Основные бухгалтерские проводки при выпуске долговых обязательств банками
I. Учет депозитных и сберегательных сертификатов. Размещение депозитных и сберегательных сертификатов по номинальной стоимости: депозитных сертификатов (лицевые счета в разрезе серий и номеров по срокам погашения):
Дт 405—408 «Расчетные (текущие) счета клиентов»
Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»
Кт 521 (01—06) «Выпущенные депозитные сертификаты»; сберегательных сертификатов (лицевые счета в разрезе серий и номеров по срокам погашения):
Дт 20202 «Касса кредитных организаций»
Дт 40817 «Прочие счета физических лиц»
Дт 42301 «Депозиты физических лиц»
Кт 522 (01—06) «Выпущенные сберегательные сертификаты».
Начисление процентов по сертификатам:Дт 70606 «Расходы» (символ 21802) (Процентные расходы по выпущенным депозитным сертификатам), (символ 21803) (Процентные расходы по выпущенным сберегательным сертификатам)
Кт 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам». Погашение депозитных и сберегательных сертификатов в срок.
Перенос номинальной стоимости сертификатов с балан
совых счетов по учету срочных сертификатов на балансовые счета по учету сертификатов к исполнению (в конце последнего рабочего дня, предшествующего дате погашения сертификата): , депозитных сертификатов:
Дт 521 (01—06) «Выпущенные депозитные сертификаты»
Кт 52403 «Выпущенные депозитные сертификаты к исполнению»; сберегательных сертификатов:
Дт 522 (01—06) «Выпущенные сберегательные сертификаты»
Кт 52404 «Выпущенные сберегательные сертификаты к исполнению». Перенос начисленных процентов на балансовые счета по учету процентов по сертификатам к исполнению:
Дт 52501 «Обязательства банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам»
Кт 52405 «Проценты, удостоверенные сберегательными и депозйтными сертификатами к исполнению».
Внебалансовый учет предъявленных к оплате депозитных и сберегательных сертификатов (по номинальной стоимости ценных бумаг):Дт 90704 «Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения»
Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи». Фактическая выплата по депозитным и сберегательным сертификатам: на сумму номинальной стоимости депозитных и сберегательных сертификатов:
Дт 52403 «Выпущенные депозитные сертификаты к исполнению»
Дт 52404 «Выпущенные сберегательные сертификаты к исполнению»
Кт 405—408 «Расчетные (текущие) счета клиентов»
Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»
Кт 20202 «Касса кредитных организаций»
Кт 42301 «Депозиты физических лиц»; на сумму процентов, удостоверенную депозитными и сберегательными сертификатами:
Дт 52405 «Проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению»
Кт 405—408 «Расчетные (текущие) счета клиентов»
Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»
Кт 20202 «Касса кредитных организаций»
Кт 42301 «Депозиты физических лиц»; списание с внебалансового учета погашенных депозитных и сберегательных сертификатов:
Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»
Кт 90704 «Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения». В случае досрочного предъявления к оплате депозитных и сберегательных сертификатов. Внебалансовый учет досрочно предъявленных к оплате депозитных и сберегательных сертификатов:
Дт 90703 «Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги для перепродажи»
Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи». . Перенос на балансовые счета по учету сертификатов и процентов к исполнению (в случае оплаты сертификатов не в день предъявления к оплате) — как в п. 3.1 и 3.2. Фактическая выплата по депозитным и сберегательным сертификатам — как в п. 3.4.
Учет собственных векселей банка. Реализация собственных векселей по цене размещения (лицевые счета по каждому векселю по срокам погашения) : физическим лицам:Дт 20202 «Касса кредитных организаций»
Дт 42301 «Депозиты физических лиц»
Кт 523 (01—07) «Выпущенные векселя и банковские акцепты»; юридическим лицам:
Дт 405—408 «Расчетные (текущие) счета клиентов»
Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»
Кт 523 (01—07) «Выпущенные векселя и банковские акцепты»; в случае реализации собственных векселей по цене ниже номинальной стоимости (на сумму дисконта):
Дт 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам»
Кт 523 (01—07) «Выпущенные векселя и банковские акцепты».
