Учетрасчетов с покупателями и заказчиками

Перечень вопросов, подлежащих изучению 1.

Понятие дебиторской задолженности. 2.

Основные положения договора купли-продажи, учитываемые при ведении учета расчетов с покупателями и заказчиками. 3.

Порядок синтетического учета расчетов с покупателями и заказчиками. 4.

Общий порядок списания дебиторской задолженности.

Общие положения по учету дебиторской

и кредиторской задолженности

В процессе своей финансово-хозяйственной деятельности организация вступает в многочисленные и многообразные взаимоотношения с другими участниками этой деятельности. При этом у организации возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства с другими юридическими и физическими лицами по расчетам, вытекающие из норм, установленных законодательством или условиями договоров по взаимным услугам, а также взаиморасчеты с бюджетом по налогам, с банками по кредитам, с органами социального обеспечения и страхования по отчислениям.

Долги существенно влияют на: 1.

Использование денежных средств в обороте; 2.

Финансовое положение предприятия.

В настоящее время вопросы бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности особо актуальны, так как многие организации становятся «безнадежными» кредиторами, а не истребованная дебиторская задолженность выступает основным фактором, ухудшающим структуру баланса и отрицательно влияющим на финансовое состояние предприятия. При продаже организацией продукции, товаров, результатов выполненных работ и оказанных услуг другим юридическим и физическим лицам, включая своих работников, и при осуществлении расчетов с ними через определенный срок после даты совершения этих операций у организации возникают краткосрочные и долгосрочные активы, представляющие собой дебиторскую задолженность.

В случае покупки организацией товаров, работ и услуг у других юридических и физических лиц и осуществления расчетов с ними через определенный срок после даты совершения этих операций у организации возникают обязательства, представляющие собой кредиторскую задолженность.

Обязательства — это одна из основных разновидностей гражданских правоотношений. Согласно ст. 307 ГК [1] «в силу обязательств одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности».

Наиболее распространенным основанием возникновения обязательств является договор. Он, согласно ст. 420 ТК [1], представляет собой соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских правоотношений. Суть этих правоотношений определяет порядок отражения в учете расчетов по данному договору. Такой подход нашел применение при дальнейшем изложении материала по учету расчетов в данном пособии.

Договор считается заключенным, если между сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора [1, ст.432].

Обязательство должно быть исполнено надлежащему лицу и надлежащим образом, то есть в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таковых — в соответствии с обычаями делового оборота и иными обычно предъявляемыми требованиями [1, ст.309].

Срок исполнения обязательства определяется условиями договора, в противном случае обязательство должно быть исполнено в разумный срок после его возникновения [ 1, ст.314]. Обязательство также может быть исполнено досрочно.

Гражданским законодательством также предусмотрена ответственность за нарушения обязательств, способы обеспечения их исполнения, основания прекращения обязательств.

На практике нередки случаи, когда обязательство остается неисполненным.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. Они относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации, и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации либо финансирования (фондов) у бюджетной организации.

Одним из наиболее распространенных видов договоров, используемых в финансово-хозяйственной деятельности предприятий, является договор купли-продажи. По этому договору возникают расчеты между покупателями и заказчиками, с одной стороны, и поставщиками и подрядчиками, с другой.

Законодательное регулирование расчетов

с покупателями и поставщиками

Гражданский кодекс Российской Федерации определяет договор купли-продажи как договор, по которому одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) [1, ст.

В бухгалтерском учете организации-покупателя, прежде всего, должно быть отражено приобретение товара, то есть: 1.

Определен момент оприходования товара на баланс; 2.

Произведена оценка приобретенного товара; 3.

Отражено возникновение права собственности на приобретенный товар и обязательства (кредиторской задолженности) перед поставщиком; 4.

Зафиксирован факт погашения задолженности по договору.

Вторым субъектом учета и налогообложения операций по сделкам купли-продажи выступает организация-продавец. Она должна: 1.

Определить момент списания проданных покупателю товаров с баланса; 2.

