Тема «Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету»

Для осуществления сделок, предусматривающих использование в качестве средства платежа иностранной валюты, организации-резиденты вправе иметь валютные счета в российских и зарубежных банках.

Обобщенная информация о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации формируется на счете 52 "Валютные счета", к которому рекомендуется открывать следующие субсчета:

· 1 "Валютные счета внутри страны";

· 2 "Валютные счета за рубежом".

Поступление денежных средств на валютные счета отражается по дебету счета 52, их списание – по кредиту на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Аналитический учет по счету 52 ведется по каждому счету, открытому организацией на территории Российской Федерации и за ее пределами.

В соответствии с ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" денежные средства в иностранных валютах и операции с ними подлежат учету в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ в установленном порядке. Одновременно данные средства и операции должны отражаться в валюте расчетов (платежей).

Пересчет остатков безналичных денежных средств в иностранную валюту приводит к возникновению курсовых разниц, подлежащих отнесению на финансовые результаты организации в качестве внереализационных доходов или внереализационных расходов.

Курсовая разница, согласно ПБУ 3/2000, представляет со­бой разницу между рублевой оценкой валютного актива или обязательства по курсу на дату расчета либо дату составления отчетности и рублевой оценкой его на дату принятия к бухгал­терскому учету в отчетном периоде или дату составления отчет­ности за предыдущий отчетный период. Таким образом, курсо­вые разницы возникают в связи с изменением официального курса за период между датой совершения хозяйственной опера­ции и датой расчетов по ней.

При повышении курса иностранной валюты по отношению к рублю составляется запись:

Д-т сч. 52 "Валютные счета"

К-т сч. 91-1 "Прочие доходы"

отражена положительная курсовая разница по валютным счетам.

Снижение курса иностранной валюты отражается обратной записью.

Исключение из такого порядка составляют курсовые разни­цы, возникающие при учете операций, связанных с формирова­нием уставного капитала.

Под курсовой разницей, связанной с такими операциями, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в ус­тавный капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте на дату подписания этих документов, и рублевой оценкой этой задолженности на дату поступления сумм вкладов. Такие курсовые разницы изменяют сумму доба­вочного капитала организации и учитываются на самостоя­тельном счете 83 «Добавочный капитал».

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов доходов и расходов, в том числе от финансовых результатов от операций с иностранной валютой.

Для открытия валютного счета организация должна представить в уполномоченный банк:

· заявление об открытии счета;

· нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации;

· копию свидетельства о постановке организации на учет в налоговом органе;

· копию справки о присвоении организации статистических кодов;

· карточки с образцами подписей лиц, уполномоченных распоряжаться счетом (руководителя, главного бухгалтера, их заместителей), и оттиском печати, заверенные нотариусом;

· справку об открытии расчетного счета.

На основании представленных документов параллельно открываются:

· транзитный валютный счет (счет 52-1-1) – для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе не подлежащих обязательной продаже, и для проведения других валютных операций;

· текущий валютный счет (счет 52-1-2) – для учета средств, остающихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки, и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством;

· специальный транзитный валютный счет (счет 52-1-3) – для совершения операций по покупке иностранной валюты на внутреннем валютном рынке и ее обратной продаже.

Транзитный валютный счет предназначен для аккумулирования большинства валютных поступлений, позволяя уполномоченному банку осуществлять контроль за их целевым использованием.

Иностранная валюта, числящаяся на текущем валютном счете, предназначена для ведения расчетов организацией-резидентом со своими контрагентами по текущим и капитальным валютным операциям. В первом случае использование иностранной валюты осуществляется без ограничений, во втором – при условии наличия разрешения (лицензии) Центрального банка РФ.

Специальный транзитный валютный счет предназначен для совершения операций по покупке иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке. С помощью данного счета уполномоченный банк осуществляет контроль за целевым использованием приобретенных средств. Приобретенная иностранная валюта должна быть переведена банком по распоряжению клиента в соответствии с основаниями, указанными в поручении на покупку, не позднее 7 календарных дней со дня ее зачисления на специальный транзитный счет. В противном случае эта валюта подлежит обратной продаже.