Начисление процентов по собственным процентным
векселям:
Дт 70606 «Расходы» (символ 21804) (Процентные расходы по выпущенным векселям); в случае начисления процентов:
Кт 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам»; в случае амортизации дисконта:
Кт 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам». Погашение собственных векселей в срок. Перенос номинальной стоимости собственных векселей с балансовых: счетов по учету векселей на балансовые счета по учету векселей к исполнению (в конце последнего рабочего дня, предшествующего дате погашения векселя):
Дт 523 (01—07) «Выпущенные векселя и банковские акцепты»
Кт 52406 «Векселя к исполнению». Перенос начисленных процентов на балансовые счета по учету процентов по векселям к исполнению (причисление процентов к сумме векселя):
Дт 52501 «Обязательства банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам»
Кт 52406 «Векселя к исполнению». Внебалансовыйучет предъявленных к оплате собственных векселей:
Дт 90704 «Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения»
Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи». Фактическая выплата по собственным векселям (на сумму номинальной стоимости собственных векселей и процентов) :
а) физическим лицам:
Дт 52406 «Векселя к исполнению»
Кт 20202 «Касса кредитных организаций»
Кт 42301 «Депозиты физических лиц»;
б) юридическим лицам:
Дт 52406 «Векселя к исполнению»
Кт 405—408 «Расчетные (текущие) счета клиентов»
Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».
Одновременно списание с внебалансового учета погашенных собственных векселей:
Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»
Кт 90704 «Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения». Учет операций с выпущенными банком облигациями. Первичное размещение выпущенных облигаций. На стоимость размещения облигаций:
Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»
Дт 405—408 «Расчетные (текущие) счета клиентов»
Дт 40817 «Прочие счета физических лиц»
Дт 42301 «Депозиты физических лиц»
Дт 20202 «Касса кредитных организаций»
Кт 520 (01—06) «Выпущенные облигации». На сумму дисконта, если цена размещения облигаций определяется ниже 100% номинальной стоимости:
Дт 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам»
Кт 520 (01—06) «Выпущенные облигации». Начисление купонных выплат. В последний рабочий день отчетного месяца подлежат отражению в учете все обязательства, начисленные за отчетный месяц, в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием:
Дт 70606 «Расходы» (символ 21801) (Процентные расходы по выпущенным облигациям)
Кт 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам». В день окончания купонного периода производится перенос всей суммы начисленных по купону процентов на счет по учету обязательств по выплате купонов:
Дт 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам»
Кт 52407 «Обязательства по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям». Купон, предъявленный к погашению, отражается в учете на внебалансовом счете 90704:
Дт 90704 «Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения»
Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи». Оплата купона держателям облигаций отражается проводкой:
Дт 52407 «Обязательства по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям»
Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»
Кт 405—408 «Расчетные (текущие) счета клиентов»
Кт 40817 «Прочие счета физических лиц»
Кт 42301 «Депозиты физических лиц»
Кт 20202 «Касса кредитных организаций». Одновременно погашенный купон списывается с внебалансового учета:
Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»
Кт 90704 «Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения». Бухгалтерский учет операций с выпущенными облигациями, предъявленными к оферте. В дату оферты осуществляется доначисление купонной выплаты (или процентов по купону) за текущий месяц:
Дт 70606 «Расходы» (символ 21801) (Процентные расходы по выпущенным облигациям)
Кт 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам». Перенос всей суммы начисленных по купону процентов на счет по учету обязательств по выплате купонов:
Дт 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам»
Кт 52407 «Обязательства по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям». Выплата купонного дохода:
Дт 52407 «Обязательства по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям»
Кт 47403 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами». На сумму номинальной стоимости выкупаемых облигаций:
Дт 520 (01—06) «Выпущенные облигации»
Кт 47403 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами». На сумму комиссии без НДС, удержанной организатором торгов:
Дт 70606 «Расходы» (символ 23201) (Расходы по операциям с выпущенными ценными бумагами)
Кт 47403 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами». На сумму НДС от комиссии, удержанной организатором торгов:
Дт 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный» Кт 47403 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами». Облигации, предъявленные к оферте, отражаются в бухгалтерском учете по внебалансовому счету 90704 в сумме номинальной стоимости:
Дт 90704 «Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения»
Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи». Погашенные облигации списываются с внебалансового учета в сумме номинальной стоимости:
Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»
Кт 90704 «Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения». Повторное размещение выпущенных облигаций. На стоимость размещения облигаций:
Дт 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» Кт 520 (01—06) «Выпущенные облигации». На сумму дисконта, если цена размещения облигаций определяется ниже 100% номинальной стоимости:
Дт 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам»
Кт 520 (01—06) «Выпущенные облигации». На сумму купонного дохода, полученного при повторном размещении:
Дт 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» Кт 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам». На сумму комиссии без НДС, удержанной организатором торгов:
Дт 70606 «Расходы» (символ 23201) (Расходы по операциям с выпущенными ценными бумагами)
Кт 47403 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами». На сумму НДС от комиссии, удержанной организатором торгов:
Дт 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный» Кт 47403 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами». Начисление и отнесение на расходы дисконта по облигациям, размещенным ниже номинальной стоимости:
Дт 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам»
Кт 520 (01—06) «Выпущенные облигации»
Ежемесячно в последний рабочий день и в день погашения облигации:
Дт 70606 «Расходы» (символ 21801) (Процентные расходы по выпущенным облигациям)
Кт 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам».
6. Погашение облигаций в срок, В конце последнего рабочего дня, предшествующего дате погашения облигации, должны быть доначислены проценты за текущий месяц:
Дт 70606 «Расходы» (символ 21801) (Процентные расходы по выпущенным облигациям)
Кт 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам».
Если окончание очередного купонного периода совпадает с окончанием срока обращения облигации, то обязательства по их выплате учитываются на пассивном балансовом счете 52402 «Обязательства по процентам и купонам по облигациям к исполнению».
При этом осуществляется перенос всей суммы начисленных процентов на счет по учету обязательств по выплате купонов: Дт 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам»
Кт 52402 «Обязательства по процентам и купонам по облигациям к исполнению». В конце последнего рабочего дня, предшествующего дате погашения облигации, должен осуществляться перенос номинальной стоимости облигации на счета обязательств «к исполнению».
Такой перенос осуществляется одновременно с переносом начисленного по данной облигации купонного дохода:
Дт 520 (01—06) «Выпущенные облигации»
Кт 52401 «Выпущенные облигации к исполнению». Погашение номинальной стоимости и причитающегося купонного дохода держателям облигаций:
Дт 52401 «Выпущенные облигации к исполнению»
Дт 52402 «Обязательства по процентам и купонам по облигациям к исполнению»
Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»
Кт 405—408 «Расчетные (текущие) счета клиентов»
Кт 40817 «Прочие счета физических лиц»
Кт 42301 «Депозиты физических лиц»
Кт 20202 «Касса кредитных организаций». Облигации, предъявленные к погашению, отражаются в бухгалтерском учете по внебалансовому счету 90704 в сумме номинальной стоимости:
Дт 90704 «Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения»
Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи». Погашенные облигации списываются с внебалансового учета в сумме номинальной стоимости:
Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»
Кт 90704 «Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения».
Вопросы для самоконтроля Назовите виды долговых ценных бумаг, выпускаемых российскими банками, и охарактеризуйте особенности каждого вида. На каких балансовых счетах второго порядка учитываются выпущенные банками долговые ценные бумаги? Какие признаки ценной бумаги принимаются во внимание при отнесении на определенный счет? С какой целью на балансе открывается счет 524 «Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению»? В чем заключаются особенности бухгалтерского учета обязательств по процентам и купонам? В каком порядке происходит погашение долговых обязательств банка? В чем особенности отражения в учете досрочно предъявленных к оплате долговых ценных бумаг, выпущенных банком?
Литература
Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
Федеральный закон от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе».
Инструкция Банка России от 10 марта 2006 г. № 128-И «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации».
Положение Банка России от 26 марта 2007 г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».