Основные бухгалтерские проводки по учету доходов и расходов
А. Доходы от банковских операций и других сделок.
1. Процентные доходы. Начисление процентных доходов по кредитам, прочим размещенным средствам, денежным средствам на счетах и депозитам размещенным.
Определенных к получению: при отсутствии авансовых выплат процентов:Дт 47427 «Требования по получению процентов»
Кт 70601[39] «Доходы» (Процентные доходы); при наличии авансовых выплат процентов:
Дт 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям»
Кт 70601 «Доходы» (Процентные доходы). Неопределенных к получению (с даты признания процентов неопределенными к получению):
Дт 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам»
Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».
Получение процентных доходов, определенных к получению, за предоставленные кредиты[40]: от кредитных организаций:
Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»
Дт 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях — корреспондентах»
Дт 30114 «Корреспондентские счета в банках—нерезидентах»
Дт 30213 «Счета участников расчетов в расчетных небанковских кредитных организациях»
Кт 47427 «Требования по получению процентов»; от юридических лиц:
Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»
Дт 405—408 «Расчетные (текущие) счета клиентов»
Кт 47427 «Требования по получению процентов»; от физических лиц:
Дт 20202 «Касса кредитных организаций»
Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»
Дт 42301 «Депозиты физических лиц до востребования»
Дт 42601 «Депозиты физических лиц — нерезидентов до востребования»
Кт 47427 «Требования по получению процентов»; в части авансовых платежей:
Дт 20202 «Касса кредитных организаций»
Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»
Дт 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях — корреспондентах»
Дт 30114 «Корреспондентские счета в банках — нерезидентах»
Дт 30213 «Счета участников расчетов в расчетных небанковских кредитных организ ациях»
Дт 405—408 «Расчетные (текущие) счета клиентов»
Кт 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям».
Получение процентных доходов, неопределенных к получению, за предоставленные кредиты:Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»
Кт 70601[41] «Доходы» (Процентные доходы по кредитам)
Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»
Кт 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам». Перенос на счета просроченных процентов:
Дт 325 (01—02) «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам»
Дт 459 (01—17) «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»
Кт 47427 «Требования по получению процентов». Процентные доходы от операций с ценными бумагами. Начисление процентных (купонных) доходов (дисконта), определенных к получению: от вложений в долговые обязательства:
Дт 501—503 «Лицевые счета по начислению процентов по долговым обязательствам»[42]
Кт 70601 «Доходы» (символы 11501—11508) (Процентные доходы по вложениям в долговые обязательства); от вложений в учтенные векселя:
Дт 512—519 «Лицевые счета по начислению процентов по векселям»
Кт 70601 «Доходы» (символы 11601—11608) (Процентные доходы по вложениям в учтенные векселя). Начисление процентных (купонных) доходов (дисконта), не определенных к получению: от вложений в долговые обязательства:
Дт 502—503 «Лицевые счета по начислению процентов по долговым обязательствам»
Кт 50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам, кроме векселей»; от вложений в учтенные векселя:
Дт 512—519 «Лицевые счета по начислению процентов по векселям»
Кт 50408 «Процентные доходы по учтенным векселям».
Выплата эмитентом процентов (купонного дохода) по долговым обязательствам: определенных к получению:
Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»
Дт 30602 «Расчеты кредитных организаций—доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами»
Кт 501—503 «Лицевые счета по начислению процентов по долговым обязательствам» — на сумму начисленного процентного дохода
Кт 501—503 «Лицевые счета по учету ценных бумаг» — на сумму, входящую в цену приобретения; неопределенных к получению (дополнительно к предыдущим проводкам):
Дт 50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам, кроме векселей»
Кт 70601 «Доходы» (символы 11501—11508) (Процентные доходы по вложениям в долговые обязательства).
