Учет товарообменных операций
Перечень вопросов, подлежащих изучению 1.
Понятие товарообменных и бартерных операций. 2.
Порядок законодательного регулирования операций мены. 3.
Порядок признания и оценки выручки ют продажи по договорумены. 4.
Оценка имущества, полученного по договору мены. 5.
Порядок проведения взаимозачета требований по договору мены. 6.
Особенности учета НДС при отражении в учете товарообменных операций.
Законодательно-нормативное регулирование
операций мены
В настоящее время между организациями достаточно широко распространена такая форма неденежных расчетов, как взаимный обмен товарами, работами и услугами. Гражданский кодекс главой 31 «Мена» регулирует взаимоотношения лиц, возникающие только в процессе обмена товарам. Согласно п. 1 ст. 567 ГК РФ [1] по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. Следует обратить внимание на то, что предметом договора мены могут выступать только вещи — объекты права собственности, а иные объекты, такие как, услуги, работы, обязательства и интеллектуальная собственность не могут быть объектами договора мены.
Пунктом 2 статьи 567 ГК РФ устанавливается, что к договору мены применяются соответственно правила о купле- продаже, если это не противоречит правилам главы 31 ГК РФ «Мена» и существу меновых операций. При этом каждая из сторон признается одновременно продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Порядок движения товаров при исполнении договора мены аналогичен договору купли-продажи.
Порядок определения момента перехода права собственности на обмениваемые товары устанавливается ст. 570 ГК РФ, согласно которой, если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.
Это означает, что товары, переданные покупателю по меновой сделке, до получения от него причитающихся по договору ценностей продолжают оставаться собственностью организации-продавца. И наоборот, полученные от поставщиков по договору мены товары до передачи причитающегося поставщикам имущества не переходят в собственность приобретающей их организации.Статья 568 ГК РФ устанавливает, что если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными. Это означает, что с юридической точки зрения, товары имеют одинаковую стоимость, хотя в учете каждого из участников сделки эти товары имеют различную оценку.
В соответствии с договором мены обмениваемые товары могут быть признаны неравноценными. Тогда разница в ценах должна быть оплачена непосредственно до или после исполнения обязанности по передачи товара стороной, передающей товар меньшей стоимости, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.
Расходы на передачу вещей и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности.
Операции, объектами обмена в которых являются услуги, работы, обязательства и интеллектуальная собственность, в хозяйственной практике известны, как бартерные. Определение бартера дано в указе Президента РФ № 1209 «О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок». Под бартером понимают сделки, «предусматривающие обмен эквивалентными по стоимости товарами, работами, услугами, результатами интеллектуальной собственности. К бартерным не относят сделки, предусматривающие использование при их осуществлении денежных или иных платежных средств». Положения главы 31 ГК РФ «Мена» к бартерным операциям не применимы.
Порядок бухгалтерского учета договоров мены
Для отражения в бухгалтерском учете товарообменной операции бухгалтеру следует определить: 1.
Момент признания дохода, получаемого в результате выполнения товарообменной операции; 2.
Сумму выручки, возникающей в результате передачи (продажи) имущества по договору мены; 3.
Стоимостную оценку имущества, полученного покупателем по договору мены; 4.
Порядок зачета взаимных задолженностей по операциям мены; 5.
Сумму и порядок погашения задолженности, возникающей по договору мены, при осуществлении неравноценного обмена; 6.
Порядок учета НДС при обмене имуществом.
В бухгалтерском учете выбытие товаров в результате совершения товарообменных операций отражается как продажа. Момент признания выручки от продажи по договору мены определяется в соответствии с пунктом 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» [25], согласно которому доход признается в момент перехода права собственности на обмениваемое имущество от продавца к покупателю. Момент перехода права собственности на обмениваемое имущество устанавливается ГК РФ и договором мены. Поэтому для определения момента признания выручки необходимо знать содержание договора мены и фактический порядок осуществления операций по исполнению договора.
В бухгалтерском учете признание выручки от продажи имущества отражается после передачи права собственности покупателю записью [17]
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» —
Кредит 90-1 «Выручка».
При определении величины выручки от продажи по договору мены следует руководствоваться пунктом 6.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации», согласно которому «величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей)» [25].
Стоимость имущества, полученного взамен отгруженных ценностей, отражается на счетах учета материалов, товаров или вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
При определении стоимости полученных материальнопроизводственных запасов следует руководствоваться п.
