Учет формирования финансовых результатов и использования нераспределенной прибыли

Перечень вопросов, подлежащих изучению 1.

Понятие и основные положения по учету доходов организации. 2.

Понятие и основные положения по учету расходов организации. 3.

Порядок бухгалтерского учета доходов и расходов будущих периодов. 4.

Порядок бухгалтерского учета расходов на продажу. 5.

Порядок формирования и учета финансового результата. 6.

Порядок бухгалтерского учета нераспределенной прибыли.

Финансовые результаты деятельности организации, формируемые в бухгалтерском учете, являются одним из наиболее важных показателей ее экономической эффективности и используются при принятии различных решений как внутренними, так и внешними пользователями бухгалтерской информации. В значительной мере с этим показателем связаны перспективы развития бизнеса организации. Поэтому большое значение имеет достоверность данной информации.

В процессе определения величины финансового результата организации за отчетный период участвуют доходы и расходы от обычных видов деятельности, доходы и расходы будущих периодов, расходы на продажу, прочие доходы и расходы. Порядок признания, оценки и отражение в учете каждой из составляющих имеет свои особенности, поэтому, прежде чем рассматривать отражение в учете результатов финансовой деятельности организации рассмотрим отдельно каждую из этих составляющих.

Учет доходов организации

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций установлены Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации» [25].

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации (за исключением вкладов участников).

Не признаются доходами организации поступления следующих сумм от других лиц: НДС, акцизов, предварительной оплаты, в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику и др.

Доходы организации подразделяются на: 1.

Доходы от обычных видов деятельности; 2.

Операционные доходы; 3.

Внереализационные доходы; 4.

Чрезвычайные доходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества или величине дебиторской задолженности.

Величина поступления или дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: 1.

Организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; 2.

Сумма выручки может быть определена; 3.

Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива; 4.

Право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); 5.

Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Согласно ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» [19] факты хозяйственной деятельности организации принимаются к учету в том отчетном периоде; к которому относятся (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). В соответствии с этим момент признания выручки определяется моментом перехода прав собственности и напрямую не связан с фактическим временем поступления или выплаты денежных средств.

Если договором обусловлен момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) от продавца к покупателю в момент её отгрузки (передачи), то выручка принимается к учету в момент отгрузки (передачи). В этом случае покупатель принимает на себя все риски, связанные с возможностью гибели товара при его транспортировке.

Если договором обусловлен момент перехода права владения и риска её случайной гибели от продавца к покупателю в момент доставки товара до франко-места либо при поступлении денежных средств на расчетный счет продавца, то выручка признается соответственно при доставке товара до франко-места либо при поступлении денег на расчетный счет продавца.

Операционными доходами являются: 1.

Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; 2.

Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; 3.

Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); 4.

Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); 5.

Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; 6.

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящимися на счете организации в этом банке.

Внереализационными доходами являются: 1.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; 2.

Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; 3.

Поступления в возмещение причиненных организации убытков; 4.

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; 5.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; 6.

Курсовые разницы; 7.

Сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов); 8.

Прочие внереализационные доходы.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.): 1.

Страховое возмещение; 2.

Стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п.

Учет расходов по обычным видам деятельности

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций установлены Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации» [26].

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или вознйкно- вения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации (за исключением уменьшения вкладов по решению участников).

Не признается расходами организации выбытие активов: 1.

В связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов; 2.

Вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи); 3.

Перечисление средств (взносов, выплат и т.п.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий; 4.

По договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.; 5.

В порядке предварительной оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; 6.

В виде авансов, задатка в счет оплаты материальнопроизводственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; 7.

В погашение кредита, займа, полученных организацией.

Выбытие активов означает оплату.

Расходы организации подразделяются на: 1.

Расходы по обычным видам деятельности; 2.

Операционные расходы; 3.

Внереализационные расходы; 4.

Чрезвычайные расходы.

Под расходами по обычным видам деятельности понимают расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: 1.

Материальные затраты; 2.

Затраты на оплату труда; 3.

Отчисления на социальные нужды; 4.

Амортизация; 5.

Прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: 1.

Расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; 2.

Сумма расхода может быть определена; 3.

Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Операционными расходами являются: 1.

Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; 2.

Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; 3.

Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; 4.

Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; 5.

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); 6.

Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; 7.

Прочие операционные расходы.

Внереализационными расходами являются: 1.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; 2.

Возмещение причиненных организацией убытков; 3.

Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; 4.

Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; 5.

Курсовые разницы; 6.

Сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов); 7.

Прочие внереализационные расходы.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.

Учет доходов будущих периодов

Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском учете как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат признанию в качестве текущих доходов при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

Для обобщения информации о доходах будущих периодов предназначен счет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» [17].

На субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.

Получение доходов отражается записью

Д 51, 76 —К 98-1.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам. По дебету счета отражаются суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

Д 98-1 — К 90-1, 91-1.

Учет расходов будущих периодов

Под расходами будущих периодов понимают затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Расходы будущих периодов возникают в связи с освоением новых видов продукции, неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв) и др.

Информации о расходах будущих периодов обобщается на счете 97 «Расходы будущих периодов» [17]. В момент совершения затрат в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, делают следующие записи на суммы затрат

Д 97 — К 02, 10, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 60, 71, 76.

При наступлении периода, к которому эти расходы относятся, их списывают на расходы текущего периода

Д 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2 — К 97.

Пример 1

Организация в декабре перечислила аванс в сумме 49 560 руб., в том числе НДС 7 560 руб., в счет предстоящей поставки бухгалтерской программы. Программа была принята к учету в декабре. Организация планирует использовать программу в течение 12 месяцев, начиная с января месяца.

В данном случае бухгалтерская программа используется организацией не единовременно, а в течение определенного периода времени, равного 12 месяцам. Поэтому при принятии к учету в декабре её следует учесть как расходы будущих периодов. Затем в течение последующих 12 месяцев равномерно 1/12 стоимости программы переносится на расходы текущего периода. Бухгалтерские записи приведены в таблице 7.1. № Период Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка,

руб. 1 Декабрь Перечислена предоплата поставщику 60 «Авансы выданные» 51 49 560 2 Декабрь Оприходована бухгалтерская программа 97 60 42 000 3 Декабрь Учтен НДС 1*9 60 7 560 4 Декабрь Зачтена сумма выданного аванса 60 60 «Авансы выданные» 49 560 5 Декабрь НДС принят к вычету 68 19 7 560 6 Ежемесячно с января по декабрь Включены в состав общехозяйственных расходов расходы будущих периодов в части, приходящейся на один месяц 42 000ру6./12 = 3 500руб. 26 97 3.500 Таблица 7.1

Учет расходов на продажу

Синтетический учет расходов на продажу ведется на счете 44 «Расходы на продажу» [17]. В состав расходов на продажу организации, осуществляющие производственную деятельность, включают: 1.

Затраты на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; 2.

Затраты по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; 3.

Затраты на рекламу; 4.

Затраты на представительские цели; 5.

Комиссионные вознаграждения посредническим организациям и др.

Бухгалтерскими записями по дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией затрат, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг

Д 44 - К 02, 10, 23, 70, 69 и др.

В конце отчетного периода перечисленные выше суммы списываются полностью или частично записью

Д 90-2 - К 44.

В организациях, осуществляющих производственную деятельность, Планом счетов [17] рекомендуется ежемесячно распределять расходы на упаковку и транспортировку между отдельными видами отгруженной продукции (исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг) ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (работ, услуг).

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.

Расходы на продажу не относятся на себестоимость реализованной продукции, если готовая продукция не реализована сторонним организациям или используется на собственные капитальные вложения.

Пример 2

В течение месяца в организации совершены хозяйственные операции, приведенные в таблице 7.2. Остаток готовой продукции на складе на начало месяца составил 45 000 руб.

В течение месяца поступила готовая продукция на склад на сумму 680 000 руб. За месяц была отгружена продукция на сумму 620 000 руб., в том числе продукция А на сумму 220 000 руб., продукция Б — 400 000 руб. Остаток нераспределенных расходов на продажу на начало месяца составил 8 600 руб. № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка,

руб. 1 Списана стоимость упаковочных материалов 44 10 32 000 2 Начислена зарплата рабочим за упаковку, грузчикам за погрузочно-разгрузочные работы и др. 44 70 52 000 3 Начислен единый социальный налог (ЕСН) в Фонд социального страхования РФ (ставка налога составляет 4%) 44 69-1-1 2 080 4 Начислен страховой взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (тариф составляет 0,8%) 44 69-1-2 416 5 Начислен ЕСН в федеральный бюджет (ставка налога составляет 28%) 44 68 «Расчеты по ЕСН» 14 560 6 Начислен ЕСН в Фонд обязательного медицинского страхования РФ (ставка налога составляет 3,6%) 44 69-3 1 872 7 Списаны этикетки 44 10 15 000 8 Акцептован счет за рекламу 44 60 5 000 9 Учтен НДС по рекламе 19 60 900 10 Списаны затраты на изготовление тары 44 23 8 000 11 Акцептован счет транспортной компании 44 60 20 000 12 Учтен НДС 19 60 3 600 13 Списана себестоимость отгруженной продукции 90-2 43 620 000 14 Списана нераспределяемая часть расходов на продажу

