14.4. Учет операций на валютных счетах, касса в иностранной валюте

Нормативное регулирование валютных операций в отношении их бухгалтерского учета осуществляется Положением о бухгалтерском учете «Учет имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденным Приказом Минфина России от 10 января 2000 Г.

Российские организации (резиденты), а также юридические лица с иностранными инвестициями (как резиденты, так и нерезиденты), осуществляющие деятельность на территории России, бухгалтерский учет всех валютных операций, независимо от используемых валют, ведут в рублях.

Операции с иностранкой валютой подразделяют на текущие и операции, связанные с движением капитала.

К первым относятся: ?

переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации для осуществления расчетов по экспорту и импорту товаров; ?

получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней; ?

переводы Б Российскую Федерацию и из нее доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным сдвижением капитала; ?

переводы неторгового характера в Российскую Федерацию и из нее.

Валютными операциями, связанными с движением капитала, являются: ?

прямые инвестиции, т.е. вложения в уставный капитал организаций; ?

портфельные инвестиции, т.е. приобретение ценных бумаг; ?

предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней; ?

предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 180 дней по экспорту и импорту товаров.

Текущие валютные операции осуществляются резидентами без ограничений. Нерезиденты открывают рублевые счета для обслуживания их экспортно-импортных операций, для целей содержания в Российской Федерации их представительств, а также для инвестиционной деятельности.

Валютные операции, связанные с движением капитала, осуществляются в порядке, установленном Банком России. 0

всех совершенных операциях банк сообщает организации посредством выписки в двух валютах: в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте.

Учет валютных средств, находящихся в банках, ведут на счете 52 «Валютные счета», к которому открывают субсчета: 1

«Валютные счета внутри страны»; 2

«Валютные счета за рубежом»; 3

«Транзитные валютные счета»; 4

«Специальный транзитный валютный счет» и др.

Последние открываются для зачисления экспортной выручки

в полном объеме, поступающей от юридических и физических лиц- нерезидентов.

В соответствии с законодательством Российской Федерации организации обязаны продавать 50% валютной выручки в течение семи календарных дней со дня ее поступления. Продажа валюты осуществляется через уполномоченные банки на торгах межбанковских валютных бирж по курсу, установленному в результате торгов.

За обязательную пролажу организация уплачиваетоанку комиссию, допочая также вознаграждение межбанковской валютной бирже.

До обязательной продажи этой части валютной выручки организация может произвести оплату с транзитного счета следующих расходов, связанных с ее получением: ?

нерезидентам — за транспортировку страхование и экспедирование груза; *

резидентам - за транспортировку, страхование и экспедирование груза по территории иностранных государств и в международном транспортном сообщении; *

таможенных пошлин и сборов в иностранной валюте; ?

комиссионных банку и посредническим организациям по экспортному контракту.

Если указанные расходы произведены организацией с текущего валютного счета, то на данную сумму валюта с транзитного счета перечисляется на текущий валютный счет организации без обязательной продажи ее части.

Посредническая организация может по поручению организации-экспортера осуществить за нее обязательную продажу причитающейся ей части валютной выручки после удержания посредником указанных выше расходов в валюте. В этом случае оставшуюся часть валютной выручки посредник перечисляет непосредственно на текущий валютный счет организации-экспортера.

Обязательной продаже не подлежат следующие валютные поступления от нерезидентов: ?

взносы в уставный капитал; ?

доходы, полученные от участия в капитале; ?

поступления от продажи ценных бумаг; ?

проценты по ценным бумагам; ?

суммы, полученные в виде привлеченных кредитов (депозитов, вкладов), а также суммы, поступившие в погашение предоставленных кредитов (депозитов, вкладов), включая начисленные проценты; ?

поступления в виде пожертвований на благотворительные цели от резидентов; ? платежи в валюте за счет средств, оставшихся после обязательной продажи части валютной выручки от экспорта, т. е. те платежи, которые производится с текущего валютного счета резидента; ?

средства в валюте, купленные на внутреннем валютном рынке; ?

валютная выручка организации, осуществляющей продажу товаров, работ и услуг на территории России на основании лицензии Банка России.

После продажи валюты оставшаяся ее часть перечисляется банком с транзитного счета на текущий валютный счет.

Движение валютных средств на транзитном счете оформляют бухгалтерскими записями, приведенными в табл. А.

Таблица А

Хозяйственные операции по учету движения валютных средств на транзитном счете №

п/п Содержание операции Дебет Кредит 1 Зачисление экспортной выручки при учете реализации по оплате 52-3 90 2 При учете реализации по отгрузке 52-3 62 3 Зачисление кредитов и займов от иностранных банков и партнеров 52-3 60.67 4 Поступление дивидендов и процентов от участия в иностранных предприятиях или по иностарнным ценным бумагам 52-3 99 5 Положительная курсовая разница по транзитному счету 52-3 99 Б Поступление валютных средств от разных дебиторов и кредиторов 52-3 76 7 Погашение задолженности по вкладам иностранного учредителя в уставный капитал 52-3 75-1 в Поступление выручки за проданные иностранным инвесторам акции 52-3 91 9 Перечисление средств разным кредиторам и дебиторам 76 52-3 10 Зачисление на валютный счет оставшейся после продажи части валютных средств 52-1 52-3 11 Отрицательные курсовые разницы 99 52-3 I Учет операций на текущем валютном счете ведут в общем порядке, установленном Банком России для учета операций на рас^ четном счете в Положении о безналичных расчетах.