10 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Этот пункт гласит: «фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов» [23].Получение материально-производственных запасов отражается записями
Д 10 «Материалы» —
К 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Д 41 «Товары» —
К 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
При определении стоимости полученных основных средств следует руководствоваться п. 11 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»: «первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей» [24]. Оприходование имущества, которое планируется использовать в качестве основного средства, отражается записями Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» —
К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Согласно пункту 6.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» «величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по
договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей)» [26].
После выполнения условий договора мены производится зачет взаимных задолженностей по товарообменной сделке. При этом в бухгалтерском учете делается запись на минимальную из двух сумм, отраженных по счетам 60 и 62:
Д 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками» —
К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Сумма превышения дебиторской задолженности над кредиторской списывается на прочие расходы организации Д 91-2 «Прочие расходы» —
К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Сумма превышения кредиторской задолженности над дебиторской списывается на прочие доходы организации Д 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками» —
К 91-1 «Прочие доходы».
Возможны следующие варианты договоров мены, каждый из которых имеет свою особенность бухгалтерского оформления. 1.
Стоимость товаров договором мены не установлена. Согласно ст. 568 ГК РФ товары признаются равноценными. В соответствии с требованиями ПБУ 9/99 выручка от продажи по договору мены определяется каждой из сторон по стоимости товаров, указанной в расчетных документах на получаемое имущество. 2.
Договором мены установлена одинаковая стоимость товаров, подлежащих обмену. В этом случае каждая из сторон признает выручку в одинаковом размере, равном сумме указанной в договоре. Требования пункта 6.3 ПБУ 9/99 здесь не действуют. 3.
Товары договором мены признаны неравноценными. В этом случае сторона, передающая товар меньшей стоимости, обязана оплатить разницу в стоимости товара. Величина выручки этой организации будет определяться только стоимостью полученного товара, имеющего более высокую цену. Выручка для органи зации, передающей товар большей стоимости, будет складываться из стоимости менее дорогого товара и суммы денежной доплаты. 4.
Стоимость товаров договором мены не установлена, кроме этого невозможно установить стоимость товаров, полученных организацией. Согласно ПБУ 9/99 товары должны приходоваться по стоимости продукции (товаров), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этой продукции (товаров) устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).
Порядок исчисления и учета НДС по товарообменным операциям имеет ряд особенностей. Согласно пункту 2 ст. 154 НК [3] налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, определяется как стоимость передаваемых товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК.
К вычету согласно пункту 2 статьи 172 НК можно предъявить НДС в размере, не превышающем суммы, рассчитанной исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в счет оплаты, с учетом его амортизации и переоценок, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации. В случае превышения суммы уплаченного НДС над суммой НДС, подлежащей вычету, оставшуюся часть уплаченного НДС списывают на расходы организации.
Рассмотрим особенности учета товарообменных операций на следующих примерах.
Пример 1
Торговая организация А согласно договору мены должна передать 6 мониторов производственному предприятию Б в обмен на 12 офисных столов, которые изготовлены непосредственно на предприятии. Обмен признан сторонами равноценным. Особых условий, предусматривающих переход права собственности, договор не содержит.
Организация А обычно продает мониторы по цене 11 000 руб. без учета НДС, а организация Б — столы по цене 5
000 руб. без учета НДС. Покупная цена одного монитора составляет 8 800 руб. Себестоимость изготовления стола составляет 4 200 руб. Организация А выставила счет-фактуру на сумму 13 200 руб., предприятие Б — 12 000 руб. Передача и получение имущества каждой из сторон были совершены одновременно.
Решение приведено в таблицах 11.1 и 11.2. Порядок учета у организации Б аналогичен, поэтому в таблице 11.2 комментарий опущен.
