Учет прекращения обязательств зачетом взаимных требований
Перечень вопросов, подлежащих изучению 1.
Порядок законодательного регулирования операций по зачету взаимных обязательств. 2.
Порядок проведения взаимозачета обязательств. 3.
Отражение операций по зачету взаимных обязательств в бухгалтерском учете сторон.
Законодательно-нормативное регулирование
операций по зачету взаимных обязательств
В настоящее время между организациями достаточно широко распространена такая форма неденежных расчетов, как зачет взаимных обязательств. Необходимость проведения взаимозачетов возникает, когда между двумя организациями заключены два различных договора на поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг), а расчет денежными средствами по каким-либо причинам невозможен. У организаций образуются взаимные кредиторская и дебиторская задолженности. Одним из возможных способов их погашения является зачет взаимных обязательств.
Отношения сторон, возникающие в процессе зачета взаимных обязательств, регулируются главой 26 «Прекращение обязательств» ГК РФ [1]. Согласно статье 410 ГК РФ обязательство одного участника договора прекращается (полностью или частично) зачетом встречного однородного требования другого участника договора, срок исполнения которого наступил или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной из сторон.
Однородность требования предполагает, что предметом зачета должны быть вещи одного вида, рода, поэтому чаще всего зачет используется в денежных обязательствах. Однородность должна проявляться и в природе обязательств. Так, должны быть признаны неоднородными и соответственно неспособными к зачету требования о перечислении авансового платежа на полученные товары — по одному договору, и
о взыскании пени за недопоставку — по другому.
При проведении взаимозачета между двумя организациями погашаются обязательства по двум самостоятельным договорам (заключенным одновременно или в разное время).
В этих договорах могут быть разные суммы , условия оплаты и сроки выполнения обязательств.Взаимозачет, как правило, проводится между двумя организациями, имеющими однородные договорные обязательства друг перед другом, без участия какой-либо третьей стороны. При этом каждый из участников зачёта по одному договору выступает кредитором, а по другому — должником. Принципиальйо возможно проведение взаимозачетов одновременно по обязательствам трех и более участников.
Статья 411 ГК РФ устанавливает конкретный перечень случаев, когда не допускается зачет требований: 1.
Если одной стороной предъявляется требование о зачете задолженности, по которой истек срок исковой давности или этот срок наступит в момент оформления зачета;
. О возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью; 3.
О взыскании алиментов; 4.
О пожизненном содержании и др.
Порядок бухгалтерского учета операций по зачету
взаимных обязательств
В настоящее время отсутствуют нормативные документы, непосредственно регламентирующий порядок учета операций по зачету взаимных обязательств. Поэтому учет данных операций производится по общеустановленным правилам. Рассмотрим основные положения по учету этих операций.
В соответствии со статьей 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» [13] все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Кроме того, согласно статье 161 ГК РФ, сделки между юридическими лицами должны совершаться в письменной форме, а соглашение об изменении договора совершается в той же форме, что и договор. Поэтому для принятия к бухгалтерскому учету операций по зачету взаимных обязательств между юридическими лицами необходимо наличие следующих документов: 1.
Основных договоров между сторонами взаимозачета обязательств; 2.
Актов выполненных работ с окончательной суммой платежа по каждому из договоров, накладных на отгрузку и оприходование продукции (товаров) и других документов, подтверждающих факты выполнения обязательств по договорам; 3.
Акты сверок сумм начисленных кредиторских и де
биторских задолженностей у сторон; 4.
Документа, подтверждающего согласие сторон на зачет взаимных обязательств.
Последний документ согласно Гражданскому кодексу должен быть оформлен в виде заявления или дополнительного соглашения о зачете взаимных обязательств, то есть носить односторонний или двухсторонний характер. Заявление или соглашение должны быть оформлены в письменном виде. Форма документа — произвольная.
В случае равенства договорной стоимости обязательств по выполненным договорам взаимные обязательства сторон будут погашены полностью. В противном случае у одной из сторон останется кредиторская задолженность, правда, в меньшем размере по сравнению с первоначальной. В этом случае способ погашения остатка задолженности также должен быть оговорен в соглашении о проведении взаимозачета. В большинстве случаев погашение остатка производится путем перечисления денежных средств на расчетный счет контрагента.
Датой проведения зачета считается день подписания сторонами официального документа об осуществлении зачета.
Основанием для принятия к зачету НДС по полученным в порядке взаимозачета товарам будут являться составленные счета-фактуры, накладные, акты, на основании которых производится зачет взаимных требований, в которых сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой.
В бухгалтерском учете операция по зачету отражается одинаковой у обеих сторон бухгалтерской записью
Д 60 (76) — К 62 (76).
Пример 1
Торговая организация А согласно договору купли-продажи отгрузила 6 мониторов производственному предприятию Б и выставила счет-фактуру на сумму 77 880 руб., в том числе НДС 11 880 руб. Покупная стоимость одного монитора составляет 8 800 руб.
