5. Бухгалтерський облікурахування здійснення імпортних операцій
Основними завданнямизадачами бухгалтерського облікуурахування імпортних операцій єз'являються,являються:
- перевірка правильності документального оформлення товарних і розрахункових операцій;
- дотримання вимог валютного і митного законодавства;
- формування достовірної інформації про рух імпортних товарів;
- формування достовірної інформації про курсові різниці.
Облікурахування імпортних товарів має рядлаву,низку особливостей, до яких належить:
- приймання товарів зіз обов'язковою участю експерта Торговельно- промислової палати України ізіз складанням акту приймання і акту експертизи;
- обов'язкове декларування імпортних операцій при перетині митної території України;
- у випадку, якщо перша подія єз'являється,являється отриманняздобуття товарів, товар відображаєтьсявідбивається в облікуурахуванні за курсом НБУ на дату складання вантажної митної декларації, а не на дату оприбуткування товарів;
- необхідність окремого облікуурахування імпортних товарів і розрахунків за їх придбанням;надбанню
- організація аналітичного облікуурахування за найменуваннями, кількістю товарів, облікових партіях,
- у випадку, якщо першою подією є отримання авансу, то вартість імпортованих товарів буде визначатися за курсом НБУ на дату авансу.
Для розрахунків зіз іноземними постачальниками за придбанінабуті товари використовується рахуноклічба 632 "Розрахунки зіз іноземними постачальниками". Облікурахування на цьому рахункулічбі ведуться як в національній, так і в іноземній валюті, оскільки заборгованість за придбані товари єз'являється,являється монетарною статтею і при зміні валютного курсу на кінець періоду і на момент розрахунків треба робитисправляти,проводити перерахунок.
Розглянемо приклад відображення операцій з придбання імпортних товарів.
Приклад 4.1. Підприємство імпортувало товар вартістю 1000 дол.
На митниці були сплачені:- ПДВ - 20%;
- мито - 2%;
- митний збір - 0,2%.
На момент оформлення вантажної митної декларації курс НБУ склав 5,3 грн. за долар. На кінець кварталу курс НБУ склав 5,4 грн. за долар. Товар сплачений в наступному кварталі, при цьому курс НБУ дорівнював 5,35 грн. за долар.
Відобразимо ці події в бухгалтерському обліку (табл.4.1).
Таблиця № 4.1
| № п/п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Отримання товару (1000 х5,3 =5300,0) | 28 | 632 | 5300 |
| 2 | Сплата мита (1000 х5,3 х2% =106,0) | 377 | 311 | 106 |
| 3 | Сплата митного збору (1000 х5,3 х0,2% = 10,6) | 377 | 311 | 10,6 |
| 4 | Включення мита і митного збору у вартість товарів | 28 | 377 | 116,6 |
| 5 | Сплата ПДВ ((1000 х 5,3 +1000 х 5,3 х 2%) х 20% = 1081,2) | 377 | 311 | 1081,2 |
| 6 | Включення суми ПДВ до податкового кредиту | 641 | 377 | 1081,2 |
| 7 | Відображення курсової різниці на дату балансу ( 1000 х5,4 – 1000 х 5,3 = 100,0) | 945 | 632 | 100 |
| 8 | Оплата продукції (1000 х5,35 = 5350,0) | 632 | 312 | 5350 |
| 9 | Відображення курсової різниці на дату оплати (1000 х 5,35- 1000 х 5,4 =50,0 ) | 632 | 714 | 50 |
У наведеному прикладі курсові різниці розраховують у наступних випадках:
- на дату балансу, оскільки впродовж звітного кварталу товар не був оплачений. У цьому разі відбувається збільшення курсу, тобто борг перед постачальником зростає і відображаються витрати від курсової різниці;
- на дату здійснення розрахунків.
У цьому разі відбувається зменшення курсу, тобто борг перед постачальником зменшується і відображаються доходи від курсової різниці.Особливу увагу при відображенні операцій в іноземній валюті слід приділяти авансам в іноземній валюті. Сума авансу (попередньої оплати) в іноземній валюті, при включенніприєднанні у вартість придбаних активів перераховується у валюту звітності із застосуванням валютного курсу на дату виплати авансу. Тобтоцебто вартість одержанихотриманих,набутих в рахунок погашення передоплати активів визначається шляхом перерахунку вартості фактично одержанихотриманих,набутих товарів за курсом НБУ на дату здійснення передплати. Така вартість єз'являється,являється історичною собівартістю одержанихотриманих,набутих немонетарних активів.