Выплата эмитентом процентов (дисконта) по векселям: определенных к получению:Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»
Дт 405—408 «Расчетные (текущие) счета клиентов»
Кт 512—519 «Лицевые счета по начислению процентных доходов по векселям»; неопределенных к получению (дополнительно к предыдущим проводкам):
Дт 50408 «Процентные доходы по учтенным векселям»
Кт 70601 «Доходы» (символы 11601—11608) (Процентные доходы по вложениям в учтенные векселя) . Доходы от открытия и ведения банковских счетов, расчетного и кассового обслуживания клиентов:
Дт 47423 «Требования по прочим операциям» —лицевые счета по начислению доходов
Кт 70601 «Доходы» (символы 12101—12102) (Доходы от открытия и ведения банковских счетов, расчетного и кассового обслуживания клиентов). Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах:
Дт 47405 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты»
Кт 70601 «Доходы» (символ 12201) (Доходы от купли-про- дажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах). Доходы от выдачи банковских гарантий и поручительств: t
Дт 47423 «Требования по прочим операциям»
Кт 70601 «Доходы» (символ 12301) (Доходы от выдачи банковских гарантий и поручительств). Доходы от погашения и реализации приобретенных прав требований:
Дт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требований»
Кт 70601 «Доходы» (символ 12401) (Доходы от погашения и реализации приобретенных прав требований). Доходы от операций по доверительному управлению: Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»
Кт 70601 «Доходы» (символ 12402) (Доходы от операций по доверительному управлению). Доходы от операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями:
Дт 61213 «Выбытие (реализация) драгоценных металлов» Кт 70601 «Доходы» (символ 12403) (Доходы от операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями) .
Доходы от предоставления в аренду специальных помещений и сейфов для хранения документов и ценностей:Дт 47423 «Требования по прочим операциям»
Кт 70601 «Доходы» (символ 12404) (Доходы от предоставления в аренду специальных помещений и сейфов для хранения документов и ценностей). Доходы от операций финансовой аренды (лизинга): Дт 61211 «Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)» Кт 70601 «Доходы» (символ 12405) (Доходы от операций
финансовой аренды (лизинга)). Доходы от оказания консультационных и информационных услуг:
Дт 47423 «Требования по прочим операциям»
Кт 70601 «Доходы» (символ 12406) (Доходы от оказания консультационных и информационных услуг).
Б. Операционные доходы. Доходы от операций с ценными бумагами (кроме процентов, дивидендов и переоценки).
Начисление комиссионных вознаграждений:
Дт 47423 «Требования по прочим операциям»
Кт 70601[43] «Доходы» (Доходы, полученные от операций с ценными бумагами). Получение комиссионного вознаграждения по операциям с ценными бумагами:
Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»
Дт 405—408 «Расчетные (текущие) счета клиентов»
Кт 47423 «Требования по прочим операциям». Доходы, связанные с выбытием (реализацией) ценных бумаг:
Дт 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»
Кт 70601[44] «Доходы» (Доходы, полученные от операций с ценными бумагами). Доходы от операций с выпущенными ценными бумагами:
Дт 524 «Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению»
Кт 70601 «Доходы» (символ 13201) (Доходы от операций с выпущенными ценными бумагами). Доходы от участия в капитале других организаций. Начисление дивидендов за участие в уставном капитале акционерных обществ:
Дт 60323 «Расчеты с прочими дебиторами»
Кт 70601[45] «Доходы» (Дивиденды полученные). Получение дивидендов за участие в уставном капитале акционерных обществ:
Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»
Дт 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях — корреспондентах»
Кт 60323 «Расчеты с прочими дебиторами». Положительная переоценка. Ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток: при приобретении первых ценных бумаг и при 'после- дующих переоценках при превышении положительной переоценки над отрицательной и при увеличении положительной переоценки:
Дт 50121 «Переоценка ценных бумаг — положительные разницы»
Кт 70602 «Доходы» (символ 15101) (Доходы от переоценки ценных бумаг); при последующих переоценках положительная в пределах отрицательной переоценки:
Дт 50120 «Переоценка ценных бумаг—отрицательные разницы»