Своевременно и в соответствии с законодательством исчислить акцизы, налог на добавленную стоимость и предъявить их покупателю; 3.

Определить сумму дебиторской задолженности покупателя; 4.

Зафиксировать факт погашения дебиторской задолженности.

Ключевыми моментами по всем перечисленным пунктам являются списание товара с баланса организации-продавца и постановка его на баланс организации-покупателя. Это связано с переходом права собственности на продаваемый товар.

Право собственности у приобретателя вещи по договору согласно статье 223 ГК РФ [1] возникает с момента ее передачи. Однако стороны договора купли-продажи могут установить другой отличный от общепринятого момент перехода права собственности на реализуемый товар — оплату товара, передача его покупателю в любом оговоренном месте (фран- ко-месте) и т. д. В соответствии с допущением временной определенности факт продажи товаров (их реализации) должен найти отражение в бухгалтерском учете организации-продавца после перехода права собственности на них к покупателю. Организация должна приходовать имущество на баланс с момента приобретения права собственности на него и списывать с баланса в момент утраты права собственности на данное имущество.

В соответствии со статьей 455 ГК РФ товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи, допущенные законодательством к свободному обороту. Договор может быть заключен на куплю-продажу товара, имеющегося в наличии у продавца в момент заключения договора, а также товара, который будет создан или приобретен продавцом в будущем.

При этом условие договора купли-продажи о товаре считается согласованным, если договор позволяет определить наименование и количество товара.

Передача покупателю товара, предусмотренного договором купли-продажи, является обязанностью продавца. Если иное не предусмотрено договором, продавец обязан одновременно с передачей вещи передать покупателю ее принадлежности, а также относящиеся к ней документы (технический паспорт, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации и т. п.) [1, ст. 456].

Согласно статье 457 ГК РФ срок исполнения продавцом обязанности передать товар покупателю определяется договором купли-продажи.

В соответствии со статьей 458 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в один из следующих моментов: 1.

Момент вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара; 2.

Момент предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара. Товар считается предоставленным в распоряжение покупателя, когда к сроку, предусмотренному договором, товар готов к передаче в надлежащем месте и покупатель в соответствии с условиями договора осведомлен о готовности товара к передаче.

В соответствии со статьей 485 ГК РФ покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли- продажи. Договор купли-продажи — это возмездный договор, и условие о цене является важнейшей и неотъемлемой его составляющей.

Статей 486 ГК РФ устанавливается, что покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему товара продавцом, если иное не предусмотрено Кодексом, другим законом, иными правовыми актами или договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства. Итак, покупатель согласно условиям заключаемой им сделки купли-продажи обязуется оплатить товар либо до (предварительная оплата), либо после его получения,.

Синтетический учет расчетов с покупателями

и заказчиками

Как было показано выше, в договоре купли-продажи участвуют две стороны — продавец и покупатель (субъекты договора). Предприятие может выступать по одному договору как продавец, по другому — как покупатель. Нередки случаи, когда предприятие участвует одновременно в нескольких договорах, в одних являясь покупателем, в других - продавцом. Следовательно, расчеты по этим договорам отражаются в учете предприятия одновременно. Причем, если предприятие участвует в договоре как покупатель, все расчеты с контрагентом по договору (с продавцом) будут отражаться в учете как расчеты с поставщиком приобретаемого имущества, получаемых услуг на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; если пред приятие, само является по договору продавцом, то в учете у него отражаются расчеты с покупателем, для этого используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» .

Отражение на счетах синтетического учета расчетов с покупателями и заказчиками зависит от ряда факторов, в том числе от условий договора и факта исполнения сторонами своих обязательств. Среди существенных условий договора, как было показано в предыдущем подразделе, выделяют момент перехода права собственности и условия оплаты.

Согласно ГК РФ переход права собственности по договору купли-продажи происходит в момент передачи вещи покупателю, то есть в момент отгрузки со склада поставщика. Это считается общепринятым моментом перехода права собственности на реализуемый товар. Гражданский кодекс допускает возможность установить другой, отличный от общепринятого, порядок перехода права собственности.

