12.1. Учет формирования прибыли

Прибыль — сумма, которая может быть израсходована без посягательств на капитал. АдамСмит, шотландскийэкотмистп

Прибыль — это сумма, которую человек может израсходовать в течение некоторого промежутка времени и в конце этого периода иметь тот же достаток, что и в начале.

Доходы являются источником существования предприятия. Без

доходов нет прибылей, без прибылей нет предприятия. Прибыль является основным финансовым показателем деятельности предприятия. Основными нормативными документами, определяющими порядок учета формирования и распределения прибыли являются: ?

Налоговый кодекс Российской Федерации; ?

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. 32н; ?

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № ЗЗн; ?

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. № И4н; ?

приказ Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 г.№ 27н «О внесении изменений и дополнений в нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету»; ?

приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 7 декабря 2001 г. № БГ-3-02/542 «Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организаций» (в ред. от 12 июля 2002 г.).

Согласно Плану счетов, все расходы организации должны или капитализироваться (включаться в стоимость активов), или списываться на счет прибылей убытков (непосредственно или через себестоимость продукции).

Капитализации подлежат те расходы, которые непосредственно связаны с приобретением (созданием) активов. Те из них, которые произведены после начала использования данных активов, должны относиться на счет прибылей и убытков как расходы отчетного периода.

В себестоимость продукции (работ, услуг) должны включаться все расходы по обычным видам деятельности.

Для целей налогообложения прибыли будут учитываться только те расходы, которые предусмотрены НК РФ и другими нормативными документами, регулирующими порядок уплаты налога на прибыль.

Новый порядок учета расходов позволит обеспечить более точное определение как стоимости активов, так и величины конечного финансового результата деятельности организации.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году используется счет 99 «Прибыли и убытки», счет активно-пассивный. Хозяйственные операции отражают на счете 99 нарастающим итогом с начала года (кумулятивный принцип).

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются: ?

прибыль от обычных видов деятельности бухгалтерскими записями:

Д 90 «Продажи» субсчет 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж» К 99 «Прибыли и убытки»; ?

убыток от обычных видов деятельности бухгалтерскими записями: Д 99 «Прибыли и убытки»

К 90 «Продажи» субсчет 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж»; ?

сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц:

а) прочие доходы, состоящие из операционных и внереализационных доходов, отражаются бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К 99 «Прибыли и убытки»;

б) прочие расходы, состоящие из операционных и внереализационных расходов, отражаются бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 99 «Прибыли и убытки»

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91 - 9 « Сальдо прочих доходов и ?

потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.

Д 99 «Прибыли и убытки» К 10 «Материалы»

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» К 71 «Расчеты с подотчетными лицами» К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К 51 «Расчетные счета»; ?

начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций: Д 99 «Прибыли и убытки»

К 68 «Расчеты по налогам исборам» субсчет «Налог на прибыль».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли отчетного года списывается бухгалтерскими записями на счета бухгалтерского учета:

Д 99 «Прибыли и убытки»

К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма убытка отчетного года списывается бухгалтерскими записями на счета бухгалтерского учета:

Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К 99 «Прибыли и убытки».

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Состав доходов и расходов от обычных видов деятельности, операционных, внереализационных, а также чрезвычайных доходов и расходов представлены в таблице. Рассмотрим отражение доходов и расходов на счетах бухгалтерского учета. РАСХОДЫ ДОХОДЫ от обычных видов деятельности • Расходы, связанные с изготовлением • Выручка от продажи продукции и продажей продукции, приобре- и товаров, поступления, связанные тением и продажей товаров, с выпол- с выполнением работ нением работ, оказанием услуг. услуг) • Если предмет деятельности • Если предмет деятельности организации — предоставление организации — предоставление за плату во временное пользование за плату во временное пользование своих по договору аренды — своих активов договору аренды — расходы, связанные с арендой арендная плата • Если предмет деятельности • Если предмет деятельности организации — предоставление организации — предоставление за плату прав, возникающих за плату прав, возникающих из патентов на различные виды из патентов на различные виды интеллектуальной собственности, — интеллектуальной собственности — расходы, связанные с этой лицензионные платежи (включая деятельностью роялти) • Если предмет дея гельности • Если предмет деятельности организации — участие в уставных организации — участие в уставных капиталах других организаций, — капиталах других орі анизаций — расходы, связанные с этой связанные с этой деятельностью деятельностью РАСХОДЫ ДОХОДЫ Операционные • расходы, связанные • поступления, связанные с предоставлением за плату с предоставлением за плату во временное пользование активов во временное пользование активов организации; организации; • расходы, связанные • поступления, связанные с предоставлением за плату прав на с предоставлением за плату прав на различные виды интеллектуальной различные виды интеллектуальной собственности; собственности; • расходы, связанные с участием • поступления, связанные с участием в уставных капиталах других в уставных капиталах других организаций; организаций (включая проценты и • расходы, связанные с продажей иные доходы по ценным бумагам); основных средств и иных активов, • прибыль, полученная организацией отличных от денежных средств в результате совместной (кроме иностранной валюты), деятельности (по договору простого товаров, продукции; товарищества); • проценты, уплачиваемые • поступления от продажи основных организацией за предоставление ей средств и иных активов, отличных от в пользование денежных средств денежных средств (кроме (кредитов, займов); иностранной валюты), продукции, • расходы, связанные с оплатой услуг, товаров; оказываемых кредитными • проценты, полученные за организациями; предоставление в пользование • причитающиеся к уплате суммы денежных средств организации отдельных видов налогов и сборов; • прочие операционные расходы Внереализационные • штрафы, пени, неустойки за штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; нарушение условий договоров; • расходы, связанные с выбытием • доходы, связанные с выбытием основных средств и иных активов основных средств и иных активов по по причине непригодности к причине непригодности к дальнейшей дальнейшей эксплуатации, эксплуатации, морального износа и морального износа и прочего прочего списания; списания; • активы, полученные безвозмездно; • возмещение причиненных организацией убытков; • поступления в возмещение

причиненных организации убытков; • убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; • прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; • суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, неосальных для взыскания; • суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

Учет прибыли и ее распределение 339 РАСХОДЫ доходы Внереализационные • курсовые разницы; •

сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов); •

убытки от хищений материальных и иных ценностей; •

суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам; •

прочие внереализационные расходы • курсовые разницы; •

сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов); •

суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам; •

стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации; •

прочие внереализационные доходы Чрезвычайные Расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.

! Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности; •

страховое возмещение; •

стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.