Кт 70602 «Доходы» (символ 15101) (Доходы от переоценки ценных бумаг). Средств в иностранной валюте:
Дт балансовых счетов в иностранной валюте, подлежащих переоценке
Кт 70603 «Доходы» (символ 15102) (Доходы от переоценки средств в иностранной валюте). Драгоценных металлов:
Дт балансовых счетов по учету драгоценных металлов и драгоценных камней
Кт 70604 «Доходы» (символ 15103) (Доходы от переоценки драгоценных металлов). Доходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора (НВПИ):
Дт балансовых счетов, включающих НВПИ
Кт 70605 «Доходы» (символы 15201—15204) (Доходы от применения НВПИ). Доходы от расчетных (беспоставочных) срочных еде лога
Дт 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»
Кт 70601 «Доходы» (символы 16101—16105) (Доходы от расчетных (беспоставочных) срочных сделок). Комиссионные вознаграждения. Начисление комиссионного вознаграждения за проведвг ние операций с валютными ценностями:
Дт 47423 «Требования по прочим операциям» — соответствующие лицевые счета
Кт 70601 «Доходы» (символ 16201) (Комиссионные вознаграждения за проведение операций с валютными ценностями). Получение комиссионного вознаграждения за проведение операций с валютными ценностями:
Дт 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях — корреспондентах»
Дт 30111 «Корреспондентские счета банков — нерезидентов в рублях»
Дт 30114 «Корреспондентские счета в банках — нерезидентах в валюте»
Дт 405—408 «Расчетные (текущие) счета клиентов» — лицевой счет «Иностранная валюта»
Кт 47423 «Требования по прочим операциям». От оказания посреднических услуг по брокерским и аналогичным договорам:
Дт 30601 «Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами»
Кт 70601 «Доходы» (символ 16202) (Комиссионные вознаграждения от оказания посреднических услуг по брокерским и аналогичным договорам). Доходы от сдачи имущества в аренду. Начисление арендной платы: в случае отсутствия авансовых платежей:
Дт 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»
Кт 70601 «Доходы» (символ 16301) (Доходы от сдачи имущества в аренду); в случае наличия авансовых платежей:
Дт 61304 «Доходы будущих периодов по другим операциям» Кт 70601 «Доходы» (символ 16301) (Доходы от сдачи имущества в аренду). Получение арендной платы: в случае оплаты после предоставления услуг по аренде: Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»
Дт 405—408 «Расчетные (текущие) счета клиентов»
Кт 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»; в случае оплаты авансовыми платежами:
Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»
Дт 405—408 «Расчетные (текущие) счета клиентов» ,
Кт 61304 «Доходы будущих периодов по другим операциям». Доходы от выбытия (реализации) имущества:
Дт 61209 «Реализация (выбытие) имущества банков»
Кт 70601 «Доходы» (символ 16302) (Доходы от реализации основных средств и других материальных ценностей).
Доходы от дооценки основных средств после их уценки (в пределах признанной ранее уценки):
Дт 60401 «Основные средства (кроме земли)»
Кт 70601 «Доходы» (символ 16303) (Доходы от дооценки основных средств после их уценки)
Дт 70601 «Доходы» (символ 16303) (Доходы от дооценки основных средств после их уценки)
Кт 60601 «Амортизация основных средств». Доходы от передачи активов в доверительное управление — изменение стоимости активов, произошедшее в процессе доверительного управления:
Дт 47901 «Активы, переданные в доверительное управление»
Кт 70601 «Доходы» (символ 16304) (Доходы от передачи активов в доверительное управление). Доходы от восстановления сумм резервов на возможные потери. При выбытии ценных бумаг: резервы по долговым обязательствам, имеющимся в наличии для продажи:
Дт 50219 «Резервы на возможные потери»; резервы по долговым обязательствам, удерживаемым до погашения:
Дт 50319 «Резервы на возможные потери»; резервы по долговым обязательствам, не погашенным в срок:
Дт 50507 «Резервы на возможные потери»; резервы по долевым ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи:
Дт 50719 «Резервы на возможные потери»; резервы по прочим счетам по операциям с приобретенными ценными бумагами:
Дт 50908 «Резервы на возможные потери»
Кт 70601 «Доходы» (символ 16305) (Доходы от восстановления сумм резервов). По кредитам в случаях, установленных нормативными документами Банка России:
Дт 441—459 (15) «Резервы на возможные потери»
Кт 70601 «Доходы» (символ 16305) (Доходы от восстановления сумм резервов).