ю* В хозяйственной практике наиболее широко применяется два способа 1.

В момент поступления в оплату денежных средств или иного имущества на предприятие; 2.

В момент доставки товара до франко-места.

Франко-место определяется договором и трактуется как

место, до которого все расходы по отгрузке продукции несет поставщик, включая их в расходы на продажу и цену продукции [52]. Франко-местом может быть станция отправления, станция получения, склад поставщика и др. Например, указание в договоре франко-склад покупателя будет означать, что все транспортные расходы по доставке товара до оговоренного места и риск потери товара в процессе транспортировки несет продавец, и переход права собственности произойдет в момент доставки товара на склад покупателя.

Договором может быть предусмотрена оплата денежными средствам, либо иным имуществом. Особым условием договора может быть предусмотрена предварительная оплата (аванс).

Отражение в бухгалтерском учете расчетов с покупателями в каждом конкретном случае будет зависеть от вышеперечисленных условий и, следовательно, будет существенно отличаться.

Рассмотрим отражение в учете расчетов с покупателями в случае, когда договором предусмотрен переход права собственности на продаваемый товар в момент отгрузки, оплата по договору осуществляется денежными средствами после получения товара. В этом случае при отгрузке продавцом товара покупателю и при предъявлении ему расчетных документов продавцом признается доход от продажи и делается запись на суммы, указанные в этих документах:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» —

К 90 «Продажи».

Одновременно начисляется НДС в бюджет

Д 90-3 «НДС» — 68 «Расчеты по НДС».

При поступлении оплаты делается запись

Д 51, 50, 52 —

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Пример 1

Мебельное предприятие ООО «Вега» заключило договор с ЗАО «Весна» на поставку партии товара - офисных стульев на сумму 23 600 руб. в том числе НДС по ставке 18 % 3 600 руб.

Договором предусмотрен переход права собственности в момент отгрузки товара и последующая его безналичная оплата. Обе стороны выполнили свои обязательства в полном объеме. Себестоимость проданного товара составляет 18 000 руб. Отразить в учете ООО «Вега» операции по расчету с ЗАО «Весна».

Решение приведено в таблице 8.1.

Таблица 8.1

Журнал хозяйственных операций ООО «Вега» № Название операции Дебет Кредит Оценка,

руб. 1 Отгружена готовая продукция и предъявлен счет покупателю (переход права собственности к покупателю происходит в соответствии с договором купли- продажи в момент отгрузки) 62 90-1 23 600 2 Начислен НДС в бюджет 90-3 68 «НДС» 3 600 3 Списана себестоимость проданных стульев 90-2 43 18 000 4 Выявлен финансовый результат (прибыль) 90-9 99 2 000 5 Произведена оплата покупателем 51 62 23 600

Рассмотрим отражение в учете расчетов с покупателями в случае, когда договором предусмотрен переход права собственности на продаваемый товар не в момент отгрузки, а в момент зачисления денежных средств на расчетный счет продавца. Оплата по договору осуществляется после получения товара.

В этом случае при отгрузке товара покупателю и при предъявлении ему расчетных документов признание дохода продавцом не происходит, так как право собственности на продаваемый товар еще не перешло к покупателю. Данная операция отражается записью Д 45 «Товары отгруженные» —

К 43 «Готовая продукция» , 41 «Товары».

Счет 45 «Товары отгруженные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском уче те (например, при экспорте продукции). На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.

Товары отгруженные учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров) (при их частичном списании).

При поступлении оплаты делается запись

Д 51, 50, 52 —

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Одновременно с этим признается доход и начисляется НДС в бюджет:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» —

К 90-1 «Доходы от продажи».

Д 90-3 «НДС» — 68 «Расчеты по НДС».

Бухгалтерская запись по признанию дохода от продажи Д 50 — К 90-1 (без применения счета 62) может быть использована только в условиях розничной продажи, когда заключение договора о сделке и сама сделка совершаются одновременно.