(52 000 руб. + 2 080 руб. + 416 руб. +14560 руб.+ + 1 872 руб. + 5ООО руб.) - (32 ООО руб. +

+ 15 ООО руб. + 8 ООО руб. + 20 ООО руб.) =

= 75 928 руб. - 75 000 руб. = 928 руб. 90-2 44 928 Определим процент распределяемых расходов на продажу ((8 600 руб. + 75 000 руб.)* 100%)/( 45 000 руб. + 680 000 руб.) = 11,53%. Таблица 7.2

Окончание таблицы 7.2 № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка,

руб. Определим сумму распределяемых расходов на продажу

620 000 руб. *11,53% = 71 486 руб. 15 Списана распределяемая часть расходов на продажу в доле, приходящейся на продукцию А

(220 000 руб./620 000 руб.)* 71 486 руб. = = 25 366 руб. 90-2

«А» 44 25 366 16 Списана распределяемая часть расходов на продажу в доле, приходящейся на продукцию Б

(400 000 руб./620 000 руб.)* 71 486 руб. = =46120руб. 90-2

«Б» 44 46 120

Порядок формирования и учета финансового результата

Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации за этот период. Она представляет собой разницу между доходами организации, определенными в соответствии ПБУ 9/99 «Доходы организации» [25], и расходами организации, определенными в соответствии ПБУ 10/99 «Расходы организации» [26].

Формирование финансового результата в соответствии с Планом счетов [17] осуществляется на основе применения счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

Счет 90 «Продажи» предназначен для систематизации и накопления информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На нем формируется финансовый результат от основной деятельности, составляющей основную цель создания организации. Планом счетов рекомендуются следующие субсчета: 1.

90-1 «Выручка», субсчет предназначен для обобщения информации о выручке; 2.

90-2 «Себестоимость продаж», субсчет предназначен для обобщения информации о себестоимости продаж; 3.

90-3 «Налог на добавленную стоимость», субсчет предназначен для обобщения информации о суммах НДС, подлежащих к получению от покупателя; 4.

90-4 «Акцизы», субсчет предназначен для обобщения информации о суммах акцизов, подлежащих к получению от покупателя; 5.

90-9 «Прибыль/убыток от продаж», предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно выявляется финансовый результат путем сопоставления кредитового и дебетового оборотов по этим субсчетам, который заключительными оборотами списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 90-1, 90-2, 90-3, 904 закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Затем закрывается субсчет 90-9 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются все операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль). Планом счетов рекомендуются следующие субсчета:

91-1 «Прочие доходы», субсчет предназначен для обобщения информации о прочих доходах;

91-2 «Прочие расходы», субсчет предназначен для обобщения информации о прочих расходах;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», субсчет предназначен для выявления финансового результата от прочих видов деятельности.

Порядок формирования информации по счету 91 аналогичен счету 90. На первое число нового года сальдо по этому счету быть не должно.

Конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный год выявляют на счете 99 «Прибыли и убытки», записи по которому ведут накопительно в течение года. Согласно Плану счетов на счете 99 в течение отчетного года отражается следующая информация: 1.

Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности; 2.

Прибыль (убыток) от прочих видов деятельности; 3.

Расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, и т.п.); 4.

Суммы налога на прибыль, налоговые санкции.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (расходы), а по кредиту прибыли (доходы) организации. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчетный период выявляется конечный финансовый результат этого периода. По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается в корреспонденции счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно.

Предлагаемая технология обработки информации по счетам 90, 91 и 99 позволяет обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылдх и убытках.