В. Прочие доходы. Штрафы, пени, неустойки. Начисление доходов в виде штрафов, пени, неустоек:
Дт 60323 «Расчеты с прочими дебиторами»
Дт 47423 «Требования по прочим операциям»
Кт 70601[46] «Доходы» (Доходы в виде штрафов, пени, неустоек). Получение доходов в виде штрафов, пени, неустоек:
Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»
Дт 405—408 «Расчетные (текущие) счета клиентов»
Кт 60323 «Доходы в виде штрафов, пени, неустоек». Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году: Дт соответствующих счетов
Кт 70601 «Доходы» (символы 17201—17203) (Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году). Доходы от безвозмездно полученного имущества:
Дт счетов по учету имущества
Кт 70601 «Доходы» (символ 17301) (Доходы от безвозмездно полученного имущества). Поступления в возмещение причиненных убытков, в том числе страховое возмещение от страховщиков:
Дт 60323 «Расчеты с прочими дебиторами»
Кт 70601 «Доходы» (символ 17302) (Поступления в возмещение причиненных убытков, в том числе страховое возмещение от страховщиков). Доходы от оприходования излишков: материальных ценностей:
Дт счетов по учету материальных ценностей Кт 70601 «Доходы» (символ 17303) (Доходы от оприходования излишков); денежной наличности:
Дт счетов кассы
Кт 70601 «Доходы» (символ 17304) (Доходы от оприходования излишков). Доходы от списания обязательств и невостребованной кредиторской задолженности:
Дт счетов обязательств и кредиторской задолженности Кт 70601 «Доходы» (символ 17305) (Доходы от списания обязательств и невостребованной кредиторской задолженности). П. Бухгалтерский учет расходов в течение года.
А. Расходы по банковским операциям и другим сделкам. Процентные расходы.
Начисленные процентные расходы по привлеченным средствам: при отсутствии авансовых выплат процентов:
Дт 70606[47] «Расходы» (Процентные расходы)
Кт 47426 «Обязательства по уплате процентов» или
Кт 47411 «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц»; при наличии авансовых выплат процентов[48]:
Дт 70606 «Расходы» (символы 21801—21804) (Процентные расходы)
Кт 61401 «Расходы будущих периодов по кредитным операциям». Уплата процентов юридическим лицам по привлеченным средствам: при отсутствии авансовых выплат процентов:
Дт 47426 «Обязательства по уплате процентов»
Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»
Кт 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях — корреспондентах»
Кт 405—408 «Расчетные (текущие) счета клиентов»; при наличии авансовых выплат процентов:
Дт 61401 «Расходы будущих периодов по кредитным one- рациям»
Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»
Кт 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях — корреспондентах»
Кт 405—408 «Расчетные (текущие) счета клиентов». Уплата процентов физическим лицам по депозитам: Дт 47411 «Начисленные проценты по банковским счетам
и привлеченным средствам физических лиц»
Кт 423 (01—07) «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц» '
Кт 426 (01—07) «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц — нерезидентов»
Кт 20202 «Касса кредитных организаций». Начисленные проценты по выпущенным долговым обязательствам:
при начислении процентного дохода:
Дт 70606 «Расходы» (символы 21801—21804)[49] (Процентные расходы)
Кт 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам»; при амортизации дисконта:
Дт 70606 «Расходы» (символы 21801—21804) (Процентные расходы) ,
Кт 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам». Расходы по купле-продаже иностранной валюты в наличной и безналичной формах:
Дт 70606 «Расходы» (символ 22101) (Расходы по купле-про- даже иностранной валюты в наличной и безналичной формах)
Кт 47405 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты». Расходы по погашению и реализации приобретенных прав требования: *
Дт 70606 «Расходы» (символ 22201) (Расходы по погашению и реализации приобретенных прав требования)
Кт 61212 «Выбытие (реализация) приобретенных прав требования». Расходы по доверительному управлению имуществом:
Дт 70606 «Расходы» (символ 22202) (Расходы по доверительному управлению имуществом)
Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России». Расходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями:
Дт 70606 «Расходы» (символ 22203) (Расходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями)
Кт 61213 «Выбытие (реализация) драгоценных металлов».
Б. Операционные расходы. Расходы по операциям с ценными бумагами, кроме процентов и переоценки. Расходы по операциям с приобретенными ценными бумагами:
Дт 70606[50] «Расходы» (Расходы по операциям с ценными бумагами)
Кт 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».