Пример 2

Используем условия примера 1, изменив момент перехода права собственности по договору.

Мебельное предприятие ООО «Вега» заключило договор с ЗАО «Весна» на поставку партии товара - офисных стульев на сумму 23 600 руб. в том числе НДС по ставке 18 % 3 600 руб. Договором предусмотрена безналичная оплата товара, переход права собственности происходит в момент поступления оплаты за товар. Обе стороны выполнили свои обязательства в полном объеме. Себестоимость проданного товара составляет 18 000 руб. Отразить в учете ООО «Вега» операции по расчету с ЗАО «Весна».

Решение приведено в таблице 8.2.

Таблица 8.2

Журнал хозяйственных операций ООО «Вега» № Название операции Дебет Кредит Оценка,

руб. 1 Отгружена готовая продукция и предъявлен счет покупателю (в соответствии с договором купли- продажи переход права собственности к покупателю в момент отгрузки не происходит) 45 43 18 000

№ Название операции Дебет Кредит Оценка,

руб. 2 Произведена оплата покупателем 51 62 23 600 3 Признан доход от продажи стульев (эта запись делается одновременно с предыдущей и она отражает признание факта продажи в момент поступления денежных средств на расчетный счет) 62 90-1 23 600 4 Начислен НДС в бюджет 90-3 68 «НДС» 3 600 5 Списана себестоимость проданных стульев 90-2 45 18 000 6 Выявлен финансовый результат (прибыль) 90-9 99 2 000

Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно записью

Д 51, 50, 52 — К 62 субсчет «Авансы полученные».

Пример 3.

29 декабря ЗАО «Олимп» получило на расчетный счет от ООО «Венера» аванс в сумме 118 000 руб. Аванс был получен в счет предстоящей поставки товара (пиломатериалов) в размере 80 % суммы договора. Пиломатериалы отгружены ООО «Венера» 5 января следующего года. Переход права собственности по договору происходит в момент отгрузки товара. Отразить в учете ЗАО «Олимп» указанные операции, если остаток суммы по договору перечислен покупателем 15 января.

Решение приведено в таблице 8.3.

Таблица 8.3

Журнал хозяйственных операций ЗАО «Олимп» № Дата Название операции Дебет Кредит Оценка,

руб. 1 29

де

кабря Получен аванс на расчетный счет от ООО «Венера» 51 62

«Авансы

получен

ные» 118 000 2 29

Де

кабря Начислен НДС в бюджет по сумме аванса 18 000 руб.

(118 000 руб.:118 %) х 18% =

=18000руб. 62

«Авансы

получен

ные» 68

«НДС» 18 000

Окончание таблицы 8.3 № Дата Название операции Дебет Кредит Оценка,

руб. 3 05 января Отгружены пиломатериалы ООО «Венера», выставлен счет покупателю и признан доход от продажи

118 000 руб./ 0,8 = 147 500 руб. 62 90-1 147 500 4 05 января Начислен НДС в бюджет (147 500 руб./118%)*18% = = 22 500 руб. 90-3 68

«НДС» 22 500 5 05 января НДС к вычету по полученному • в декабре авансу от ООО «Венера» 68

«НДС» 62

Авансы

получен

ные» 18 000 6 05 января Зачтена сумма полученного в декабре аванса от ООО «Венера» 62

«Авансы

получен

ные» 62 118000 7 15 января ООО «Венера» доплатило оставшуюся сумму задолженности по договору 51 62 29 500

Кроме того, для отражения в учете расчетов с покупателями имеет большое значение что является объектом продажи (продукция, товары, работы, услуги или собственное имущество предприятия); а в случае реализации товаров, работ, услуг имеет значение относится ли это к основной деятельности предприятия или нет, причем признание дохода производится в соответствии с правилами ПБУ 9/99 [25].

Типовые записи по учету расчетов с покупателями и заказчиками представлены в таблице 8.4.