Снятие наличной валюты со специального транзитного счета не допускается, за исключением случаев оплаты командировочных расходов.

За открытие валютного счета банком взимается установленная плата, сумма которой подлежит отнесению на операционные расходы:

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",

К-т сч. 51 "Расчетные счета".

Продажа иностранной валюты

С целью получения рублевых средств организации-резиденты могут продавать безналичную иностранную валюту на внутреннем валютном рынке через уполномоченные банки. Действующее законодательство различает обязательную, обратную и добровольную продажу валюты.

Денежные средства в рублях, полученные организацией от продажи иностранной валюты, подлежат обязательному зачислению в полном объеме на расчетный счет и в дальнейшем используются на любые цели в соответствии с действующим законодательством.

Основанием для продажи валюты является поручение на продажу иностранной валюты, представляемое клиентом в уполномоченный банк.

Д-т сч. 57 "Переводы в пути",

К-т сч. 52 "Валютные счета", субсч. 1 "Валютные счета внутри страны"

с валютного счета перечислены денежные средства для последующей продажи на внутреннем валютном рынке.

После исполнения уполномоченным банком поручения своего клиента переведенная иностранная валюта должна быть списана на операционные расходы. При этом производится запись:

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы",

К-т сч. 57 "Переводы в пути"

списана проданная иностранная валюта.

Иностранная валюта, переведенная для продажи, относится к активам, стоимость которых подлежит пересчету в связи с изменением валютного курса по отношению к рублю (ПБУ 3/2000). Указанный пересчет производится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату продажи валюты (дату поступления рублевого эквивалента на расчетный счет), а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Возникающие курсовые разницы по общему правилу подлежат зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы.

При повышении курса иностранной валюты по отношению к рублю делается запись:

Д-т сч. 57 "Переводы в пути",

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 1 "Прочие доходы"

отражена положительная курсовая разница в связи с дооценкой остатка иностранной валюты, находящейся в пути.

Снижение курса иностранной валюты по отношению к рублю сопровождается противоположной записью.

Продавая иностранную валюту, организация несет затраты по уплате уполномоченному банку комиссионного вознаграждения и другие затраты. Включение их в состав операционных расходов сопровождается записью:

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы",

К-т сч. 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", субсч. 1 "Валютные счета внутри страны", 57 "Переводы в пути", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты с уполномоченным банком по комиссионному вознаграждению" и др.

отражены расходы, связанные с продажей иностранной валюты.

Зачисление на расчетный счет рублевого эквивалент проданной иностранной валюты сопровождается записью:

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 1 "Прочие доходы"

Организации-экспортеры, получающие выручку от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) в иностранной валюте, обязаны продать на внутреннем валютном рынке 10 % поступивших средств.

Получив указанное поручение, уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня депонирует иностранную валюту с транзитного счета клиента на свой отдельный лицевой счет, с которого она должна быть продана на внутреннем валютном рынке в течение 3 рабочих дней. В случае непредставления организацией в течение 7 рабочих дней поручения на обязательную продажу иностранной валюты уполномоченный банк обязан осуществить все описанные выше процедуры без поручения организации.

Организация-резидент может до осуществления обязательной продажи части экспортной валютной выручки оплачивать со своего транзитного валютного счета:

· услуги по транспортировке, страхованию и экспедированию грузов, оказанные нерезидентами;

· услуги по транспортировке, страхованию и экспедированию грузов по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении, оказанные организациями-резидентами;

· экспортные таможенные пошлины и услуги таможенных органов;

· вознаграждения, причитающиеся посредническим организациям;

· иные расходы, предусмотренные законодательством;

· вознаграждения, причитающиеся уполномоченному банку за осуществление вышеназванных платежей.