Расходы профессиональных участников рынка ценных бумаг, связанные с приобретением и реализацией ценныхбумаг, оцениваемых по справедливой стоимости:
Дт 70606 «Расходы» (символ 23109) (Расходы профессиональных участников рынка-ценных бумаг, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости)
Кт 50905 «Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг» — лицевые счета по учету затрат по приобретению и реализации ценных бумаг профессиональными участниками рынка ценных бумаг. Расходы по операциям с выпущенными ценными бумагами:
Дт 70606 «Расходы» (символ 23201) (Расходы по операциям с выпущенными ценными бумагами)
Кт 524 «Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению». Отрицательная переоценка. Ценных бумаг:
Дт 70607 «Расходы» (символ 24101) (Расходы от отрицательной переоценки ценных бумаг)
Кт 50120 «Переоценка ценных бумаг — отрицательные разницы»
Кт 50220 «Переоценка ценных бумаг — отрицательные разницы»
Кт 50620 «Переоценка ценных бумаг — отрицательные разницы»
Кт 50720 «Переоценка ценных бумаг — отрицательные разницы». Средств в иностранной валюте:
Дт 70608 «Расходы» (символ 24102) (Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте)
Кт балансовых счетов в иностранной валюте, подлежащих переоценке. Драгоценных металлов:
Дт 70609 «Расходы» (символ 24103) (Отрицательная переоценка драгоценных металлов)
Кт балансовых счетов по учету драгоценных металлов и драгоценных камней. Расходы от применения НВПИ:
Дт 70610 «Расходы» (символы 24201—24204) (Расходы от применения НВПИ)
Кт балансовых счетов, включающих НВПИ.
Расходы по расчетнъш (беспоставочным) срочным
сделкам:
Дт 70606 «Расходы» (символы 25101—25105) (Расходы по расчетным (беспоставочным) срочным сделкам)
Кт 47407 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам». Комиссионные сборы. Начисление комиссионного вознаграждения за проведение операций с валютными ценностями:
Дт 70606 «Расходы» (символ 25201) (Расходы по комиссионному вознаграждению за проведения операций валютой) Кт 47422 «Обязательства по прочим операциям». Уплата комиссионного вознаграждения за проведение операций с валютными ценностями:
Дт 47422 «Обязательства по прочим операциям»
Кт 30109 «Корреспондентские счета в кредитных организациях — корреспондентах». За расчетно-кассовое обслуживание:
Дт 70606 «Расходы» (символ 25202) (Комиссионные сборы за расчетно-кассовое обслуживание)
Кт 47422 «Обязательства по прочим операциям». За услуги по переводам денежных средств, включая услуги платеясных и расчетных систем:
Дт 70606 «Расходы» (символ 25203) (Комиссионные сборы за услуги по переводам денежных средств, включая услуги платежных и расчетных систем)
Кт 47422 «Обязательства по прочим операциям». За полученные гарантии и поручительства:
Дт 70606 «Расходы» (символ 25204) (Комиссионные сборы за полученные гарантии и поручительства)
Кт 47422 «Обязательства по прочим обязательствам». За оказание посреднических услуг по брокерским и аналогичным договорам:
Дт 70606 «Расходы» (символ 25205) (Комиссионные сборы за оказание посреднических услуг по брокерским и аналогичным договорам)
Кт 30602 «Расчеты кредитных организаций—доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами», Расходы от передачи активов в доверительное управление — изменения стоимости активов, произошедшее в процессе доверительного управления:
Дт 70606 «Расходы» (символ 25301) (Расходы от передачи активов в доверительное управление)
Кт 47901 «Активы, переданные в доверительное управление». Отчисления в резервы на возможные потери. Начисление резерва под обесценение ценныхбумаг: резерв по долговым обязательствам, имеющимся в наличии для продажи:
Дт 70606 «Расходы» (символ 25302) (Расходы по созданию резерва на возможные потери)
Кт 50219 «Резервы на возможные потери»; резерв по долговым обязательствам, удерживаемым до погашения:
Кт 50319 «Резервы на возможные потери»; резерв по долговым обязательствам, непогашенным в срок:
Кт 50507 «Резервы на возможные потери»; резерв по долевым ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи:
Кт 50719 «Резервы на возможные потери»; рез.ерв по прочим счетам по операциям с приобретенными ценными бумагами:
Кт 50908 «Резервы на возможные потери». Начисление резерва под возможные потери по кредитам (в соответствии с нормативными документами Банка России) предоставленным: предприятиям и организациям:
Дт 70606 «Расходы» (символ 25302) (Расходы по созданию резерва под возможные потери по кредитам);
Кт 441—459 (15) «Резервы на возможные потери»; физическим лицам:
Кт 45515 «Резервы на возможные потери»; кредитным организациям:
Кт 32015 «Резервы на возможные потери»; банкам — нерезидентам:
Кт 32115 «Резервы на возможные потери». Начисление резерва под возможные потери по депозитам и иным размещенным средствам (в соответствии с нор- мативными документами Банка России): в кредитных организациях:
Дт 70606 «Расходы» (символ 25302) (Расходы по созданию резерва под возможные потери по депозитам и иным размещенным средствам)
Кт 32211 «Резервы на возможные потери»;
в банках — нерезидентах:
Кт 32311 «Резервы на возможные потери»; по просроченной задолженности по предоставленным
межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам:
Кт 32403 «Резервы на возможные потери». Начисление резерва по дебиторской задолженности:
Дт 70606 «Расходы» (символ 25302) (Расходы по созданию резерва под возможные потери по дебиторской задолженности)
Кт 47425 «Резерв на возможные потери»
Кт 60324 «Резерв на возможные потери». Расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации. Расходы на оплату труда, включая премии и компенсации:
Дт 70606 «Расходы» (символ 26101) (Расходы на оплату труда)*
Кт 60305 «Расчеты с работниками по оплате труда». Налоги и сборы в виде начислений на заработную плату, уплачиваемые работодателями в соответствии с законодательством РФ:
Дт 70606 «Расходы» (символ 26102) (Налоги и сборы в виде начислений на заработную плату, уплачиваемые работодателями в соответствии с законодательством РФ)
Кт 60301 «Расчеты по налогам и сборам». Расходы, связанные с перемещением персонала (кроме расходов на оплату труда):
Дт 70606 «Расходы» (символ 26103) (Расходы, связанные с перемещением персонала (кроме расходов на оплату труда)) Кт счетов по учету расчетов или движения денежных средств. Амортизация по основным средствам и нематериальным активам:
Дт 70606 «Расходы» (символы 26201—26203) (Амортизация по основным средствам и нематериальным активам) Кт 60601 «Амортизация основных средств»
Кт 60805 «Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)»
Кт 60903 «Амортизация нематериальных активов». Расходы, связанные с содержанием (эксплуатацией) имущества и его выбытием.
Расходы по ремонту основных средств и другого имущества: />Дт 70606 «Расходы» (символ 26301) (Расходы по ремонту основных средств и другого имущества)
Кт 60348 «Резервы предстоящих расходов». Расходы на содержание основных средств и другого имущества (включая коммунальные расходы):
Дт 70606 «Расходы» (символ 26302) (Расходы на содержание основных средств и другого имущества (включая коммунальные расходы))
Кт 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями». Арендная плата по арендованным основным средствам и другому имуществу:
Дт 70606 «Расходы» (символ 26303) (Арендная плата по арендованным основным средствам и другому имуществу) Кт 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями». Плата за право пользования объектами интеллектуальной собственности:
Дт 70606 «Расходы» (символ 26304) (Плата за право пользования объектами интеллектуальной собственности)
Кт 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями». Расходы по списанию стоимости материальных запасов:
Дт 70606 «Расходы» (символ 26305) (Расходы по списанию стоимости материальных запасов)
Кт балансовых счетов по учету материальных запасов. Расходы по уценке основных средств:
Дт 70606 «Расходы» (символ 26306) (Расходы по уценке основных средств)
Кт 60401 «Основные средства (кроме земли)»
Дт 60601 «Амортизация основных средств»
Кт 70606 «Расходы» (символ 26306) (Расходы по уценке основных средств). Расходы по выбытию (реализации) имущества:
Дт 70606 «Расходы» (символ 26307) (Расходы по выбытию (реализации) имущества)
Кт 61209 «Выбытие (реализация) имущества». Организационные и управленческие расходы. Подготовка и переподготовка кадров:
Дт 70606 «Расходы» (символ 26401) (Расходы по подготовке и переподготовке кадров)
Кт 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями». Служебные командировки:
Дт 70606 «Расходы» (символ 26402) (Расходы на служебные командировки)
Кт 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам». Охрана:
Дт 70606 «Расходы» (символ 26403) (Расходы по охране) Кт 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями». Реклама:
Дт 70606 «Расходы» (символ 26404) (Расходы на рекламу) Кт 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями». Представительские расходы:
Дт 70606 «Расходы» (символ 26405) (Представительские расходы)
Кт 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам». Услуги связи, телекоммуникационных и информационных систем:
Дт 70606 «Расходы» (символ 26406) (Услуги связи, телекоммуникационных и информационных систем)
Кт 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями». Судебные и арбитражные издержки:
Дт 70606 «Расходы» (символ 26407) (Судебные и арбитражные издержки)
Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами». Аудит и публикация отчетности:
Дт 70606 «Расходы» (символы 26408—26409) (Аудит и публикация отчетности)
Кт 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями». Страхование:
Дт 70606 «Расходы» (символ 26410) (Страхование)
Кт 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями». Налоги и сборы, относимые на расходы:
Дт 70606 «Расходы» (символ 26411) (Налоги и сборы, относимые на расходы)
Кт 60310 «НДС уплаченный»
Кт 60301 «Расчеты по налогам и сборам».
В. Прочие расходы. Штрафы, пени, неустойки. Начисление штрафных санкций:
Дт 70606[51] «Расходы» (Расходы в виде штрафов, пений, неустоек)
Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»
Кт 47422 «Обязательства по прочим операциям». Уплата штрафных санкций:
Дт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»
Дт 47422 «Расчеты с прочими кредиторами»
Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»
Кт 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях — корреспондентах»
Кт 405—408 «Расчетные (текущие) счета клиентов». Расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году. Уточнены процентные расходы по депозитам:
Дт 70606 «Расходы» (символ 27201) (Расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году по операциям привлечения и предоставления (размещения) денежных средств)
Кт 47426 «Обязательства по уплате процентов». Уточнены расчеты с поставщиками:
Дт 70606 «Расходы» (символ 27203) (Расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году по прочим хозяйственным операциям)
Кт 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями». Платежи в возмещение причиненных убытков:
Дт 70606 «Расходы» (символ 27301) (Платежи в возмещение причиненных убытков)
Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами». Расходы от списания недостач. Материальных ценностей:
Дт 70606 «Расходы» (символ 27302) (Расходы от списания недостач материальных ценностей)
Кт счета по учету материальных ценностей. Денежной наличности:
Дт 70606 «Расходы» (символ 27303) (Расходы от списания недостач денежной наличности)
Кт счета кассы. Расходы от списания активов (требований) иневзы- сканной дебиторской задолженности: списание кредитов, по которым не были созданы резервы на возможные потери или резервы были недостаточны:
Дт 70606 «Расходы» (символ 27304) (Расходы от списания активов (требований) и невзыеканной дебиторской задолженности)
Кт 458 (01—17) «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»
Кт 459 (01—17) «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»; списание дебиторской задолженности:
Дт 70606 «Расходы» (символ 27304) (Расходы от списания активов (требований) и невзыеканной дебиторской задолженности)
Кт 47423 «Требования по прочим операциям» />Кт 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»
Кт 60323 «Расчеты с прочими дебиторами». Расходы на благотворительность и другие аналогичные расходы:
Дт 70606 «Расходы» (символ 27305) (Расходы на благотворительность и другие аналогичные расходы)
Кт 60323 «Расчеты с прочими дебиторами»
Кт 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями». Расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий:
Дт 70606 «Расходы» (символ 27306) (Расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий)
Кт 60323 «Расчеты с прочими дебиторами». » Расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности:
Дт 70606 «Расходы» (символ 27307) (Расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности)
Кт счетов расчетов или движения денежных средств.
Расходы по налогу на прибыль:
Дт 70611 «Налог на прибыль»
Кт 60301 «Расчеты по налогам и сборам».