Рассмотрим порядок формирования финансового результата на примере счета 90. В целях упрощения примем, что деятельность организация вела только в январе, феврале, марте и декабре (таблица 7.3, рис. 7.1). Период № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка,

руб. Январь 1 Признана выручка от основной деятельности 62 90-1 100 2 Списана себестоимость проданной продукции 90-2 43 80 3 Выявлена прибыль 90-9 99 20 Февраль 4 Признана выручкаотосновной деятельности 62 90-1 60 5 Списана себестоимость проданной продукции 90-2 43 45 6 Выявлена прибыль 90-9 99 15 Март 7 Признана выручкаотосновной деятельности 62 90-1 85 8 Списана себестоимость проданной продукции 90-2 43 95 9 Признан убыток 99 90-9 10 Таблица 7.3

Окончание таблицы7.3 Период № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка,

руб. Декабрь 10 Признана выручка от основной деятельности 62 90-1 140 11 Списана себестоимость проданной продукции 90-2 43 100 12 Закрывается субсчет 90-1 90-1 90-9 385 13 Закрывается субсчет 90-2 90-9 90-2 320 14 Закрывается субсчет 90-9 90-9 99 40 15 Выявлена прибыль отчетного года при проведении реформации баланса 99 84 40

Рис. 7.1 Порядок формирования финансового результата

Перечень типовых хозяйственных операций по формированию финансового результата приведен в таблице 7.4.

Таблица 7.4

Типовые бухгалтерские записи по формированию финансового результата № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка 1 Признана выручка от продажи товаров, готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг 62 90-1 Сумма выручки с НДС 2 Начислен НДС в бюджет 90-3 68.76

«НДС» Сумма НДС, согласно выставленному счету-фактуре 3 Списана себестоимость товаров, готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг 90-2 20. 26, 41,43 Величина

себестоимости 4 Списаны расходы на продажу 90-2 44 Сумма расходов на продажу 5 Признан доход (выручка) от прочих видов деятельности 62 91-1 Сумма дохода (выручки) с НДС 6 Начислен НДС в бюджет 91-2 68 Сумма НДС, согласно выставленному счету-фактуре 7 Признаны прочие расходы 91-2 01.04, 07. 08, Ю, 20, 41,43, 44, 45, 51,62 и др. Величина расходов 8 Выявлен финансовый результат отчетного периода: —

прибыль; —

убыток э & 99

90-9 Сумма прибылей или убытков 9 Начислен налог на прибыль 99 68 Сумма налога на прибыль 10 Начислены штрафы за нарушение налогового законодательства, пени 99 68 Сумма штрафов 11 Признаны чрезвычайные доходы 50,51 99 Сумма доходов 12 Признаны чрезвычайные расходы 99 01.07, 08, 10, 41.43 идр. Сумма расходов

Рассмотрим ряд примеров по учету финансовых результатов по счету 90 «Продажи»

Пример 3

10 января отгружена готовая продукция и выставлен счет покупателю на сумму 118 руб., в том числе НДС 18 руб. Договором купли-продажи установлен момент перехода права собственности в момент отгрузки продукции покупателем. Себестоимость проданной продукции составила 70 руб. Счет оплачен покупателем 25 января. Выручка в целях налогообложения НДС признается по отгрузке.

Решение приведено в таблице 7.5.

Таблица 7.5

Журнал хозяйственных операций № Дата Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка,

руб. 1 10

января Признана выручка от продажи

готовой продукции 62 90-1 118 2 10

января Начислен НДС в бюджет 90-3 68 18 3 10

января Списана себестоимость проданной продукции 90-2 43 70 4 25

января Поступила оплата от покупателя 51 62 118 5 30

января Выявлена прибыль от продажи 90-9 99 30

Пример 4

10 января отгружена готовая продукция и выставлен счет покупателю на сумму 118 руб., в том числе НДС 18 руб. Договором купли-продажи установлен момент перехода права собственности в момент отгрузки покупателем. Себестоимость проданной продукции составила 70 руб. Счет оплачен покупателем 25 января. Выручка в целях налогообложения НДС признается по оплате.

Решение приведено в таблице 7.6.

Таблица 7.6

Журнал хозяйственных операций № Дата Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка,

руб. 1 10

января Признана выручка от продажи

готовой продукции 62 90-1 118

Окончание таблицы 7.6 № Дата Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка,

руб. 2 10

января Начислен НДС, подлежащий к получению от покупателя 90-3 76

«НДС» 18 3 10

января Списана себестоимость проданной продукции 90-2 43 70 4 25

января Поступила оплата от покупателя 51 62 118 5 25

января Начислен НДС в бюджет 76

«НДС» 68 18 6 30

января Выявлена прибыль от продажи 90-9 99 30

Пример 5

10 января отгружена готовая продукция и выставлен счет покупателю на сумму 118 руб., в том числе НДС 18 руб. Договором купли-продажи установлен момент перехода права собственности при поступлении денежных средств на расчетный счет продавца. Себестоимость проданной продукции составила 70 руб. Счет оплачен покупателем 25 января. Выручка в целях налогообложения НДС признается по оплате.