Понесенные расходы учитываются в уменьшение базы при расчете величины экспортной выручки, подлежащей обязательной продаже. В этом случае в поручении на обязательную продажу иностранной валюты должны быть указаны суммы расходов, фактически произведенных организацией со своего транзитного валютного счета.

Если указанные расходы были произведены с текущего валютного счета, то соответствующая сумма должна быть переведена на него в качестве возмещения с транзитного валютного счета.

После обязательной продажи валютных средств с транзитного валютного счета оставшаяся часть выручки переводится по поручению организации на ее текущий валютный счет и может использоваться на любые цели в соответствии с действующим законодательством.

Покупка иностранной валюты

Организации-резиденты имеют право приобретать безналичную иностранную валюту за рубли на внутреннем валютном рынке только на определенные цели, а именно:

· для осуществления текущих валютных операций;

· для осуществления валютных операций, связанных с движением капитала, без наличия разрешений (лицензий) ЦБ РФ;

· для осуществления платежей в погашение кредитов, полученных в иностранной валюте у уполномоченных банков, включая проценты за пользование указанными кредитами, а также сумм штрафных санкций за неисполнение либо ненадлежащее исполнение обязательств по возврату этих кредитов;

· для оплаты командировочных расходов своих сотрудников, направляемых в командировку за границу;

· для осуществления платежей на валютные счета за границей, открытые в соответствии с разрешениями ЦБ РФ (территориальных учреждений ЦБ РФ), для оплаты расходов на содержание представительств;

· для осуществления обязательных платежей в иностранной валюте, взимаемых государственными органами в соответствии с федеральными законами в иностранной валюте;

· для осуществления валютных операций, связанных с движением капитала, при наличии разрешений (лицензий) ЦБ РФ;

· для выплаты комиссионного вознаграждения в пользу уполномоченного банка, выполняющего поручение на покупку, обратную продажу и/или перевод купленной иностранной валюты;

· для осуществления страховщиком (перестраховщиком) страховых выплат в иностранной валюте при условии представления в уполномоченный банк нотариально заверенной копии разрешения ЦБ РФ на осуществление расчетов в иностранной валюте по страхованию (перестрахованию), копии договора страхования (перестрахования), а также документов, удостоверяющих наступление страхового случая;

· для осуществления возврата страховых взносов в иностранной валюте при условии представления страховщиком (перестраховщиком) в уполномоченный банк нотариально заверенной копии разрешения ЦБ РФ на осуществление расчетов в иностранной валюте по страхованию (перестрахованию), копии договора страхования (перестрахования).

Покупка иностранной валюты производится через уполномоченные банки в порядке, установленном ЦБ РФ. При этом сделки купли-продажи иностранной валюты могут осуществляться непосредственно между уполномоченными банками, а также через валютные биржи.

Приобретенная иностранная валюта должна использоваться исключительно на те цели, для которых она покупалась.

Купленная иностранная валюта подлежит зачислению в полном объеме на специальный транзитный валютный счет, с помощью которого уполномоченный банк осуществляет контроль за ее целевым использованием. При этом в бухгалтерском учете делается запись:

Д-т сч. 57 "Переводы в пути",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

с расчетного счета перечислены денежные средства для покупки иностранной валюты.

Приобретая иностранную валюту через уполномоченный банк, часто невозможно отследить дату ее покупки из-за отсутствия необходимой информации в банковской выписке и прочих документах. Поэтому в таких случаях купленная иностранная валюта принимается к учету только в момент фактического зачисления на специальный транзитный валютный счет без выявления курсовых разниц. Производится бухгалтерская запись:

Д-т сч. 52 "Валютные счета", субсч. 1 "Валютные счета внутри страны", аналит. сч. 3 "Специальный транзитный валютный счет",

К-т сч. 57 "Переводы в пути"

иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке, зачислена на специальный транзитный валютный счет.

