйственных операций организации А — ремитента № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка,

руб. 1 Отгружена готовая продукция и выставлен счет организации Б 62 90-1 118 ООО 2 Начислен НДС в бюджет 90-3 6в 16 000 3 Списана себестоимость готовой продукции 90-2 43 78 500 4 Получен переводной товарный вексель от организации Б 62 «Векселя полученные» 62 118 000 5 Отражено превышение номинала векселя над суммой дебиторской задолженности 62 «Векселя полученные» 91-1 17 000 6 Вексель предъявлен к оплате организации С 76 62 «Векселя полученные» 135 000 7 Получены денежные средства от организации С в оплату предъявленного векселя 51 76 130 000 8 Выявлен финансовый результат 90- 9 91-

9 99

99 21 500 12 000

Таблица 12.13 Журнал хозяйственных операций организации Б — трассанта Na Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка,

РУб. 1 Оприходованы материалы на склад организации Б 10 60 100 000 2 Учтен НДС 19 60 18 000 3 Произведен акцепт векселя организацией С 008 135 000 4 Передан поставщику акцептованный переводной товарный вексель 60 60 «Векселя выданные» 118 000 5 Отражена сумма превышения номинала векселя над стоимостью материалов 10 60 «Векселя выданные» 17 000 6 Вексель погашен организацией С 008 135 000 7 Произведен взаимозачет дебиторской задолженности организации С и кредиторской задолженности по векселю 60 «Векселя выданные» 62 129 000 8 Списана на доходы сумма превышения кредиторской задолженности над дебиторской 60 «Векселя выданные» 91-1 6 000 9 НДС предъявлен к вычету 68 19 18 000

Таблица 12.14 Журнал хозяйственных операций организации С — трассата № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка,

руб. 1 Акцептован переводной вексель, выданный организацией Б 009 135 000 2 Получен вексель от организации А для

погашения 009 135 000 3 Произведенабезналичнооплата векселя 76 51 135000 4 Произведен взаимозачет дебиторской задолженности по векселю и кредиторской задолженности перед организаций Б 60 76 129000 5 Списана на расходы сумма превышения дебиторской задолженности 91-2 76 6 000

Пример 4

Организация А заключила договор купли-продажи с организацией Б, согласно которому отгрузила покупателю продукцию собственного производства на сумму 118 000 руб., в том числе НДС по ставке 18%. Себестоимость продукции составляет 78 500 руб.

В качестве предоплаты организация А получила от покупателя товарный вексель номинальной стоимостью 132 160 руб. Вексель был получен в январе, покупатель оплатил его в феврале. Продукция же по договору была отгружена в марте.

Отразить вышеуказанные операции учете организаций А и Б.

Решение приведено в таблицах 12.15-12.16.

Таблица 12.15 Журнал хозяйственных операций организации А № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка,

руб. 1 Получен в январе товарный вексель

организации Б 62 «Векселя полученные 62 «Авансы полученные» 132 160 2 Произведена в феврале оплата векселя организацией Б 51 62 «Векселя по- лученные• 132160 3 Начислен НДС в бюджет с суммы аванса

(18%/118%)*132 160 руб. = 20 160 руб. 62 «Авансы полученные» 68 20160

Окончание таблицы 12.15 № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка,

руб. 4 Отгружена в марте готовая продукция и выставлен счет организации Б 62 90-1 118 000 5 Начислен НДС в бюджет 90-3 68 18 000 6 Списана себестоимость готовой продукции 90-2 43 78 500 7 Восстановлена сумма НДС по авансу 68 62

«Авансы

получен

ные» 20160 8 Произведен зачет аванса 62

«Авансы

получен

ные» 62 118000 9 Отражено превышение номинала векселя над суммой дебиторской задолженности 62 «Векселя полученные» 91-1 14 160 10 Выявлен финансовый результат 90- 9 91-

9 99

99 21 500 14 160

Таблица 12.16 Журнал хозяйственных операций организации Б № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка,

руб. 1 Выдан в январе товарный вексель в качестве аванса 60 «Авансы выданные» 60 «Векселя выданные» 132 160 2 Произведена оплата векселя в феврале 60 «Векселя выданные» 51 132 160 3 Оприходованы в марте материалы на склад организации Б 10 60 .100 000 4 Учтен НДС 19 60 18 000 5 Произведен зачет аванса 60 60«Аван- сы выданные» 1\8000 6 Отражена сумма превышения номинала векселя над стоимостью материалов 10 60 «Авансы выданные» 14 160 7 НДС предъявлен к вычету 68 19 18 000

Практические задания

Задача 1

Производственное предприятие А согласно договору купли-продажи отгрузило предприятию оптовой торговли Б готовую продукцию и выставило счет на сумму 68 440 руб., в том числе НДС по ставке 18 %. Себестоимость готовой продукции составила 46 800 руб. Согласно договору купли-продажи переход права собственности к покупателю происходит в момент отгрузки готовой продукции предприятием А.

Предприятие Б оприходовало товар. Согласно взаимной договоренности организация Б произвела оплату собственным простым векселем, номинальной стоимостью 75 000 руб. Организация А погасила вексель.

Отразить в учете организации А операции по продаже готовой продукции, получению и погашению векселя. Отразить в учете организации Б операции по оприходованию товаров и оплате векселем.

