Особенности исчисления пособий по временной нетрудоспособности

Лицам, чей страховой стаж составляет менее 6 месяцев, пособие по временной нетрудоспособности выплачивают в размере, который не превышает за полный месяц 1 МРОТ, установленный федеральным законом.

Обратите внимание: при назначении пособия стаж определяется на день наступления соответствующего страхового случая (п. 7 Правил подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам).

Далее в Положении уточнено: если исчисленное пособие в расчете за полный календарный месяц превышает МРОТ (в установленных случаях - с учетом районных коэффициентов), размер дневного пособия определяется путем деления «минималки» (в установленных случаях - с учетом районных коэффициентов) на число календарных дней в календарном месяце, на который приходится временная нетрудоспособность.

А размер пособия, подлежащего выплате, исчисляется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности.

ПРИМЕР

Сотрудница начала работать 18 августа. А спустя месяц с 22 сентября она ушла в декрет и затем сразу взяла отпуск по уходу за ребенком и вышла на работу только 6 февраля, спустя месяцев.

После выхода на работу с 12 по 15 февраля (четыре календарных дня) сотрудница была на больничном, что подтверждает листок нетрудоспособности. Так как страховой стаж сотрудницы организации составляет менее шести месяцев, то претендовать на то, чтобы пособие ей выплатили исходя из средней зарплаты, она не может.

Определим средний дневной заработок, исходя из МРОТ. Он будет таким:

4330 руб. : 29 дн. = 149,31 руб.

Получается, что пособие по временной нетрудоспособности за день не должно превышать 149,31 руб. То есть за время болезни сотруднице выплатят 597,24 (149,31 х 4 дн.).

Обратите внимание: первые два календарных дня болезни сотрудницы оплачивает работодатель за свой счет. Остальная сумма будет выдана за счет ФСС России.

Если страховой стаж сотрудника превышает шесть месяцев, то пособие ему рассчитывают исходя из среднего заработка. Расчетный период составляет двенадцать календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности. Такой порядок закреплен в статье 14 Федерального закона № 255-ФЗ и в пункте 6 Положения.

Согласно статье 139 Трудового кодекса РФ под месяцами, которые участвуют в расчете средней заработной платы, понимаются календарные месяцы, то есть период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале по 28-ое (29-е) число включительно). То есть 12 календарных месяцев - это 365 или 366 календарных дней. Если сотрудник трудится в вашей организации меньше года, то в расчет войдут фактически отработанные календарные месяцы.

В заработок, исходя из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, на которые на

числяется ЕСН, зачисляемый в ФСС России. Об этом сказано в пункте 2 статьи 14 Федерального закона № 255-ФЗ. А пункт 2 Положения уточняет, о каких конкретно выплатах идет речь:

а)              заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время;

б)              заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу по сдельным расценкам;

в)              заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;

г)              заработная плата, выданная в неденежной форме;

д)              денежное содержание (вознаграждение), начисленное за отработанное время лицам, замещающим должности государственной гражданской службы и государственные должности Российской Федерации;

е)              начисленный в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорар работников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;

ж)              заработная плата, начисленная преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы сверх уменьшенной годовой учебной нагрузки;

з)              надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд, выслугу лет (стаж работы), ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, руководство бригадой;

и)              повышенная оплата труда, связанная с особыми условиями труда (в местностях с особыми климатическими условиями, на тяжелых работах, работах с вредными, опасными

и иными особыми условиями труда), повышенная оплата труда за работу в ночное время, оплата работы в выходные и праздничные дни, сверхурочной работы;

к) премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;

л) другие предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.

Обратите внимание: этот перечень открытый. Поэтому, если какая-то выплата в нем не названа, это не значит, что она не берется в расчет. Главное, чтобы она была предусмотрена принятой на предприятии системой оплаты труда, упомянута в коллективном договоре или положении об оплате труда. Надо сказать, что в этом отношении новый порядок ничем не отличается от действовавшего ранее.