В свою очередь предприятие Б отгрузило 14 офисных столов и выставила организации А счет-фактуру на 82 600 руб.. в том числе НДС 12 600 руб. Себестоимость изготовления одного стола составили 4 200 руб.
Особых условий, предусматривающих переход права собственности, договор не содержит.
Вследствие недостатка денежных средств стороны заключили соглашение о проведении взаимозачета обязательств, который был осуществлен.
Разница в сумме обязательств была погашена безналично.Отразить в учете организации А и предприятия Б вышеуказанные операции.
Решение приведено в таблицах 10.1 и 10.2.
Таблица 10.1 Отражение операций в учете организации А N9 Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка,
РУб- 1 Отгружены 6 мониторов и признана выручка от их продажи, включая сумму НДС 62 90-1 77880 2 Начислен НДС в бюджет 90-3 68 11 880 3 Списана на расходы покупная стоимость мониторов 8 800 руб.* 6 Ufr. = 52 800 руб. 90-2 41 52 800 4 Оприходованы столы
82 600 руб. - 12 600 руб. =70 ООО руб. 41 60 70 000 5 Принят к учету НДС, подлежащий оплате поставщику 19 60 12 600 6 Произведен зачет взаимных требований по договору мены 60 62 77 880 7 Перечислена предприятию Б сумма превышения кредиторской задолженности над дебиторской 82 600 руб. - 77 880 руб. = 4 720 руб. 60 51 4 720 8 Оплаченный НДС предъявлен к вычету 68 19 11 880 9 Списан на расходы неоплаченный НДС 12 600 руб. -11 880 руб. = 720 руб. 91-2 19 720
Таблица 10.2 Отражение операций в учете организации Б № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка,
руб. 1 Отгружены 12 офисных столов и признана выручка от их продажи, включая сумму НДС 62 90-1 82 600 2 Начислен НДС в бюджет 90-3 68 12 600 3 Списана на расходы себестоимость изготовления столов 4 200 руб./шт.*14 шт. = 58 800 руб. 90-2 41 58 800 4 Оприходованы мониторы
77 880 руб. - 11 880 руб. = 66 000 руб. 41 60 66 000 5 Принят к учету НДС, подлежащий оплате поставщику 19 60 11880 6 Произведен зачет взаимных требований по договору мены 60 62 77 880 7 Зачислена на расчетный счет сумма превышения дебиторской задолженности над кредиторской, поступившая от организации А 51 62 4 720 8 Оплаченный НДС предъявлен к вычету 68 19 11 880
Практические задания
Задача 1
Предприятие оптовой торговли А отгрузило товары и выставило счет автотранспортному предприятию Б на сумму 23 600 руб., в том числе НДС 3 600 руб. Предприятие Б в свою очередь оказало предприятию А транспортные услуги на сумму 21830 руб., в том числе НДС 3 330 руб.
Предприятие Б решило произвести зачет взаимных обязательств. С этой целью был составлено соглашение (акт) о проведении взаимозачете и направлено предприятию А, которое согласилось на проведение взаимозачета.
Предприятие Б произвело безналично доплату на соответствующую сумму.
Отразить в учете предприятий А и Б операции по зачету взаимных обязательств.
Задача 2
Организация А отгрузила готовую продукцию и выставила счет организации Б на сумму 32 000 руб. без учета НДС. Себестоимость этой продукции составила 24 600 руб.
Организация Б оприходовала материалы и в свою очередь отгрузила организации А готовую продукцию на сумму 30 500 руб. без учета НДС. Себестоимость продукции составила 24 800 руб.
Организация А оприходовала материалы.
Условий о переходе прав собственности в договорах не содержится.
Организации заключили договор о зачете взаимных обязательств. Отразить операции по продаже активов и зачету взаимных требований в учете организаций А и Б.
Рассмотреть две ситуации: 1.
Непогашенная часть задолженности оплачивается деньгами; 2.
Непогашенная часть задолженности оплачивается готовой продукцией.
Задача 3
Организация А отгрузила готовую продукцию и выставила счет организации Б, занимающейся оптовой торговлей, на сумму 21 000 руб. без учета НДС. Себестоимость этой продукции составила 14 600 руб.
Организация Б оприходовала товары и в свою очередь отгрузило организации А товары на сумму 23 500 руб. без учета НДС. Себестоимость продукции 18 800 руб.
Организация А оприходовала материалы.
Условий о переходе прав собственности в договорах купли-продажи не содержится.
Организации заключили договор о зачете взаимных требований. Согласно договору непогашенная часть задолженности уплачивается безналичными денежными средствами.
Отразить операции по движению активов и зачету взаимных требований в учете организаций Б.
Контрольные вопросы 1.
Каким законодательным документом регламентируются отношения сторон, возникающие в процессе зачета взаимныхобязательств? 2.
При каких условиях возможно проведение за чета взаимныхобязательств ? 3.
В каких случаях не допускается проведение зачета взаимных обязательств? 4.
Какие виды требований считаются однородными,
а какие — неоднородными? 5.
Какие документы необходимы для проведения взаимозачета? 6.
Каким образом отражается в бухгалтерском учете зачет взаимных обязательств? 11.