Решение приведено в таблице 7.7. № Дата Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка,

руб. 1 10

января Отгружена продукция покупателю 45 43 70 2 25

января Поступила оплата от покупателя 51 62 118 3 25

января Признана выручка от продажи готовой продукции 62 90-1 118 4 25

января Начислен НДС в бюджет 90-3 68 18 5 25

января Списана себестоимость отгруженной продукции 90-2 45 70 6 30

января Выявлена прибыль от продажи 90-9 99 30 Таблица 7. 7

Пример 6

10 января отгружены покупателю материалы, которые не планируется использовать в организации, и выставлен счет покупателю на сумму 118 руб., в том числе НДС 18 руб. Договором купли-продажи установлен момент перехода права собственности при отгрузке. Фактическая себестоимость материалов составила 70 руб. Счет оплачен покупателем 25 января. Выручка в целях налогообложения НДС признается по отгрузке.

Решение приведено в таблице 7.8.

Таблица 7.8

Журнал хозяйственных операций № Дата Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка,

руб. 1 10

января Признана выручка от продажи материалов 62 91.-1 1.18 2 10

января Начислен НДС в бюджет 91-2 68 18 3 10

января Списана себестоимость проданных материалов 91-2 10 70 4 25

января Поступила оплата от покупателя 51 62 118 5 30

января Выявлена прибыль от продажи 90-9 99 30

Учет нераспределенной прибыли

Под нераспределенной прибылью понимают ту часть прибыли, право распоряжения которой принадлежит собственнику. Значение этой прибыли существенно для организации. При потреблении прибыль является источником выплаты доходов собственникам и её наличие способствует привлечению инвестиций в организацию. Нераспределенная прибыль, оставшаяся в распоряжении организации после выплаты доходов, составляет прирост собственного капитала организации за отчетный период, инвестированного в развитие организации.

Формирование нераспределенной прибыли происходит при реформации бухгалтерского баланса и отражается заключительным оборотом декабря отчетного года записью

Д 99 «Прибыли и убытки» —

К 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Эта сумма нераспределенной прибыли отражается в балансе как нераспределенная прибыль прошлых лет. В течение года, следующего за отчетным, эта прибыль должна быть распределена на основании решения собственников. Основные направления использования нераспределенной прибыли приведены в таблице 7.9.

Таблица 7.9 Использование нераспределенной прибыли № Направление использования

прибыли Виды использования 1 Использование нераспределенной прибыли, приводящее к выбытию активов из организации Выплата доходов учредителям и

акционерам Прочие выплаты по решению учредителей и акционеров: на выполнение социальных программ, на благотворительные цели и др. 2 Использование нераспределенной прибыли, остающейся в распоряжении организации Формирование резервного капитала Увеличение уставного капитала Покрытие убытков прошлых лет

Для обобщения информации о наличии и движении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предназначен одноименный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» [17]. Согласно Плану счетов на нем необходимо обеспечить формирование аналитической информации по направлениям использования нераспределенной прибыли. Конкретные рекомендации по субсчетам отсутствуют. Поэтому можно рекомендовать открыть, как минимум, четыре субсчета, позволяющие обеспечить системный контроль за состоянием и движением сумм нераспределенной прибыли (таблица 7.10)

Таблица 7.10 Рекомендуемый перечень субсчетов № Номер

субсчета Название субсчета Содержание 1 84-1 Нераспределенная прибыль отчетного года, подлежащая распределению Зачисляется нераспределенная прибыль отчетного года. После принятия решения об использовании нераспределенной прибыли сальдо на субсчете будет равно нулю с момента использования прибыли до реформации баланса Бухгалтерский финансовый учет Окончание таблицы 7.10 № Номер

субсчета Название субсчета Содержание 2 84-2 Непокрытый убыток отчетного года Зачисляется непокрытый убыток отчетного года. 3 84-3 Нераспределенная прибыль в обращении Отражена накопленная и неиспользованная по решению учредителей и акционеров прибыль с момента создания организации. Сальдо по субсчету отражает сумму нераспределенной прибыли, направленную на расширение деятельности организации 4 84-4 Непокрытый убыток прошлых лет Отражен накопленный и непокрытый убыток прошлых лет, начиная с момента создания организации

Типовые операции по учету нераспределенной прибыли и непокрытого убытка представлены в таблице 7.11.