Приобретая иностранную валюту, организации несут затраты по уплате уполномоченному банку комиссионного вознаграждения. Также возможны убытки от превышения биржевого курса покупки иностранной валюты над курсом ЦБ РФ и др. При этом производятся бухгалтерские записи:

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы" и др.,

К-т сч. 57 "Переводы в пути" и др.

отражены расходы, связанные с приобретением иностранной валюты.

Если официальный курс иностранной валюты больше, чем курс, по которому она была куплена уполномоченным банком, то возникшая разница включается в состав операционных доходов, т. е:

Д-т сч. 57 "Переводы в пути" и др.,

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 1 "Прочие доходы"

отражена разница от превышения курса ЦБ РФ над курсом покупки иностранной валюты.

Финансовый результат (прибыль, убыток) от совершения операций по приобретению иностранной валюты складывается из разницы между суммой иностранной валюты, купленной по курсу внутреннего валютного рынка, и ее суммой, рассчитанной по курсу ЦБ РФ на дату покупки; курсовых разниц, образовавшихся в результате изменения официального курса иностранной валюты за период совершения сделки; а также расходов по уплате уполномоченному банку комиссионного вознаграждения. В конце месяца результат переносится на счет 99 "Прибыли и убытки" в составе общего финансового результата.

Иностранная валюта, купленная организацией на валютном рынке, не позднее 7 календарных дней с даты ее зачисления на специальный транзитный валютный счет должна быть переведена в соответствии с основаниями, указанными в поручении на покупку (п. 11 и 12 Указаний ЦБ РФ от 20.10.98 № 383-У). В противном случае эта валюта подлежит обратной продаже.

Учет кассовых операций в иностранной валюте

Организации могут получать наличные деньги с валютных счетов в банках. Для учета операций с наличной иностранной валютой создается специальная касса. Бухгалтерский учет кассовых операций в иностранной валюте ведется в общем порядке, установленном Центральным банком РФ. Материально ответственным лицом, ответственным за учетное отражение движения валюты, является кассир. С ним заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Кассам устанавливается лимит в иностранных валютах. Организации получают валютные средства для оплаты служебных командировочных расходов. Выплата и расходование валюты на другие цели запрещается (исключение из общего порядка предусмотрено только для туристических фирм).

Для учета операций с наличной иностранной валютой не открывают отдельную кассовую книгу, так как согласно порядку ведения кассовых операций в Российской Федерация каждая организация может вести только одну кассовую книгу.

Прием наличной валюты и ее выдача из кассы осуществляются по правильно оформленным приходным и расходным ордерам по видам валют. Учет движения валюты должен вестись в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Датой совершения кассовых операций с иностранной валютой считается дата оприходования или выдачи денежных знаков из кассы организации.

Учет движения наличной валюты ведут в двух оценках - в валюте и в рублях. Определение курсовых разниц может производиться в течение месяца по мере изменения курса иностранных валют либо в общем порядке на даты поступления или выбытия валюты.

К счету 50 «Касса» открывают самостоятельный субсчет «Касса в иностранной валюте».

При наличии иностранной валюты в кассе организации мо­жет изменяться курс валюты и возникает необходимость пере­счета валюты по изменившемуся курсу с определением курсо­вой разницы. Отражение курсовой разницы можно оформить бухгалтерской справкой. В случаях роста курса валюты кассир на основании бухгалтерской справки делает запись в кассовой книге в графе «Приход», а при падении курса — в графе «Рас­ход» (бухгалтерские справки прикладываются к отчету касси­ра вместе с другими оправдательными документами). На счетах бухгалтерского учета эти операции отражаются:

при росте курса валюты -

Д-т 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте»

К-т 91 « Прочие доходы и расходы ».

при падении курса валюты-

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте».

Но можно избежать отражения в бухгалтерском учете опе­раций по пересчету валюты в кассовой книге. Такого отраже­ния не будет, если выдавать валюту подотчетным лицам в день ее получения из банка и сдавать в банк в день ее возврата в кассу организации.