Таблица 8.4 Корреспонденция счетов по учету операций с покупателями № Название операции Дебет Кредит Оценка 1 Отгружена готовая продукция и предъявлен счет покупателю (переход права собственности к покупателю происходит в момент отгрузки ему продукции (товара) со склада продавцах 62 90-1 Цена продажи продукции (товара) согласно договору с НДС № Название операции Дебет Кредит Оценка 2 Отгружено имущество и предъявлен счет покупателю (переход права собственности к покупателю происходит в момент отгрузки имущества ) 62 91-1 Цена продажи имущества согласно договору с НДС 3 Начислен'НДС в бюджет 90-3 68 Сумма НДС 4 Произведена оплата покупателем (переход права собственности к покупателю происходит в момент отгрузки) 50,51,

52 62 Цена продажи продукции (товара, имущества) согласно договору с НДС 5 Отгружена готовая продукция (товары, имущество) и предъявлен счет покупателю (переход права собственности к покупателю в момент отгрузки не происходит) 45 08,10, 43,41. 01 «Выбытие ОС», 04 «Выбытие НМА» Балансовая стоимость актива 6 Произведена оплата покупателем (договором установлен переход права собственности к покупателю в момент поступления денежных средств продавцу) 50,51,

52 90- 1, 91-

1 Сумма оплаты 7 Списана себестоимость проданной готовой продукции, товара 90-2 45 Балансовая стоимость актива 8 Получена предварительная оплата (аванс) 50,51,

52 62

«Авансы

полу

ченные» Сумма аванса 9 Произведен зачет аванса 62

«Авансы

полу

ченные» 62 Сумма аванса

Особенности списания дебиторской задолженности

Долговые обязательства покупателя чаще всего представляют собой дебиторскую задолженность, хотя в некоторых случаях (например, при получении аванса от покупателя) может быть и кредиторской. Как объект учета дебиторская задолженность по сроку платежа классифицируется на: 1.

Срочную, срок исполнения обязательств по которой еще не наступил; 2.

Просроченную, срок исполнения обязательств по которой уже истек; 3.

Отсроченную, у которой продлен срок исполнения. Время, на которое может быть отсрочен платеж, определяется самими участниками договора и является одним из условий договора.

Просроченная дебиторская задолженность подразделяется на истребованную задолженность и неистребованную задолженность.

Под истребованной задолженностью понимается погашенная покупателями и заказчиками дебиторская задолженность, по которой организация-кредитор приняла предусмотренные законодательством меры по ее возврату, как в досудебном порядке, так и посредством подачи иска в арбитражный суд.

Неистребованная — задолженность, для возврата которой организация-кредитор в силу разных причин не предприняла всех необходимых усилий [57]. Это не только случаи, когда работа по взысканию задолженности вообще не велась. Сюда относятся и ситуации, когда организация предпринимала усилия по взысканию долга, но их не хватило, так как дебиторская задолженность различается по возможности взыскания.

По возможности взыскания дебиторскую задолженность можно разделить на следующие группы [57]: 1.

Надежную задолженность, то есть обеспеченную залогом, поручительством или банковской гарантией; 2.

Сомнительную задолженность, то есть не погашенную в срок и не обеспеченную задолженность, по которой, тем не менее, сохраняется вероятность возможного погашения; 3.

Безнадежную задолженность, то есть задолженность с истекшим сроком исковой давности, невозможная к получению вследствие форс-мажорных обстоятельств, в которых оказался должник, а также ликвидации организации-дебитора или ее банкротства.

Каждая из этих групп имеет свои особенности при отражении в бухгалтерском учете организации.

По сомнительным долгам организация может создавать резерв. Резерв сомнительных долгов создается на основе

результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу, в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Согласно пункту 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» [26] отчисления в резервы по сомнительным долгам являются операционными расходами организации.

Для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам предназначен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» [17].

Создание резерва по сомнительным долгам отражается записью

Д 91-2 — К 63 «Резервы, по сомнительным долгам».