Согласно пункту 4 Положения в средний заработок при исчислении пособия не включаются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда. В Положении приводятся примеры таких выплат. Это материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др. Логика чиновников понятна. Дело в том, что такие выплаты не учитываются при налогообложении прибыли. Об этом сказано в пункте 23 статьи 270 Налогового кодекса РФ. А в соответствии с пунктом 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ выплаты, которые не учитываются при налогообложении прибыли, не включаются в базу по ЕСН. Именно по этой причине указанные выплаты в расчет среднего заработка не входят. Такой позиции чиновники придерживались и раньше.

Заработная плата (доходы), получаемая в неденежной форме в виде товаров (работ, услуг), учитывается в составе заработка как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день ее выплаты, исчисленная исходя из рыночных цен (тарифов) в установленном порядке, а при государственном регулировании цен (тарифов) - исходя из государственных регулируемых розничных цен.

Доходы, получаемые в иностранной валюте, учитываются в рублях по курсу Центрального банка Российской

Федерации, действующему на день начисления пособия. Это уже прописано в пункте 5 Положения. Обратите внимание вот на какой нюанс: для расчета пособия доходы в валюте берутся за расчетный период, а вот перерасчет их в рубли производится на дату, когда бухгалтер начисляет пособие.

Следующий шаг: нужно определить сумму дневного пособия по временной нетрудоспособности.

При этом, определяя средний дневной заработок застрахованного лица, необходимого для исчисления пособия, а также при определении размера самого пособия, подлежащего выплате, в число учитываемых календарных дней включаются нерабочие праздничные дни (п. 18 Положения).

Затем размер дневного пособия по временной нетрудоспособности умножают на процент, который зависит от страхового стажа сотрудника.

Полученный результат сравнивают с максимальной величиной дневного пособия. Его определяют делением максимального месячного пособия на число календарных дней в том месяце, когда работник болел. Если оно окажется больше максимальной величины, то в расчет берут установленное законом пособие. Если меньше - пособие по временной нетрудоспособности выплачивают, исходя из фактически рассчитанного дневного (часового) пособия. Так сказано в пункте 19 Положения.

Обратите внимание: максимальная величина дневного пособия определяется в каждом месяце нетрудоспособности. А если организация работает в районах и местностях, где установлен повышающий коэффициент к заработной плате, максимальный размер пособия считают с учетом этого коэффициента.

И наконец, умножив сумму дневного пособия на число календарных дней, которые работник пропустил из-за болезни, получим общую величину пособия.

ПРИМЕР

У сотрудницы организации заболел шестилетний сын. И с 5 по 26 января (22 календарных дня) она была на больничном. Ребенок находился на амбулаторном лечении. По правилам, сформулированным в подпункте 1 пункта 5 статьи 6 Федерального закона № 255-ФЗ, в случае ухода за больным ребенком в возрасте до 7 лет пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за весь период болезни ребенка.

Пособие при амбулаторном лечении ребенка начисляется за первые 10 календарных дней в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица. А за последующие дни - в размере 50 процентов среднего заработка.

Страховой стаж сотрудницы больше 6 месяцев. Пособие ей рассчитают, исходя из ее среднего заработка за последние 12 календарных месяцев.

Страховой стаж этой сотрудницы составляет 7,5 лет. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности работнице выплатят в размере 80 процентов от ее среднего заработка. В январе 31 календарный день.

В расчетном периоде было отработано 340 календарных дней. Заработок составил 163 000 руб. Средний дневной заработок работницы:

163 000 руб. : 340 дн. = 479,41 руб. Величина дневного пособия с учетом страхового стажа составит: руб. х 80% = 383,53 руб. Максимальный размер дневного пособия, которое предприятие может выплатить за счет ФСС России, равен:

18 720 руб. : 31 дн. = 603,87 руб.

Сумма рассчитанного дневного пособия не превышает максимального. Поэтому пособие по временной нетрудоспособности работнику выплачивают, исходя из рассчитанного дневного пособия с учетом страхового стажа.

Первые десять календарных дней болезни ребенка оплачиваются так:

383,53 руб. х 10 дн. = 3835,30 руб.

А последующие 12 календарных дней - в размере 50 процентов среднего заработка. То есть: руб. х 50% х 12 дн. = 2876,46 руб.

То есть общая сумма пособия составит 6711,76 руб. (3835,30 + 2876,46). Так как сотруднице выплачивается пособие в связи с уходом за больным членом семьи, то всю эту сумму следует отнести за счет соцстраха.