Выплаты из прибыли после налогообложения[52]. Распределение между акционерами (участниками) в виде дивидендов:
Дт 70612 «Выплаты из прибыли после налогообложения в виде дивидендов»
Кт 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам». Отчисления на формирование и пополнение резервного фонда:
Дт 70612 «Выплаты из прибыли после налогообложения на формирование и пополнение резервного фонда»
Кт 10701 «Резервный фонд». Правила бухгалтерского учета доходов й расходов будущих периодов
Доходы будущих периодов — это суммы, единовременно полученные кредитной организацией и подлежащие отнесению на доходы в последующих отчетных периодах.
Расходы будущих периодов — это суммы, единовременно уплаченные кредитной организацией и подлежащие отнесению на расходы в последующих отчетных периодах.
Будущие периоды — это периоды, превышающие отчетный период, который равен календарному году. Следовательно, все суммы доходов и расходов, приходящиеся на даты за пределами календарного года, необходимо относить к будущим периодам.
При отражении в бухгалтерском учете доходов и расходов будущих периодов необходимо соблюдать следующие правила.
При отнесении сумм на счета по учету доходов (расходов) будущих периодов отчетным периодом является календарный год. Суммы доходов (расходов) будущих периодов относятся на счета по учету доходов (расходов) при наступлении следующего календарного года (будущего периода) пропорционально прошедшему временному интервалу.
Кредитная организация вправе установить в учетной политике в качестве временного интервала календарный месяц или
квартал. При этом надо учитывать, что более короткий временной интервал способствует более равномерному отнесению на доходы и расходы полученных и уплаченных сумм, что, в свою очередь, позволяет избежать резких скачков изменения прибыли и капитала.
Бухгалтерский учет единовременно полученных сумм, подлежащих отнесению на доходы в последующих отчетных периодах, осуществляется на счетах 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям» и 61304 «Доходы будущих периодов по другим операциям». Счета по учету доходов будущих периодов — пассивные.
По кредиту счета 61301 отражаются суммы процентов, полученных в счет будущих периодов. По кредиту счета 61304 отражаются поступившие суммы арендной платы; суммы, полученные за информационно-консультационные услуги и другие аналогичные поступления.
Бухгалтерский учет единовременно уплаченных сумм, подлежащих отнесению на расходы в последующих отчетных периодах, осуществляется на счетах 61401 «Расходы будущих периодов по кредитным операциям», 61403 «Расходы будущих периодов по другим операциям». Эти счета — активные.
Аналитический учет ведется в разрезе договоров.
По дебету счета 61401 отражаются суммы процентов, уплаченных в счет будущих периодов.
По дебету счета 61403 отражаются перечисляемые суммы арендной платы; абонентской платы; суммы страховых взносов; суммы, уплаченные за информационно-консультаци- онные услуги; за сопровождение программных продуктов; за рекламу; за подписку на периодические издания и другие аналогичные платежи.
Не позднее последнего рабочего дня временного интервала, установленного учетной политикой кредитной организации, суммы доходов и расходов будущих периодов, приходящиеся на соответствующий месяц (квартал, год), относятся на счета по учету доходов и расходов.
Для правильного отражения по счетам 61301,61401 процентов, полученных либо уплаченных в счет будущих периодов, важно отличать проценты, полученные либо уплаченные в счет следующего календарного года (будущих периодов), от процентов полученных либо уплаченных авансом в счет текущего года. Если проценты, полученные либо уплаченные авансом в счет текущего года, не соотв етствуют критериям признания
в качестве дохода либо расхода» их следует отражать в учете как кредиторскую либо дебиторскую задолженность.
Получение процентов в счет будущих периодов отражается проводкой:
Дт счета клиента »
Кт 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным one- рздиям».
В дальнейшем, в зависимости от длительности временного интервала, установленного учетной политикой, часть процентов, приходящегося на прошедший временной интервал, списывается на доходы:
Дт 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям»
Кт 70601 «Доходы».
Аналогичные проводки производятся в отношении расходов.
Перечисление процентов в счет будущих периодов:
Дт 61401 «Расходы будущих периодов по кредитным операциям»
Кт корреспондентского счета.
Списание на расходы части процентов, приходящихся на прошедший временной интервал:
Дт 70606 «Расходы»
Кт 61401 «Расходы будущих периодов по кредитным операциям».