Правила бухгалтерского учета выпущенных банками долговых обязательств

Первоначальное признание выпущенных долговых обязательств производится на счетах по учету выпущенных долговых обязательств (балансовые счета 520—523) — по номиналу долгового обязательства в корреспонденции со счетами по учету денежных средств (корреспондентскими счетами, счетом кассы, банковскими счетами клиентов).

Если долговые ценные бумаги размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и фактической ценой размещения (сумма дисконта) относится в дебет балансового счета 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам» в корреспонденции со счетами по учету выпущенных ценных бумаг.

Выпущенные кредитной организацией облигации, депозитные и сберегательные сертификаты учитываются на балансовых счетах второго порядка по срокам погашения.

Признание на счетах второго порядка выпущенных банком векселей определяется видом векселя и способом назначения срока платежа по нему.

Дисконтные (срочные) векселя учитываются на балансовых счетах второго порядка по срокам, фактически оставшимся до их погашения (оплаты).

Процентные векселя могут учитываться как на счетах «до востребования», так и на счетах по учету срочных векселей, в зависимости от способа назначения сроков платежа. Банк может выдавать простые процентные векселя со следующими сроками платежа: «по предъявлении» — вексель может быть предъявлен к оплате в любой день, начиная с даты составления векселя. Такой вексель банком — векселедателем будет учитываться на счетах «до востребования»; «по предъявлении, но не ранее» — вексель может не оплачиваться ранее срока, указанного на нем. Такой вексель банком — векселедателем будет учитываться до наступления указанного срока в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей, а при наступлении указанного срока переноситься на счета «до востребования», где учитывается далее как вексель «по предъявлении»; «во столько-то времени от предъявления» — вексель может быть предъявлен к оплате в любой день, начиная с даты предъявления векселя, и подлежит оплате в течение определенного количества дней с момента предъявления (как правило, двух-трех дней).

Учет обеспечения по долговым обязательствам осуществляется на внебалансовых счетах 914 «Активы, переданные в обеспечение по привлеченным средствам, и условные требования кредитного характера». Заметим, что действующий План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях позволяет вести внебалансовый учет только собственного имущества банка, переданного в обеспечение по привлеченным средствам.

По облигациям с залоговым обеспечением ценные бумаги, переданные банком — эмитентом в обеспечение, учитываются на внебалансовом счете 91411 «Ценные бумаги, переданные в обеспечение по привлеченным средствам», недвижимое имущество — на счете 91412 «Имущество, переданное в обеспечение по привлеченным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов». Эти счета активные. Передача залогового обеспечения отражается по дебету счетов, а использование обеспечения и его возврат банку — по кредиту, в корреспонденции со счетом 99999.

По облигациям с ипотечным покрытием государственные ценные бумаги и недвижимое имущество, приобретенное (оставленное за собой) банком — эмитентом, учитываются на внебалансовых счетах 91411 «Ценные бумаги, переданные в обеспечение по привлеченным средствам», 91412 «Имущество, переданное в обеспечение по привлеченным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов».

Порядок аналитического учета на счетах 91411,91412 определяется кредитной организацией. При этом аналитический учет должен обеспечивать получение информации по каждому выпуску облигаций и видам обеспечения.

Последующий учет выпущенных долговых обязательств осуществляется в зависимости от условий их выпуска: стоимость долговых обязательств, условиями выпуска которых предусмотрено начисление процентов, после первоначального признания изменяется с учетом процентных доходов, начисляемых с момента первоначального признания долговых обязательств; по долговым обязательствам, размещаемым с дисконтом, при последующем учете осуществляется регулярное отнесение части дисконта, приходящегося на соответствующий месяц, на расходы.

Кредитная организация должна обеспечить ежедневное начисление процентов и дисконтов в разрезе:

государственных регистрационных номеров облигаций и выпусков; серий и номеров депозитных и сберегательных сертификатов; каждого векселя.              ,

Учет обязательств по процентам и купонам, начисляемым в течение срока обращения долговых ценных бумаг либо в течение процентного (купонного) периода, ведется на счете второго порядка 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам». Счет пассивный. По его кредиту зачисляются суммы обязательств по начисленным процентам и купонным выплатам в корреспонденции со счетом по учету расходов.

Расходы признаются в соответствии с условиями выпуска долгового обязательства, а по выпущенным процентным векселям также и в соответствии с вексельным законодательством:

Дт 70606 «Расходы» по соответствующим символам

Кт 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам».