В бухгалтерском учете применяется общее правило, касающееся обязательного пересчета иностранной валюты в рубли на дату поступления и выбытия валюты, а также остатка средств на валютном счете по мере изменения курса иностранных валют, котирующихся Банком России на эти даты и на последнее число месяца (последний день котировки в данном месяце).

На текущий валютный счет организации могут быть перечислены валютные средства, поступившие в оплату экспортных товаров в части, оставшейся после обязательной продажи; от других организаций-нерезидентов (первых посредников, транспортных и страховых организаций) в оплату товаров, купленных у владельцев счета; в результате покупки на бирже, валютном аукционе; в других случаях, установленных Минфином России,

С текущего валютного счета организация может произвести расходы по переводу валюты за границу по экспортно-импортным операциям; по переводу вал юты на счета внешнеторговых и других внешнеэкономических организаций {клиентов уполномоченного банка) для последующего перевода ее за границу в оплату импортируемых товаров; по оплате товаров, произведенных по договорам с совместными предприятиями (на территории России); на оплату задолженности банку по кредиту, банковской комиссии, а также почтово-те- леграфных и командировочных расходов в соответствии с действующими правилами; на оплату посреднических операций банка по обмену валюты и купле-продажи ее; на участие в капитале иностранного банка, деятельность которого контролируется российским уполномоченным банком; на другие цели с разрешения Минфина России, Банка России и уполномоченного банка.

На текущем валютном счете отражаются текущие валютные операции, связанные с перечислениями в валюте. Операции по движению средств на субсчете 52-1 «Валютные счета внутри страны» оформляются записями, приведенными в табл.

В связи с тем, что единственным средством платежа на территории России является рубль, использование организациями-резидентами в расчетах иностранной валюты не допускается.

Для осуществления расчетов в иностранной валюте с нерезидентами организации приобретают ее на рынке. Все операции, совершенные юридическими лицами по покупке и продаже валюты, оформляют договорами купли-продажи.

Права и обязанности по договору возникают в момент, когда стороны достигли соглашения по всем его существенным условиям.

Таблица В

Хозяйственные операции по движению средств на субсчете 52-1 № п/п Содержание операции Дебет Кредит 1 Поступление ваютных кредитов от российских банков 52-1 66.67 2 Положительная курсовая разница по валютному счету 52-1 99 3 Погашение задолженности иностранным поставщикам за полученные сырье и материалы 60 52-1 4 Перечисление аэансов иностарнным поставщикам 60 52-1 5 Перечисление задолжености по бюджету в валюте 68 52-1 6 Перечисление клиенту части выручки, причитающейся ему после продажи 50% экспортной выручки 76 52-1 7 Опата услуг банка 20, 26 52-1 8 Перечисление дивидендов учредителям-нерезидентам 75-2 52-1 9 Погашение кредитов банка и займов 66,67 52-1 10 Отрицательные курсовые разницы 99 52-1 Такими условиями являются предмет и цена договора, а также порядок исполнения обязательств по договору

Предметом валютной сделки купли-продажи может быть иностранная валюта. Цена валюты обусловливается в договоре с валютной оговоркой, предусматривающей изменение курса валюты и соответствующее изменение цены договора.

Как правило, право собственности на предмет договора возникает у покупателя в момент получения им предмета договора, если иное не предусмотрено законодательством или договором.

.Организациям-резидентам разрешено покупать иностранную валюту за рубли на внутреннем валютном рынке в следующих случаях: ?

для ведения текущих валютных операций (покупка и продажа товаров, реализа-ция прав на интеллектуальную собственность); ?

для платежей за границу, связанных с выплатой процентов и погашением основного долга по кредитам, полученным в валюте;

+ для совершения платежей, связанных с движением капитала и переводом дивидендов от инвестиций (данная операция производится только с разрешения Банка России).

Организациям-нерезидентам разрешается покупать и продавать валюту за рубли исключительно в добровольном порядке с открытого им счета типа «И» (инвестиции). Обменные операции с валютой осуществляет банк на основании письменной заявки организации- Рассмотрим операции, связанные с продажей и покупкой валюты.

Финансовый результат от продажи валюты определяется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По кредиту этого счета записывают стоимость иностранной валюты по курсу Банка России на день продажи и расходы, связанные с продажей, по дебету - сумму в рублях, полученную за проданную валюту.

В случае если валюта, списанная со счета 52-3 или 52-1, продается уполномоченным банком не сразу, а через несколько дней, для ее учета используют счет 57 «Переводы в пупі».

Наличная иностранная валюта может использоваться организацией на оплату командировочных расходов. Учет ее осуществляется на отдельном субсчете счета 50,