7.3. Организация бухгалтерского учета финансовых вложений
К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета: 58-1 «Паи и акции» 58-2 «Долговые ценные бумаги» 58-3 «Предоставленные займы» 58-4 «Вклады по договору простого товарищества».
Организации вправе дополнительно при необходимости открывать к счету 58 «Финансовые вложения» и другие субсчета. Далее рассмотрим, какие виды активов отражают по основным субсчетам к счету 58 «Финансовые вложени я», приведенным в Плане счетов.Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения, например организациям — продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т. п.
Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.
7.3.1. Вклад в уставный капитал других организаций
На субсчете 58-1 «Паи и акции» учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т. п.
Принятие к учету Инвестиции могут осуществляться как в денежном, так и в неденежном выражении. Неденежные вклады могут быть внесены основными средствами, имущественными правами, ценными бумагами, материальными ценностями и др. Однако производить такие вложения можно только после проведения их денежной оценки учредителями (уча- стниками), а в случае превышения их стоимости 200 М РОТ — только независимым оценщиком.
Финансовые вложения в виде вклада в уставный капитал в бухгалтерском учете отражают следующим образом: ?
если приобретение происходило за счет денежных средств: Д 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-І «Паи и акции» К 50 «Касса»
К 51 «Расчетные счета» К 52 «Валютные счета»
К 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» — на сумму, определенную учредительными документами.
При этом перечисление денежных средств отражают бухгалтерскими записями:
Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К 51 «Расчетные счета» — на сумму перечисленных денежных
средств; ?
если приобретение происходило за счет неденежных средств: Д 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-І «Паи и акции»
К 91 « Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие дохо -
ды» — на сумму, определенную учредительными документами.
При этом выбытие передаваемого имущества отражают: Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»К 01 «Основные средства» — по остаточной стоимости К 04 «Нематериальные активы» — по остаточной стоимости К 10 «Материалы» К 41 «Товары» К 43 «Готовая продукция»
К 58 «Финансовые вложени я» — на сумму балансовой стоимости списываемого имущества, переданного в качестве взноса в уставный (складочный) капитал. Одновременно:
Д 02 «Амортизация основных средств» Д 05 «Амортизация нематериальных активов» К 01 «Основные средства»
К 04 «Нематериальные активы» — на сумму списанной амортизации, относящейся к переданному в качестве взноса в уставный (складочный) капитал амортизируемому имуществу
Поступление дохода
Доходы, получаемые от участия в уставных капиталах других организаций, в бухгалтерском учете отражают следующим образом:
Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы» — на сумму начисленных доходов от долевого участия в уставном (складочном) капитале других организаций Д 51 «Расчетные счета»
К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимсядивидендам идругимдоходам»—на сумму зачисленных на расчетный счет доходов от долевого в уставном (складочном) капитале других организаций.
Выбытие
Причиной выбытия доли участия в уставном (складочном) капитале других организаций могут служить разные обстоятельства.
• продажа доли:
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы» — на сумму продажной стоимости переданной доли участия в уставном (складочном) капитале других организаций покупателю
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»
К 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-1 «Паи и акции» —
на сумму балансовой стоимости проданной доли участия в уставном (складочном) капитале других организаций
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»
К 51 «Расчетные счета»
К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму расходов, связанных с продажей доли участия в уставном (складочном) капитале других организаций
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
К 99 «Прибыли и убытки» — на сумму полученной прибыли от продажи доли участия в уставном (складочном) капитале других организаций
или
Д 99 «Прибыли и убытки»
К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — на сумму полученного убытка от продажи долу участия в уставном (складочном) капитале других организаций
Д 51 счета»
К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на сумму, перечисленную и зачисленную на расчетный счет в качестве оплаты покупателем переданной ему доли участия в уставном (складочном) капитале других организаций;
? изменение стоимости доли в силу изменения величины уставного (складочного) капитала путем уменьшения количества акций (долей) или их номинальной стоимости:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»
К 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-1 «Паи и акции» —
на сумму изменения размера доли участия в уставном (складочном) капитале других организаций.
Отражая величину доходов, следует помнить о принципе существенности.
Так, в случае превышения величины доходов от финансовых вложений 5% от общей суммы доходов предмет деятельности организации уже попадет в разряд доходов от обычных видов деятельности, а следовательно, и отражаться будет на счете 90 «Продажи».