3.7. Учет резервов под обесценение финансовых вложений
В соответствии с ПБУ 19/02 под обесценением финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, причтется устойчивое существенное снижение их стоимости ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить иг данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельно- | | и.
В таком случае организация может создать резерв под обесценение финансовых вложений. Сумма резервов под обесценение финансовых вложений включается в состав прочих расходов организации.Величина резерва определяется по каждому виду финансовых вложений следующим образом:
Величина резерва = (Учетная стоимость - Расчетная стоимость) х х Количество ценных бумаг.
I
Расчетная стоимость финансовых вложений принимается равной разнице между их учетной стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском учете, и суммой снижения стоимости финансовых вложений.
Проверка на обесценение финансовых вложений должна производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения.
Если расчетная стоимость финансовых вложений повысилась, то на данную сумму резерв будет уменьшен и увеличен финансовый результат организации (в составе прочих доходов). При выбытии финансовых вложений сумма ранее созданного резерва также относится на финансовые результаты организации (в составе прочих доходов) в конце
года или того отчетного периода, в котором произошло выбытие финансовых вложений. Аналогичным образом следует поступить в случае, когда финансовое вложение более не удовлетворяет условиям создания резерва под обесценение.
I
Если по результатам проверки выявляется дальнейшее снижение расчетной стоимости финансовых вложений, то сумма ранее созданно- го резерва увеличивается и уменьшается финансовый результат (в составе прочих расходов).
Для формирования информации о наличии и движении резерва под обесценение финансовых вложений предназначен счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» — пассивный.
Начальное сальдо (по кредиту) — показывает величину резерва на начало отчетного периода.
Кредитовый оборот — создание резерва.
Дебетовый оборот — использование резерва.
Конечное сальдо (по кредиту) — показывает величину резерва на конец отчетного периода.
В бухгалтерской отчетности стоимость обесцененных финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.
Регистр синтетического учета — журнал-ордер № 12.
Аналитический учет ведется по каждому резерву.
II
При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистра- ми синтетического учета являются обороты счета 59 (Главная книга), анализ счета 59, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 59, анализ счета 59 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 59, карточка счета 59 по субконто и др.
Основные корреспонденции по счету 59 «Резервы под обесценение
финансовых вложений» Содержание операций Дебет Кредит Создан резерв под обесценение финансовых вложений 91-2 59 Увеличена сумма резерва под обесценение финансовых иложений в связи со снижением их расчетной стоимости .91-2 59 Уменьшена сумма резерва в связи с увеличением их рыночной стоимости 59 91-1 Уменьшена сумма резерва в связи с выбытием финансо- пых вложений, по которым был создан резерв 59 91-1