7.9. Учет резервов

резерв под обесценение вложений в ценные бумаги (см. п. 3.7); •

резерв под снижение стоимости материальных ценностей (см.

резерв по сомнительным долгам (см. п. 7.4); •

резервы предстоящих расходов.

Учет резервов предстоящих расходов

Единовременное списание крупных расходов может привести к резкому увеличению себестоимости и даже стать причиной убытка. В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки прош во детва отчетного периода организация может образовывать резервы на покрытие каких-либо предполагаемых расходов.

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ разрешено создавать резервы на: •

предстоящую оплату отпусков работникам; •

выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; •

выплату вознаграждений по итогам работы за год; •

ремонт основных средств (частично рассмотрен в п. 4.2); •

производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; •

предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; •

предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; •

гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; •

покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмо тренные законодательством РФ, нормативными правовыми ак тами Министерства финансов РФ.

Критерии образования резервов (для всех общие): 1)

создание резервов необязательно; 2)

начисление резервов предстоящих расходов является предметом рассмотрения учетной политики организации; 3)

предстоящие расходы равномерно включаются в издержки производства отчетного периода; 4)

резервы предстоящих расходов создаются сроком на один отчетный год.

Данные резервы не имеют остатков на конец отчетного года, исключение составляют следующие резервы: ?

на предстоящую оплату отпусков работникам; ?

на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; ?

на выплату вознаграждений по итогам работы за год; ?

на ремонт основных средств (ремонтный фонд). 5)

в конце отчетного года проводится инвентаризация резервов — проверяются обоснованность, правильность образования и использования сумм в соответствии с данными смет, расчетов и т.

Для отражения создания резервов предстоящих расходов в плане счетов предназначен счет 96 «Резервы предстоящих расходов» — пассивный.

Начальное сальдо (по кредиту) — величина созданного резерва на начало отчетного периода.

Кредитовый оборот — создание резерва.

Дебетовый оборот — использование сумм резерва.

Конечное сальдо (по кредиту) — величина созданного резерва на конец отчетного периода.

Резервы на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на выплату вознаграждений по итогам работы за год. Резерв на покрытие предстоящих расходов на оплату отпусков создается в случае значительной сезонности указанных расходов. Организация сама решает, создавать ли тот или иной резерв, определяет способ резервирования тех или иных сумм, отразив это в своей учетной политике.

Для формирования резерва на предстоящую оплату отпусков работников расчет размера ежемесячных отчислений в резерв можно производить исходя из предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков вместе с суммой страховых взносов и суммой взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Основные корреспонденции по счету 90 «Резервы предстоящих расходов»* Содержание операций Дебет Кредит Сформирован резерв предстоящих расходов 20, 23, 25, 26, 29, 44 • 96 Начислены отпускные, ежегодные вознаграждения за выслугу лет, вознаграждения по итогам работы за год и страховые взносы 96 70, 69 Расходы на ремонт основных средств списаны за счет ранее созданного резерва 96 23, 29 Стоимость услуг сторонних организаций списана за счет ранее созданных резервов (резерва на ремонт основных средств, резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и т, п.) 96 76 В конце года доначислены суммы резервов предстоящих расходов при превышении фактических затрат величины созданного резерва 20, 23, 25, 26 96 В конце года неиспользованная сумма резерва отнесена в прочие доходы / 96 91-1 Пример

Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков — 100 ООО руб., сумма страховых взносов — 26 ООО руб., сумма взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях — 200 руб.

Общая сумма резерва составит 100 000 руб. + 26 000 руб.

Размер ежемесячных отчислений составит 126 200 руб./12 мес = = 10 517 руб.

Для формирования резерва на выплату ежегодного единовременного вознаграждения за выслугу лет размер ежемесячных отчислений в резерв можно рассчитать исходя из установленного размера выплат за стаж работы соответствующим категориям работников. Дт 08, 20, 23, 25, 26... Кт 96 - создан резерв; Дт 96 Кт 70, 69 — использованы суммы резерва.

Резерв на ремонт основных средств. При резервировании предсто ящих расходов на проведение всех видов ремонтов основных средсти организации могут создавать: •

ремонтный фонд; •

резерв расходов на ремонт основных средств.

Отчисления определяются исходя из балансовой стоимости оснон ных средств и нормативов отчислений, утверждаемых в учетной поли

тике самими организациями. Основными критериями для определения норматива являются: •

сроки ремонта, основанные на заключенных договорах; •

дефектные ведомости, свидетельствующие о ^необходимости проведения ремонтных работ; •

объем в стоимостном выражении исходя из цены, установленной в договоре, а при выполнении работ хозяйственным способом — исходя из фактических затрат на производство работ; •

отчисления в резерв исходя из сметной стоимости ремонта объекта и межремонтных сроков.

При создании ремонтного фонда нормы утверждаются не менее чем на 5 лет. Отчисления в фонд следует производить по крупным объектам с длительной периодичностью в ремонте.

При создании резерва расходов на ремонт основных средств должны выполняться следующие условия: 1)

при инвентаризации резервов излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются; 2)

разрешается оставлять переходящие остатки на следующий год, если в текущем периоде ремонтные работы были начаты, но не закончены; 3)

резервы не могут создаваться сроком более чем на 5 лет.

Дт 20,23,25,26... Кт 96 — создан резерв на ремонт основных средств (ремонтный фонд);

Дт 96 Кт 23, 70,69,76, 23,10 — использован резерв на ремонт основных средств, произведенный хозяйственным способом;

Дт 96 Кт 60, 76 — использован резерв на ремонт основных средств, произведенный сторонними организациями.

Резерв на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства.

В соответствии с п. 3.53 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств если в организации с сезонным характером производства сумма расходов на обслуживание производства и управление им, включенная в фактическую себестоимость выпущенной продукции по установленным в организации нормам, превышает фактические затраты, то образовавшаяся разница резервируется как предстоящие расходы.

Остатка на конец года по этому резерву быть не должно.

Дт 20, 23,25,26... Кт 96 — создание резерва на производственные за траты, связанные с подготовительными работами в связи с сезонным характером производства.

Дт 96 Кт 02,10,51, 60, 76, 70, 69 — использование резерва;

Д 96 Кт 91-1 — излищне зарезервированные суммы относятся в про чиє доходы.

Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Если организация несет затраты на гарантийный ремонт и гарантийное об служивание продукции, на которую установлен гарантийный срок, то она может создавать резерв на гарантийный ремонт и гарантийное об служивание.

Резерв формируется не единовременно в начале квартала (года), а постепенно, по мере реализации товаров.

Налоговый кодекс РФ устанавливает жесткие нормы, по которым следует вычислять размер резерва по гарантийному ремонту и гарап тайному обслуживанию. Он не должен превышать определенной до ли Затрат на гарантийные работы, которые организация выполнила в 3 предшествующих года. Чтобы рассчитать эту долю, надо раздели м, сумму указанных расходов на выручку за этот же период.

Если организация прежде не занималась гарантийным ремонтом, то они, рассчитывая резерв, должны исходить из ожидаемых расходов.

Регистр синтетического учета — журнал-ордер № 12.

II

Аналитический учет ведется по каждому созданному резерву.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 96 (Главная книга), анализ счета 96, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 96, анализ счета 96 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 96, карточка счета 96 по субконто и др.