При списании невостребованных долгов, ранее признанных предприятием сомнительными, делается запись

Д 63 «Резервы по сомнительным долгам» — К 62, 76.

Неизрасходованные суммы резервов по сомнительным долгам присоединяются к прибыли года, следующего за годом их создания

Д 63 «Резервы, по сомнительным долгам» — К 91-1.

Безнадежная задолженность, то есть задолженность, по которой истек срок исковой давности или должник признан банкротом или ликвидирован, является нереальной для взыскания.

Действующее законодательство не содержит критериев отнесения дебиторской задолженности к разряду нереальной для взыскания. Поэтому она должна определяться пред- приятием-кредитором самостоятельно, с учетом всех конкретных обстоятельств дела на основании документов, подтверждающих нереальность взыскания задолженности.

Для списания безнадежного долга необходимо соблюдение нескольких условий: •

долг должен быть просроченным, то есть не погашенным в срок, установленный законом или договором; •

эта задолженность не должна быть обеспечена соответствующими гарантиями (поручительство, залог и т.д.).

В качестве примера таких долгов можно рассматривать: •

признание должника банкротом при отсутствии имущества и средств, необходимых для удовлетворения претензий кредиторов; •

ликвидация предприятия-должника в установленном порядке; •

постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела при лжепредпринимательстве, мошенничестве и др.

Решение руководителя предприятия о списании дебиторской задолженности на убытки должно быть оформлено документально (приказ, распоряжение).

При отражении в учете этой задолженности большое значение имеет понятие истечения срока исковой давности. В соответствии со ст. 196 БК РФ общий срок исковой давности установлен в три года. Однако законодательством предусмотрены и специальные сроки исковой давности: как сокращенные, так и более длительные по сравнению с общим сроком. Так, при операциях с векселями применяется срок исковой давности от полугода до трех в зависимости от того, кем в вексельном обороте является сторона, исчисляющая срок исковой давности. Так, например, исковые требования векселедержателя против индоссантов погашаются с истечением одного года со дня протеста.

Необходимо отметить, что отсчет срока исковой давности начинается не с момента возникновения дебиторской задолженности, а только с момента, когда задолженность перейдет в разряд просроченной исходя из условий договора.

При заключении договора следует специально оговорить сроки расчета или встречной поставки, так как именно от этого момента начинается отсчет срока исковой давности. В случае же отсутствия в договоре условий по срокам оплаты фиксация производится через предъявление претензии должнику, течение срока исковой давности начинается через семь дней.

В соответствии со ст. 203 ГК РФ срок исковой давности может прерываться в случаях: •

предъявления иска в установленном порядке; •

совершения обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, то есть, время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Согласно пункту 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» [26] суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания относятся к внереализационным расходам. Данная дебиторская задолженность согласно пункту 14.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Как было показано выше, задолженность неплатежеспособного дебитора можно списать с баланса в двух случаях: 1.

Если истек срок исковой давности (срок исковой давности составляет три года с момента возникновения задолженности); 2.

Если должник признан банкротом.

В бухгалтерском учете предприятий списание неистребованной дебиторской задолженности отражается проводкой

Д 91-2 — К 62.

Если ранее под эту задолженность был создан резерв по сомнительным долгам, то бухгалтерская запись будет такой:

Д 63 — К 62,

то есть, ранее признанная задолженность списывается за счет созданного резерва.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Принятие к учету на забалансовый счет списанной неистребованной дебиторской задолженности отражается записью

Д 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

По истечении пяти лет при списании задолженности с забалансового учета делается запись:

Кредит 007 — списана задолженность с забалансового учета.

Практические задания

Задача 1

Между производственным предприятием «Север» и торговой организацией «Юг» заключен договор купли-продажи партии товара, стоимость которой в соответствии с договором составляет 200 000 руб. без учета НДС по ставке 18 %. Себестоимость готовой продукции, продаваемой по договору, составляет 180 000 руб.