Таблица 7.11 Основные операции по учету нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) № Содержание операции Дебет Кредит Оценка 1 Сформирована нераспределенная прибыль отчетного года 99 84-1 Сумма нераспределенной прибыли отчетного года 2 Начислен доход учредителям и акционерам 84-1 75-2,70 Сумма дохода по решению собственников 3 Нераспределенная прибыль отчислена в резервный капитал 84-1 82 Сумма отчислений по решению собственников 4 Нераспределенная прибыль направлена на увеличение уставного капитала 84-1 80 Сумма отчислений по решению собственников 5 Произведены выплаты за счет нераспределенной прибыли На выполнение социальных программ, на благотворительные цели и др. 84-1 50,51,70 и др. Сумма отчислений по решению собственников 6 Неиспользованная часть прибыли присоединена к нераспределенной прибыли прошлых лет 84-1 84-3 Сумма неиспользованной прибыли

Окончание таблицы7.10 № Содержание операции Дебет Кредит Оценка 7 Нераспределенная прибыль направлена на покрытыеубытков прошлых лет 84-1 84-4 Сумма отчислений по решению собственников 8 Выявлен непокрытый убыток отчетного года . 84-2 99 * Сумма убытка 9 Уставный капитал уменьшен до

величины чистых активов организации 80 84-2,

84-4 Сумма уменьшения 10 Средства резервного капитала направлены на погашение убытков 82 84-2,

84-4 Сумма погашенных убытков 11 Погашены убытки за счет нераспределенной прибыли прошлых лет 84-3 84-2,

84-4 Сумма погашенных убытков 12 Непокрытый убыток отчетного года присоединен к непокрытому убытку прошлых лет 84-4 84-2 Сумма убытка 13 Отражена задолженность учредителей (участников)по покрытию убытков 75 84 Сумма убытка 14 Списана сумма дооценки основного средства при его выбытии 83 84-1 Сумма дооценки

Практические задания

Задача 1

Организация приобрела лицензию, дающую разрешение на перевозки пассажиров автомобильным транспортом, оборудованным для перевозок более 8 человек. За рассмотрение заявления о предоставлении лицензии уплачен лицензионный сбор в размере 300 руб. За предоставление лицензии уплачен лицензионный сбор в размере 1000 рублей. Срок действия лицензии составляет 5 лет.

Отразить в учете организации операции, связанные с приобретением и использованием лицензии.

Задача 2

ОАО «Сигнал» провело подрядным способом в феврале капитальный ремонт оборудования, входящего в состав основных средств общества. Подрядная организация выставила счет на сумму 944 000 руб., в том числе НДС по ставке 18%. ОАО «Сигнал» акцептовало счет и оплатило его безналично. В целях равномерного включения расходов на ремонт основ ных средств в себестоимость готовой продукции принято решение принять их к учету как расходы будущих периодов. Затем до конца года эти расходы будут равными долями включаться в затраты текущего периода.

Отразить в учете организации операции, связанные с ремонтом основных средств и признанием расходов.

Задача 3

На начало месяца остаток готовой продукции на складе составил 78 540 руб. Остаток нераспределенных расходов на продажу на начало месяца составил 14 720 руб. В течение месяца в организации совершены хозяйственные операции, приведенные в таблице 7.12.

Отразить в учете организации операции по учету расходов на продажу. № Содержание операции Сумма 1 Списана стоимость пластиковой пленки для упаковки готовой продукции на складе 67 895 руб. 2 Начислена зарплата работникам склада готовой продукции 135 600 руб. 3 Начислен единый социальный налог (ЕСН) в Фонд социального страхования РФ Ставка 4% 4 Начислен страховой взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Тариф 0,8% 5 Начислен ЕСН в федеральный бюджет Ставка 28% 6 Начислен ЕСН в Фонд обязательного медицинского страхования РФ Ставка 3,6% 7 Списаны этикетки 16 780 руб. 8 Приняты к учету расходы, связанные с оплатой делового обеда в ресторане с представителем покупателя, на основании авансового отчета подотчетного лица 1 582 руб. 9 Акцептован счет за телевизионную рекламу (в том числе НДС по ставке 18%) 9 204 руб. 10 Акцептован счет транспортной компании (в том числе НДС поставке 18%) 33 512 руб, 11 Оприходована готовая продукция на склад за месяц 1 345 600 руб. 12 Списана себестоимость отгруженной продукции А 596 670 руб. 13 Списана себестоимость отгруженной продукции Б 798 579 руб. 14 Списана нераспределяемая часть расходов на продажу Определить 15 Списана распределяемая часть расходов на продажу, приходящаяся на долю продукции А Определить 16 Списана распределяемая часть расходов на продажу, приходящаяся на долю продукции Б Определить Таблица 7.12