Обязательства, начисленные в период обращения процентных (купонных) долговых ценных бумаг, в бухгалтерском учете отражаются не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. При начислении обязательств по процентам (купонам) в расчет принимается величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое число календарных дней в году (365 или 366). Проценты начисляются за фактическое количество календарных дней в периоде обращения ценной бумаги либо в процентном (купонном) периоде. В балансе за последний рабочий день отчетного месяца должны быть отражены все обязательства, начисленные за отчетный месяц, в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием.

По окончании процентного (купонного) периода суммы начисленных обязательств списываются по дебету счета 52501 в корреспонденции со счетом по учету обязательств по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям.

Дт 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам»

Кт 52407 «Обязательства по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям».

При оплате досрочно предъявленных (выкупленных) ценных бумаг в день предъявления суммы начисленных обязательств списываются по дебету счета 52501 в корреспонденции с корреспондентскими счетами, расчетными (текущими) счетами клиентов, счетами вкладов (депозитов) физических лиц, счетом кассы:

Дт 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам»

Кт счетов по учету денежных средств.

По дебету счета 52501 списываются также излишне начисленные суммы при досрочном погашении ценных бумаг в корреспонденции со счетами по учету расходов (в части относящейся к текущему году) или доходов (в части признанной расходами в предшествующие годы):

Дт 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам»

Кт 70606 «Расходы» по соответствующим символам либо

Дт 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам»

Кт 70601 «Доходы» (символ 13201) (Доходы от операций с выпущенными ценными бумагами).

Учет дисконтов по выпущенным ценным бумагам ведется на счете второго порядка 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам», счет активный. С целью отнесения части дисконта, приходящегося на соответствующий месяц, на расходы банка по кредиту счета 52503 ежемесячно (не позднее последнего рабочего дня месяца) в корреспонденции со счетом по учету расходов списывается сумма дисконта, приходящаяся на соответствующий месяц.

Сумма дисконта, не выплачиваемая при досрочном выкупе (погашении), в части, приходящейся на выкупаемые ценные бумаги, списывается в корреспонденции со счетами по учету выпущенных ценных бумаг либо со счетами по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению.

Оплата и погашение долговых обязательств. В последний рабочий день, предшествующий дате истечения срока обраще

ния выпущенного долгового обязательства или установленного срока погашения ценной бумаги, осуществляется их перенос на счета по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению (балансовый счет первого порядка 524 «Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению»). Если срок обращения не определен самой ценной бумагой, он определяется в соответствии с действующим законодательством РФ по ценным бумагам.

Векселя «во столъко-то времени от предъявления», предъявленные к платежу, переносятся на счета по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению в конце последнего рабочего дня, предшествующего обусловленной дате погашения. Если по каким-либо причинам вексель «по предъявлении» не оплачен в день предъявления, невыплаченные суммы в конце дня подлежат переносу на счета по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению.

При непредъявлении векселя к платежу в последний день срока вексель следует переносить на счет для учета просроченных векселей. В таком же порядке осуществляется перенос обязательств по ценным бумагам, принятым кредитной организацией к оплате до истечения срока обращения и (или) установленного срока погашения, но не оплаченным в день предъявления.

Досрочно предъявленные к оплате ценные бумаги, выпущенные банком, отражаются на внебалансовом учете, по дебету счета 90703 «Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги для перепродажи» в корреспонденции со счетом 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи». Перенос на балансовые счета по учету ценных бумаг и процентов к исполнению (в случае их оплаты не в день предъявления к оплате) и их фактическая оплата отражаются на счетах бухгалтерского учета в том же порядке, что и при предъявлении их к оплате в срок.

При условии оплаты досрочно предъявленных (выкупленных) ценных бумаг в день предъявления, перенос подлежащих выплате сумм на счет 524 может не осуществляться. При этом выплаты по таким ценным бумагам отражаются непосредственно по дебету счетов 521—523 и 52501.

По окончании срока обращения ценной бумаги суммы начисленных обязательств списываются по дебету счета 52501 в корреспонденции со счетом учета обязательств по процентам и купонам по облигациям к исполнению, счетом учета

процентов, удостоверенных сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению, счетом учета векселей к исполнению:

Дт 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам»

Кт 52402 «Обязательства по процентам и купонам по облигациям к исполнению» либо

Кт 52405 «Проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению» либо

Кт 52406 «Векселя к исполнению».