Таблица 11.1 Отражение операций по договору мены в учете организации А № Содержание хозяйственной операции Де
бет Кре
дит Оцен
ка,
руб. Комментарий 1 Отгружены 6 мониторов и признана выручка от их продажи, включая сумму НДС 62 90-1 71880, Признан факт продажи, так как условие договора мены о двухсторонней передачи товаров выполнено. Размер выруч- к определяется стоимостью полученных столов и равен 5 000 руб.*12 шт. = 60 000 руб. НДС определяется, исходя из стоимости передаваемых мониторов, и равен (11 000 руб.*6 шт.) * 18% =
= 11 880 руб. 2 Начислен НДС в бюджет 90-3 68 11 880 Сумма НДС отражена в счете- фактуре, выставленной продавцом — организацией А 3 Списана на расходы покупная стоимость мониторов 90-2 41 52 800 Покупная стоимость составляет
8 800 руб.*6 шт. = 52 800 руб. 4 Оприходованы столы 41 60 66 000 Себестоимость полученных столов принимается равной стоимости переданных организацией мониторов и составляет 11 000 руб.*6 шт. = 66 000 руб. 5 Принят к учету НДС, подлежащий оплате поставщику 19 60 10 800 Сумма НДС отражена в счете- фактуре, выставленной покупателем — предприятием Б, и равна
(5 000руб.*12шт.)*18% =
= 10 800 руб. 6 Произведен зачет взаимных требований по договору мены 60 62 71 880 На меньшую из сумм, отраженных по счетам 60 и 62
Бухгалтерский финансовый учет Окончание таблицы 11.1 № Содержание
хозяйственной
операции Дебет Кре
дит Оценка
.руб. Комментарий 7 Списана на доходы сумма превышения кредиторской задолженности над дебиторской 60 91-1 4 920 (66 000 руб.+10 800 руб.)- 71 880 руб. = 4 920 руб. 8 Оплаченный НДС предъявлен к вычету 68 19 9 504 Сумма НДС. подлежащая вычету, определяется расчетным путем, исходя из себестоимости мониторов, и равна
(8 800руб.*6шт.)*18% =
= 9 504 руб. 9 Сумма превышения НДС списана на расходы организации 91-2 19 1296 Сумма превышения равна 10 800 руб.-9 504 руб. =
= 1 296 руб. 10 Выявлен
финансовый результат от товарообменной операции: 1)
прибыль от основной деятельности; 2)
прибыль от прочей деятельности. 90- 9 91-
9 оо
98 7 200 2 994 (71 880 р у б. - 1 1 880 руб.)- 52 800 руб. = 7 200 руб.
4 290 руб. - 1 296 руб. =
= 2 994 руб.
Таблица 11.2 Отражение операций по договору мены в учете организации Б № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка,
руб. 1 Отгружены 12 офисных столов и признана выручка от их продажи, включая сумму НДС. Выручка составляет 11 000 руб.*6 шт. = 66 000 руб.
Сумма НДС равна
(5 000 руб.*12 шт.)*18% = 10 800 руб. 62 90-1 76 800 2 Начислен НДС в бюджет 90-3 68 10 800 3 Списана на расходы себестоимость изготовления столов 4 200 руб.*12 шт. = 50 400 руб. 90-2 41 50 400 4 Оприходованы мониторы 5 000 руб.*12 шт. = 60 000 руб. 41 60 60 000 № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка,
руб. 5 Принят к учету НДС, подлежащий оплате
поставщику
(11 000 руб.*6 шт.)*18% = 11 880 руб. 19 60 11 880 6 Произведен зачет взаимных требований по договорумены 60 62 71 880 7 Списана на расходы сумма превышения
дебиторской задолженности над кредиторской
76 800 руб. - (60 000 руб. + 11 880 руб.) = = 4 920 руб. 91-2 62 4 920 8 Оплаченный НДС предъявлен к вычету (4 200 руб.*12)*18%= 9 072 руб. 68 19 9 072 9 Сумма превышения НДС списана на расходы организации
11 880 руб. - 9 072 руб. = 2 808 руб. 91-2 19 2808 10. Выявлен финансовый результат от товарообменной операции: 1)
прибыль, от основной деятельности, равная
(76 800 руб. - 10 800 руб.) - 50 400 руб. = = 15 600 руб.; 2)
убыток, от прочей деятельности, равный (4 290 руб. + 2 808 руб.) = 7 098 руб. 90-9
99 99
91-9 15 600 7098
Пример 2
Торговая организация А согласно договору мены должна передать 6 мониторов производственному предприятию Б в обмен на 12 офисных столов, которые изготовлены непосредственно на предприятии. Обмен признан сторонами равноценным. Особых условий, предусматривающих переход права собственности, договор не содержит.
Организация А обычно продает мониторы по цене 11 000 руб. без учета НДС, а организация Б — столы по цене 5 000 руб. без учета НДС. Покупная цена одного монитора составляет 8 800 руб. Себестоимость изготовления стола составляет 4 200 руб. Организация А выставила счет-фактуру на сумму 13 200 руб., предприятие Б — 12 000 руб.