Задача 4

Согласно учетной политике организация формирует финансовый результат поквартально. Соответствующая информация приведена в таблице 7.13.

Составить бухгалтерские записи по формированию финансового результата за каждый промежуточный отчетный период и за отчетный год. Отразить реформацию баланса. Полученную информацию отразить на схемах соответствующих счетов.

Таблица 7.13 Журнал хозяйственных операций Период № Содержание хозяйственной операции Оценка,

руб. 1

квартал 1 Признана выручка от основной деятельности 524 2 Списана себестоимость проданной продукции 368 3 Поступил операционный доход 32 4 Признан операционный расход 18 5 Признан расход в связи с чрезвычайными обстоятельствами 20 2

квартал 6 Признана выручка от основной деятельности 576 7 Списана себестоимость проданной продукции 803 8 Отражен внереализационный расход 137 9 Признан доход в связи с чрезвычайными обстоятельствами 62 3

квартал 10 Признана выручка от основной деятельности 568 11 Списана себестоимость проданной продукции 780 12 Поступил операционный доход 83 13 Признан операционный расход 144 14 Признан расход в связи с чрезвычайными обстоятельствами 75 4

квартал 15 Признана выручка от основной деятельности 952 16 Списана себестоимость проданной продукции 747 17 Поступил операционный доход 242 18 Отражен внереализационный расход 93 Контрольные вопросы. 1.

Какими нормативными документами регулирует- сяучетдоходов организации? 2.

Какими нормативными документами регулируется учет расходов организации? 3.

Что признается доходом организации? 4.

Что признается расходом организации? 5.

Какие существуют виды доходов? 6.

Какие существуют виды расходов? 7.

При наличии каких условий признается выручка ? 8.

При наличии каких условий признаются расходы? 9.

Какие доходы относятся к операционным? 10.

Какие расходы относятся к операционным? 11.

Какие доходы относятся к внереализационным? 12.

Какие расходы относятся к внереализационным? 13.

Какие доходы относятся к чрезвычайным? 14.

Какие расходы относятся к чрезвычайным? 15.

По каким элементам должны быть сгруппированы расходы по обычным видам деятельности? 16.

Какие виды доходов относятся к доходам будущих периодов? 17.

Какие виды расходов относятся к расходам буду- щихпериодов? 18.

Каким образом производится бухгалтерскийучет доходов будущих периодов? 19.

Каким образом производится бухгалтерский учет расходов будущих периодов? 20.

Какие виды расходов относятся к расходам на продажу? 21.

Каким образом производится бухгалтерский учет расходов на продажу? 22.

Какиесчетаиспользуютсядляформированияфи- нансового результата от обычных видов деятельности? 23.

Какие счета используются для формирования финансового результата от прочих видов деятельности? 24.

Какие субсчета открывают к счету 90 «Продажи»? 25.

Какие субсчета открывают к счету 91 «Прочие доходы и расходы»? 26.

Каким образом формируется информация на счете 90 «Продажи»? 27.

Каким образом формируется информация на счете 91 «Прочие доходы и расходы»? 28.

Каким образом формируется информация на счете 99 «Прибыли и убытки»? 29.

Какими бухгалтерскими записями отражают формирование финансового результата от обычных видов деятельности? 30.

Какими бухгалтерскими записями отражаютфор- мирование финансового результатаотпрочихви- дов деятельности? 31.

Что понимают под реформацией баланса? 32.

Какими записями отражается в учете реформация баланса? 33.

Какая прибыль называется нераспределенной? 34.

Каковы основные направления использования нераспределенной прибыли? 35.

Какие субсчета могут быть открыты к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ? 36.

Какими бухгалтерскими записями отражаютфор- мирование нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года ? 37.

Какими бухгалтерскими записями отражают использование нераспределенной прибыли отчетного года? 8.