На практике редко бывает, чтобы расчетный период был отработан полностью. Ведь в этом периоде работник почти наверняка находился в очередном отпуске, ездил в командировку или болел.

В пункте 8 Положения указано время, которое исключается из расчетного периода. Это происходит, когда: за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации. Исключение составляет средний заработок, который выплачивается беременным женщинам и сотрудницам, находящимся в отпуске по беременности и родам, в период болезни, если указанные женщины выполняют более легкую работу с сохранением среднего заработка по прежнему месту работы; работник был временно нетрудоспособен, находился в отпуске по беременности и родам или отпуске по уходу за ребенком; сотрудник не работал из-за простоя по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника; работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не мог трудиться; сотруднику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами; работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;

работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Обратите внимание: суммы, начисленные за эти периоды, в расчет среднего заработка для исчисления пособия также не войдут.

Средний дневной заработок определяется путем деления суммы заработка, начисленного за расчетный период, на число календарных дней, приходящихся на этот период, за исключением календарных дней, приходящихся на периоды, указанные выше.

ПРИМЕР

С 14 по 22 июля текущего года сотрудник организации болел. То есть девять календарных дней он был на больничном. Его оклад составляет 13 000 руб. Кроме того, сотруднику положена доплата за вредные условия труда - 15 процентов тарифной ставки. С 26 июля по 18 августа прошлого года он был в очередном отпуске.

Страховой трудовой стаж этого сотрудника составляет 7,5 лет. Поэтому пособие ему рассчитают, исходя из его среднего заработка за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу болезни. А выплатят в размере 80 процентов от его среднего заработка. В организации установлена пятидневная рабочая неделя. В июле 31 календарный день. Средний дневной заработок работника:

167 825 руб. : 341 дн. = 492,16 руб. Величина дневного пособия с учетом страхового стажа составит:

492,16 х 80% = 393,72 руб. Максимальный размер дневного пособия, которое предприятие может выплатить за счет ФСС России, равен: 720 руб. : 31 дн. = 603,87 руб.

Сумма рассчитанного дневного пособия не превышает максимального. Поэтому пособие по временной нетрудоспособно

сти работнику выплачивают, исходя из дневного пособия, равного среднему дневному заработку, скорректированному на процент в зависимости от страхового стажа. Получается, что за время болезни работнику надо заплатить:

393,72 руб. х 9 дн. = 3543,48 руб.

Первые два календарных дня болезни оплачивает работодатель. Это 787,44 руб. (393,72 руб. х 2 дн.). Все остальное - 2756,04 руб. (3543,48 - 787,44) будет выплачено за счет соцстраха.

Если работник в расчетном периоде ничего не заработал или весь этот период складывался из времени, которое надо исключить (например, все это время работник болел, был в командировке или был переведен на нижеоплачиваемую работу), средний заработок определяется исходя из суммы заработка, полученного в месяце болезни либо наступления отпуска по беременности и родам. Так сказано в пункте 10 Положения. Напомним: по старым правилам средний заработок надо было считать за такое же время, которое предшествует расчетному периоду. И взять нужно также 12 календарных месяцев.

В случае если работник в расчетном периоде и до наступления временной нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам не имел заработка, средний заработок определяется исходя из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада, денежного содержания (вознаграждения).

При определении среднего заработка премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда, учитываются в следующем порядке (п. 14 Положения):

а)              ежемесячные премии и вознаграждения, которые организация выплачивает вместе с зарплатой текущего месяца, включаются в заработок того месяца, за который они начислены;

б)              ежемесячные премии (кроме ежемесячных премий и вознаграждений, выплачиваемых вместе с заработной платой данного месяца), вознаграждения по итогам работы за квартал, за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж

работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, единовременные премии за особо важное задание включаются в заработок в размере начисленных сумм в расчетном периоде.

Если в расчетном периоде была увеличена тарифная ставка или должностной оклад сотрудника или он был переведен на другую работу, то при расчете средней зарплаты такое повышение учитывается с момента, когда выросла зарплата, или со дня, когда осуществлен перевод. Такой порядок установлен пунктом 12 Положения. Пересчитывать зарплату за время, которое предшествовало этим изменениям, не нужно.