Порядок совершения операций следующий. Организация А первой отгружает мониторы. Предприятие Б принимает к учету мониторы и через три рабочих дня отгружает столы. Организация А приходует столы.
Решение приведено в таблицах 11.3 и 11.4.
Таблица 11.3 Отражение операций по договору мены в учете организации А № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка,
руб. 1 Отгружены мониторы 8 800 руб.*6 шт. = 52 800 руб. 45 41 52 800 При отфузке товара одной из сторон передача права собственности не происходит, так как согласно Гражданскому кодексу договор мены считается исполненным при передаче товаров обеими сторонами. 2 Признана выручка от продажи 6 мониторов, включая сумму НДС, при оприходовании столов.
Размер выручки составляет 5 000 руб.*12 шт. = 60 000 руб.,
Сумма НДС составляет
(1 1 000 руб.*6 шт.)*18% =1 1 880 руб. 62 90-1 71 880 В момент поступления столов условия договора мены считаются выполненными, поэтому признается факт продажи. 2 Начислен НДС в бюджет 90-3 68 11 880 3 Списана на расходы себестоимость отгруженных мониторов 90-2 41 52 800 4 Оприходованы столы 1 1 000 руб.*6 шт. = 66 000 руб. 41 60 66 000 5 Принят к учету НДС, подлежащий оплате поставщику
(5 000 руб.* 12 шт.)*18%= 10 800 руб. 19 60 10 800 6 Произведен зачет взаимных требований по договору мены 60 62 71 880 7 Списана на доходы сумма превышения кредиторской задолженности над дебиторской
(66 000 руб. + 10 800 руб.) -71 880 руб. =
4 920 руб. 60 91-1 . 4 920 8 Оплаченный НДС предъявлен к вычету (8 800 руб.*6)*18%= 9 504 руб. 68 19 9 504 9 Сумма превышения НДС списана на расходы организации
10 800 руб. - 9 504 руб. = 1 296 руб. 91-2 19 1 296 10 Выявлен финансовый результат от товарообменной операции: 1)
прибыль от основной деятельности (71 880 руб. - 11 880 руб.) - 52 800 руб. = = 7 200 руб.; 2)
прибыль от прочей деятельности 4 290 руб. - 1 296 руб. = 2 994 руб. 90- 9 91-
9 99
99 7 200 2 994
Таблица 11.4 Отражение операций по договору мены в учете организации Б № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка,
руб. 1 Оприходованы мониторы на забалансовый счет
(66 000 руб. + 66 000 руб.*18%) = 77 880 руб. 002 77 880 При поступлении мониторов условия договора выполнены только одной из сторон. Поэтому право собственности на мониторы продолжает принадлежать организации А. 2 Списаны материалы с забалансового счета после отгрузки столов , 002 77 880 После отгрузки столов договор мены считается выполненным, и предприятие отражает в учете продажу столов и оприходование на баланс мониторов 3 Отгружены 12 офисных столов и признана выручка от их продажи, включая сумму НДС. Выручка составляет 11 000 руб.*6 шт. = 66 000 руб.
Сумма НДС равна
(5 000 руб.*12 шт.)*18% = 10 800 руб. 62 90-1 76 800 4 Начислен НДС в бюджет 90-3 68 10 800 5 Списана на расходы себестоимость изготовления столов 4 200руб/12шт. =50 400 руб. 90-2 41 50 400 6 Оприходованы мониторы 5 000 руб.*12 шт. .'= 60 000 руб. 41 60 60 000 7 Принят к учету НДС, подлежащий оплате поставщику
(11 000 руб.*6 шт.)*18% = 1 1 880 руб. 19 60 11 880 8 Произведен зачет взаимных требований по договору мены 60 62 71 880 9 Списана на расходы сумма превышения дебиторской задолженности над кредиторской
76 800 руб. -(60 000руб.+ 1 1 880руб.) =
= 4 920 руб. 91-2 62 4 920 10 Оплаченный НДС предъявлен к вычету (4 200 руб.*12 шт.)*18%= 9 072 руб. 68 19 9 072 11 Сумма превышения НДС списана на расходы организации
1 1 880 руб. - 9 072 руб. = 2 808 руб. 91-2 19 2808 12 Выявлен финансовый результат от товарообменной операции: 1)
прибыль, от основной деятельности, равная
(76 800 руб. - 10 800 руб.) - 50 400 руб. = = 15600 руб.; . 2)
убыток, от прочей деятельности, равный 4 290 руб. + 2 808 руб. = 7 098 руб. 90-9
99 99
91-9 15 600 7098
Пример 3
Торговая организация А согласно договору мены должна передать 6 мониторов производственному предприятию Б в обмен на 12 офисных столов, которые изготовлены непосредственно на предприятии. Обмен признан сторонами равноценным. Особых условий, предусматривающих переход права собственности, договор не содержит.