В договоре указано, что переход права собственности происходит в момент отгрузки товара со склада поставщика. Оплата производится безналично после получения товара покупателем. Оба участника договора в срок и полностью выполнили свои обязательства. Отразить в учете предприятия «Север» расчеты с покупателем.

Задача 2

Между производственным предприятием «Север» и торговой организацией «Юг» заключен договор купли-продажи партии товара, стоимость которой в соответствии с договором составляет 200 000 руб. без учета НДС по ставке 18 %. Себестоимость готовой продукции, продаваемой по договору, составляет 180 000 руб.

В договоре указано, что переход права собственности происходит в момент поступления в оплату денежных средств на расчетный счет предприятия. Оплата по договору производится безналично после получения товара покупателем. Оба участника договора в срок и полностью выполнили свои обязательства. Отразить в учете предприятия «Север» расчеты с покупателем.

Задача 3

Между производственным предприятием «Север» и торговой организацией «Юг» заключен договор купли-продажи партии товара, стоимость которой в соответствии с договором составляет 200 000 руб. без учета НДС по ставке 18 %. Себестоимость готовой продукции, продаваемой по договору, составляет 180 000 руб.

В договоре указано, что переход права собственности происходит в момент доставки товара до франко-места. В качестве франко-места договор установил склад покупателя. Оплата по договору производится безналично после получения товара покупателем. Оба участника договора в срок и полностью выполнили свои обязательства. Отразить в учете предприятия «Север» расчеты с покупателем.

Задача 4

Между производственным предприятием «Север» и торговой организацией «Юг» заключен договор купли-продажи партии товара, стоимость которой в соответствии с договором составляет 200 000 руб. без учета НДС по ставке 18 % . Себестоимость готовой продукции, продаваемой по договору, составляет 180 000 руб.

В договоре момент перехода права собственности не оговорен. Оплата по договору производится в следующем порядке: 25% суммы договора вносится авансом наличными средствами, остальная сумма уплачивается безналично после получения товара покупателем. Оба участника договора в срок и полностью выполнили свои обязательства. Отразить в учете предприятия «Север» расчеты с покупателе.

Задача 5

Между производственным предприятием «Север» и торговой организацией «Юг» заключен договор купли-Продажи партии товара, стоимость которой в соответствии с договором составляет 200 000 руб. без учета НДС по ставке 18 % . Себестоимость готовой продукции, продаваемой по договору, составляет 180 000 руб.

В договоре указано, что переход права собственности происходит в момент отгрузки товара со склада поставщика. Оплата производится безналично после получения товара покупателем. Предприятие «Север» в срок и полностью выполнило свои обязательства. Организация «Юг» погасила свою задолженность через 3,5 года после. Отразить в учете предприятия «Север» расчеты с покупателем.

Контрольныевопросы 1.

Что понимаетсяподдебиторскойзадолженностью ? 2.

В каких случаях возникает дебиторская задолженность? 3.

Какие неблагоприятные последствия для органи

зации может повлечь за собой наличие дебиторской задолженности? 4.

Каким образом классифицируют дебиторскую задолженность? 5.

Каковы основания для признания в бухгалтерском

учете дебиторской задолженности? 6.

Какие счета предназначены для учета дебиторс

кой задолженности? 7.

Каким образом определяется момент списания товара с баланса организации-продавца ? 8.

Каким образом определяется сумма дебиторской задолженности покупателя? 9.

Каков порядок учета авансов, полученных от покупателей? 10.

В каком случае продавец использует счет 45 «Товары отгруженные»? 11.

Какими бухгалтерскими записями отражается признание выручки от продажи товаров, работ, услуг? 12.

Какими бухгалтерскими записями признаютсярас- ходы от продажи товаров, работ, услуг? 13.

Какими бухгалтерскими записями отражается оплата покупателем товаров, работ, услуг? 14.

Каким образом списывается просроченная деби- торскаязадолженность ? 15.

Каким образом списывается дебиторская задолженность, нереальная для взыскания? 16.

Каким образом определяется течение срока исковой давности? 9.