Задача 2

Производственное предприятие А согласно договору купли-продажи отгрузило предприятию оптовой торговли Б готовую продукцию и выставило счет на сумму 68 440 руб., в том числе НДС по ставке 18 %. Себестоимость готовой продукции составила 46 800 руб. Согласно договору купли-продажи переход права собственности к покупателю происходит в момент отгруаки готовой продукции предприятием А.

Предприятие Б оприходовало товар. Согласно взаимной договоренности организация Б произвела оплату простым векселем, выданным ОАО «Крона» организации Б в качестве оплаты за товары. Первоначальная стоимость векселя в учете предприятия Б составила 71 300 руб. Номинальная стоимость векселя равна 75 000 руб.

Организация А оплатила счет ООО «Консалтинг» на сумму 2 124 руб., в том числе НДС по ставке 18%., за консультационные услуги, связанные с оценкой платежеспособности ОАО «Крона». Организация А погасила вексель.

Отразить в учете организации А операции по продаже готовой продукции, получению и погашению векселя. Отразить в учете организации Б операции по оприходованию товаров и оплате векселем.

Задача 3

Производственное предприятие А согласно договору купли-продажи отгрузило предприятию оптовой торговли Б готовую продукцию и выставило счет на сумму 68 440 руб., в том числе НДС по ставке 18 %. Себестоимость готовой продукции составила 46 800 руб. Согласно договору купли-продажи переход права собственности к покупателю происходит в момент отгрузки готовой продукции предприятием А.

Предприятие Б оприходовало товар. Согласно взаимной договоренности организация Б произвела оплату простым векселем, приобретенным в банке. Затраты по покупке векселя составили 73 200 руб., в том числе стоимость бланка векселя составила 200 руб. Номинальная стоимость векселя составила 73 000 руб.

Организация А оплатила счет ООО «Консалтинг» на сумму 2 124 руб., в том числе НДС по ставке 18%., за консультационные услуги, связанные с оценкой ликвидности банковского векселя. Организация А погасила вексель.

Отразить в учете организации А операции по продаже готовой продукции, получению и погашению векселя. Отразить в учете организации Б операции по оприходованию товаров, покупке векселя и оплате с его использованием.

Задача 4

Производственное предприятие А согласно договору купли-продажи отгрузило предприятию оптовой торговли Б готовую продукцию и выртавило счет на сумму 68 440 руб., в том числе НДС по ставке 18 %. Себестоимость готовой продукции составила 46 800 руб. Согласно договору купли-продажи переход права собственности к покупателю происходит в момент отгрузки готовой продукции предприятием А.

Предприятие Б оприходовало товар. Согласно взаимной договоренности организация Б произвела оплату переводным векселем номинальной стоимостью 76800 руб., плательщиком по которому является организация С. Организация С имеет кредиторскую задолженность перед организацией Б в сумме 73 400 руб. Организация Б передала вексель для акцепта в организацию С, которая акцептовала вексель. Организация А погасила вексель.

Отразить в учете организаций А, Б и С вышеуказанные операции.

Задача 5

Организация направила в служебную командировку работника с целью предъявления к платежу находящегося у организации простого векселя ОАО «Сфера». Первоначальная стоимость векселя составляет 92 400 руб. Номинал векселя равен 100 000 руб. Вексель был выдан под отчет работнику. На командировочные расходы работнику была выдана из кассы сумма 4 600 руб.

После возвращения из командировки работник представил авансовый отчет и сдал в кассу неизрасходованную сумму аванса, а также денежные средства, полученные по векселю. Командировочные расходы работника составили: суточные — 300 руб. (3 дня по 100 руб. в день), расходы по проезду —1 790 руб., расходы по найму жилого помещения - 1

860 руб.

Отразить в учете организации вышерассмотренные операции.

Контрольные вопросы. 1.

Какими документами регулируется вексельное обращение в Российской Федерации? 2.

Какую ценную бумагу называют векселем ? 3.

Какие виды векселей бывают? 4.

Какиехарактерные черты свойственны векселю ? 5.

Какие правила оформления векселя существуют? 6.

Какие обяза тельныереквизитыдолжениметь век

сель? 7.

Что понимают под простым векселем? 8.

Что понимают под переводным векселем? 9.

Что понимают под индоссаментом?

с Что понимают под акцептом векселя? 11.

В чем заключаются преимущества и недостатки использования товарныхвекселей ? 12.

В чем заключаются преимущества и недостатки, использования финансовыхвекселей? 13.

Какими записями отражается в учете покупка банковского векселя? 14.

Какими записями отражается в учете поступление векселя третьих лиц? 15.

Какими записями отражается передача векселя третьих лиц по индоссаменту? 16.

Какими записями отражается погашение векселя третьих лиц? 17.

Какими записями отражается начисление процентов по векселю третьих лиц? 18.

Какими записями отражается выдача товарного векселя покупа телем-векселеда телем ? 19.

Какими записями отражается получение товарного векселя продавцом-векселедержателем? 20.

Какими записями отражается погашение товарного векселя? 21.

Какими записями отражается передача товарного векселя по индоссаменту? 22.

Какие претензии могут быть предъявлены при опротестовании векселя? 23.

Какими записями отражается учет претензий по векселям? 24.

Какими записями отражается учет операций с бланкамивекселей ? 13.