Организация А обычно продает мониторы по цене 11 000 руб. без учета НДС, а организация Б — столы по цене 5 ООО руб. без учета НДС. Покупная цена одного монитора составляет 8 800 руб. Себестоимость изготовления стола составляет 4 200 руб. Условиями договора установлена стоимость обмениваемых товаров, равная 64 500 руб. Передача и получение имущества каждой из сторон были совершены одновременно.
Решение приведено в таблицах 11.5 и 11.6.
Таблица 11.5 Отражение операций по договору мены в учете организации А № Содержание хозяйственной операции Де
бет Кре
дит Оценка, руб. 1 Признана выручка от продажи 6 мониторов, включая сумму НДС, при оприходовании стопов.
Размер выручки составляет 64 500 руб., сумма НДС 64 500 руб.*18% = 11 610 руб. 62 90-1 76110 2 Начислен НДС в бюджет 90-3 68 11 610 3 Списана на расходы покупная стоимость мониторов 8 800 руб.*6 шт. = 52 800 руб. 90-2 41 52 800 4 Оприходованы столы 11 000 руб.'6 шт. = 66 000 руб. 41 60 66 000 5 Принят х учету НДС, подлежащий оплате поставщику (5 000 руб.*12 шт.)*18%= 10 800 руб. 19 60 10 800 6 Произведен зачет взаимных требований по договору мены 60 62 76 110 7 Списана на доходы сумма превышения кредиторской задолженности над дебиторской (66 ООО руб. + 10 800 руб.) - 76 110 руб. = 690 руб. 60 91-1 690 8 Оплаченный НДС предъявлен к вычету (8 800 руб.*6 шт.)* 18% = 9 504 руб. 68 19 9 504 9 Сумма превышения НДС списана на расходы организации 10 800 руб. - 9 504 руб. = 1 296 руб. 91-2 19 1 296 10 Выявлен финансовый результат от товарообменной операции: 1)
прибыль от основной деятельности (76 110 руб. - 11 610 руб.) - 52 800 руб. =
= 11 700 руб.; 2)
убыток от прочей деятельности (690 руб. - 1 296 руб.) = - 606 руб. 90-9
99 99
91-9 11 700 606
Таблица 11.6 Отражение операций по договору мены в учете организации Б № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка,
руб. 1 Отгружены 12 офисных стогов и признана выручка от их продажи, включая сумму НДС. Размер выручки составляет 64 500 руб., сумма НДС — 64 500 руб.*18% = 11 610 руб. 62 90-1 76110 2 Начислен НДС в бюджет 90-3 68 11 610 3 Списана на расходы себестоимость изготовления стопов 4 200 руб.‘12 шт. = 50 400 руб. 90-2 41 50400 4 Оприходованы мониторы 5 000 руб.*12 шт. =60 000 руб. 41 60 60000 5 Принят к учету НДС, подлежащий оплате поставщику
(11 000 руб.*6 шт.)*18% = 11 880 руб. 19 60 11 880 6 Произведен зачет взаимных требований по договору мены
(60 000 руб. +11 880 руб.) = 71 880 руб. 60 62
і 71880 7 Списана на расходы сумма превышения дебиторской задолженности над кредиторской
76110 руб. -(60 000 руб! '*'?1 180 руб.) = = 4 230 руб. 91-2 62 4 230 8 Оплаченный НДС предъявлен к вычету (4 200 руб.*12 U1T.)*18%= 9 072 руб. . 68 19 9 072 9 Сумма превышения НДС списана на расходы организации
(11 880 руб. - 9 072 руб.) = 2 808 руб. 91-2 19 2808 10 выявлен финансовый результат от товарообменной операции: 1)
прибыль, от основной деятельности, равная -
(76 110 руб. - 11 610 руб.) - 50 400 руб. = = 14 100 руб.; 2)
убыток, от прочей деятельности, равный 4 230 руб. + 2 808 руб. = 7 038 руб. 90-9
99 99
91-9 14100 7 038
Пример 4
Торговая организация А согласно договору мены должна передать 6 мониторов производственному предприятию Б в обмен на 12 офисных столов, которые изготовлены непосредственно на предприятии. Обмен признан сторонами неравноценным и предприятие Б должно доплатить 4 000 руб. Особых условий, предусматривающих переход права собственности, договор не содержит.
Организация А обычно продает мониторы по цене 11 000 руб. без учета НДС, а организация Б — столы по цене 5 000 руб. без учета НДС. Покупная цена одного монитора составляет 8 800 руб. Себестоимость изготовления стола составляет 4 200 руб. Организация А выставила счет-фактуру на сумму 13 200 руб., предприятие Б — 12 000 руб. Передача и получение имущества каждой из сторон были совершены одновременно.
Решение приведено в таблицах 11.7 и 11.8.
Таблица 11.7 Отражение операций по договору мены в учете организации А
Таблица 11.8 № Содержание хозяйственной операции Де
бет Кре
дит Оценка, руб. 1 Признана выручка от продажи 6 мониторов, включая сумму НДС. при оприходовании столов.
Размер выручки составляет 5 ООО руб.*12 шт. + 4 000 руб. = 60 ООО руб.
Сумма НДС составляет
(11 000 руб.*6 шт.) * 18% = 11 880 руб. 62 90-1 75 880 2 Начислен НДС в бюджет . 90-3 68 11 880 3 Списана ка расходы себестоимость отгруженных мониторов 90-2 41 52 800 4 Оприходованы столы ' 11 000 руб.*6 шт. = 66 000 руб. 41 60 66 000 5 Принят к учету НДС, подлежащий оплате поставщику (5 ООО руб.*12 шт.)"18%= 10 800 руб. 19 60 10 800 6 Получена сумма доплаты 51 62 4 000 7 Произведен зачет взаимных требований по договору мены 60 62 75880 8 Списана на доходы сумма превышения кредиторской задолженности над дебиторской (66 ООО руб. + 10 800 руб.) - 75 880 руб. = 920 руб. 60 91-1 920 9 Оплаченный НДС предъявлен к вычету (8 800 руб.'6 шт. )*18% = 9 504 руб. 68 19 9 504 10 Сумма превышения НДС списана на расходы организации 10 800 руб. - 9 504 руб. = 1 296 руб. 91-2 19 1 296 11 Выявлен финансовый результат от товарообменной операции: 1)
прибыль от основной деятельности
(75 880 руб. -11 880 руб.) - 52 800 руб! = 11 200 руб.; 2)
убыток от прочей деятельности (920 руб. - 1 296 руб.) = - 376 руб. 90-9
99 99
91-9 11 200 376
Отражение операций по договору мены в учете организации Б № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка, руб. ' 1 Отгружены 12 офисных столов и признана выручка от их продажи, включая сумму НДС. Выручка составляет 11 ООО руб.*6 шт. = 66 ООО руб.
Сумма НДС равна
(5 ООО руб.*12 шт.)*18% = 10 800 руб. 62 90-1 76 800 2 Начислен НДС в бюджет 90-3 68 10800 3 Слисана на расходы себестоимость изготовления столов 4 200руб.*12шт. =50 400 руб. 90-2 41 50400 4 Оприходованы мониторы 5 000 руб.*12 шт. + 4 000 руб. = 64 000 руб. 41 60 64 000 5 Принят к учету НДС, подлежащий оплате поставщику
(11 000 руб,*6 шт.)*18% = 11 880 руб. 19 60 11 880 6 Перечислена с расчетного счета сумма доплаты 60 51 4 000 7 Произведен зачет взаимных требований по договору мены 60 62 75 880 8 Списана на расходы сумма превышения дебиторской задолженности над кредиторской
76 800 руб. - (64 000 руб. + 11 880 руб.) = = 920 руб. 91-2 62 920 9 Оплаченный НДС предъявлен к вычету (4 200 руб.*12)*18%= 9 072 руб. 68 19 9 072 10 Сумма превышения НДС списана на расходы организации
11 880 руб. - 9 072 руб. = 2 808 руб. 91-2 . 19 2808 11 Выявлен финансовый результат от товарообменной операции: 1)
прибыль, от основной деятельности, равная
(76 800 руб. - 10 800 руб.) - 50 400 руб. = = 15 600 руб.; 2)
убыток, от прочей деятельности, равный 920 руб. + 2 808 руб. = 3 728 руб. 90-9
99 99
91-9 15 600 3 728
Практические задания
Задача 1
Организация ООО «Автозапчасть» заключила договор мены с ЗАО «Автобаза». В соответствии с договором ООО «Автозапчасть» передает запчасти к автомобильному транспорту ЗАО «Автобаза», а взамен получает автомобильные шины.
В договоре мены не установлена стоимость обмениваемого имущества (то есть не установлена цена договора), а так же отсутствуют особые условия по порядку перехода права собственности к сторонам договора.
Согласно расчетным документам ООО «Автозапчасть» цена продажи запасных частей составляет 115 640 руб., в том числе НДС — 17 640 руб. Согласно расчетным документам ЗАО «Автобаза» цена продажи автомобильных шин составляет 108 560 руб., в том числе НДС — 16 560 руб.
Балансовая стоимость передаваемых запасных частей составляет 90 000 руб., автомобильных шин — 85 000 руб.
Отразить в учете каждой организации операции, связанные с выполнением договора мены, учитывая при этом следующие дополнительные условия, определяющие фактический порядок совершения товарообменной операции. 1.
Стороны одновременно передают друг другу обмениваемое имущество. 2.
ООО «Автозапчасть» первое отгружает запчасти. Че- «рез 3 рабочих дня ЗАО «Автобаза» приходует запчасти и одновременно отгружает шины, которые через рабочих 4 дня поступают в ООО «Автозапчасть». 3.
ООО «Автозапчасть» первое отгружает запчасти. Через 3
рабочих дня ЗАО «Автобаза» приходует -запчасти и через 10 рабочих дней отгружает шины, которые через 4
рабочих дня поступают в ООО «Автозапчасть».
Проанализировать особенности учета в каждой конкретной ситуации.
Задача 2
Предприятия оптовой торговли ОАО «Восток» и ЗАО «Запад» заключили договор мены, в соответствии с которым ОАО «Восток» меняет товары на холодильные витрины. Балансовая стоимость товаров равна 70 000 руб. Первоначальная стоимость холодильных витрин составляет 122 000 руб., сумма начисленной амортизации — 38 000 руб.
Особых условий по порядку перехода права собственности договор не содержит. В обычных условиях ОАО «Восток» продает эти товары по цене 88 500 руб., в том числе НДС по ставке 18%. Порядок выполнения договора мены был следующим: первым отгрузило товары ОАО «Восток». Через два рабочих дня ЗАО «Запад» принимает на учет товары и через 10 рабочих дней отгружает холодильные витрины.
Отразить в учете ОАО «Восток» и ЗАО «Запад» операции, связанные с выполнением договора мены. Рассмотреть варианты выполнения задания с учетом следующих дополнительных условий. 1
вариант. Условиями договора обмен признан равноценным. 2
вариант. Условиями договора мены установлена его цена, согласно которой стоимость обмениваемого имущества равна 94 400 руб., в том числе НДС по ставке 18%. 3
вариант. Условиями договора обмен признан неравноценным и ОАО «Восток» должно доплатить ЗАО «Запад» 6
000 руб. Оплата произведена безналично на следующий день, после оприходования ОАО «Восток» холодильных витрин.
Проанализировать особенности учета в каждой конкретной ситуации.
Контрольные вопросы 1.
Каким законодательным документом регламентируются отношения сторон при выполнении операций мены ? 2.
В чем заключается суть товарообменной операции? 3.
Какие объекты могут выступать предметом договора мены? 4.
Каким образом регламентируются отношения сторон при выполнении операций мены? 5.
В чем заключается сходство и различие между товарообменными и бартерными операциями? 6.
Каким образом определяется момент перехода права собственности при товарообменныхопе- рациях? 7.
В каком случае обмениваемые товары признают - сяравноценными ? 8.
В каком случае обмениваемые товары признаются неравноценными ? 9.
Какими нормативными документами регламенти
руется бухгалтерский учет операций мены 10.
На какие основные моменты следует обратить внимание бухгалтеру при отражении в учете товарообменной операции? 11.
Каким образом определяется выручка по договору мены? 12.
Каким образом определяется стоимость полученного имущества по договору мены? 13.
Каким образом производится зачет взаимных требований по договору мены? 14.
Что является объектом обложения НДС при совершении товарообменных операций? 15.
Какая сумма уплаченного НДС предъявляется к вычету по товарообменным операциям? 12.