Розглянемо приклад відображення операцій з придбання імпортних товарів на умовах передплати.
Приклад 4. 2. Підприємство перераховує постачальнику матеріалів аванс в сумі 1500 дол. США за курсом НБУ — 5,4 грн. за долар, матеріали одержані в наступному кварталі. Курс НБУ на кінець кварталу склав 5,5 грн. за долар. Курс НБУ на момент отримання матеріалів - 5,33 грн. за долар.
На митниці були сплачені:
- ПДВ-20%;
- мито -3%;
- митний збір- 0,3%.
Відобразимо ці події в бухгалтерському обліку (табл.4.2).
Таблиця 4.2
| № п/п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | ||
| дебет | кредит | ||||
| 1 | Перерахування авансу (1500 х 5,4 = 8100,0) | 371 | 312 | 8100,0 | |
| 2 | Отримання матеріалів (1500 х 5,4 = 8100,0) | 20 | 632 | 8100,0 | |
| 3 | Сплата мита(1500 х5,33х 3% = 239,85) | 377 | 311 | 239,85 | |
| 4 | Сплата митного збору(1500 х5,33х0,3% = 23,98) | 377 | 311 | 23,98 | |
| 5 | Сплата ПДВ ((1500 х5,33+1500 х5,33 х3%)х20% = 1646,97) | 377 | 311 | 1646,97 | |
| 6 | Включення мита і митного збору у вартість матеріалів | 20 | 377 | 263,83 | |
| 7 | Включення суми ПДВ на підставі ВМД до податкового кредиту | 641 | 377 | 1646,97 | |
| 8 | Залік перерахованого раніше авансу | 632 | 371 | 8100,0 | |
У цьому прикладі вартість товарів не перераховується у зв'язку із зміною курсу, а визначається, виходячи з курсу НБУ, що діяв на дату перерахування авансу.
У випадку, якщо частиначастка вартості одержанихотриманих,набутих немонетарних активів перевищує розмір передплати, то таку частину треба перераховувати в гривні за курсом на дату отриманняздобуття товарів. Тобто вартість товарів буде визначатися за двома курсами - курсом НБУ на дату авансу і курсом НБУ на дату отримання товарів.
Розглянемо приклад відображення таких операцій у бухгалтерському обліку.
Приклад 4.3. Підприємство перераховує постачальнику матеріалів аванс в сумі 2000 дол. США за курсом НБУ — 5,3 грн. за долар, матеріали одержані на суму 3000 дол. за курсом НБУ 5,40 грн. за долар. Остаточна оплата матеріалів відбулася в наступному кварталі. Курс НБУ на кінець кварталу склав 5,35 грн. за долар., курс НБУ на момент оплати- 5,2 грн. за долар.
На митниці були сплачені:
- ПДВ-20%;
- мито -3%;
- митний збір- 0,3%.
Відобразимо ці події в бухгалтерському обліку (табл. 4.3).
Таблиця 4.3
| № п/п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Перерахування авансу (2000 х5,3 = 10600,0) | 371 | 312 | 10600,0 |
| 2 | Отримання матеріалів (2000 х5,3+ 1000 х 5,4 = 16000,0) | 20 | 632 | 16000 |
| 3 | Сплата мита(3000 х5,4х 3% = 486,0) | 377 | 311 | 486,0 |
| 4 | Сплата митного збору(3000 х 5,4 х 0,3% = 48,60) | 377 | 311 | 48,60 |
| 5 | Сплата ПДВ ((3000 х5,4+3000 х5,4 х3%)х20% =3337,20) | 377 | 311 | 3337,20 |
| 6 | Включення мита і митного збору у вартість матеріалів | 20 | 377 | 534,6 |
| 7 | Включення суми ПДВ на підставі ВМД до податкового кредиту | 641 | 377 | 3337,20 |
| 8 | Залік перерахованого раніше авансу | 632 | 371 | 10600,0 |
| 9 | Відображення курсової різниці на дату балансу (1000 х 5,35- 1000 х 5,4 =50,0) | 632 | 714 | 50,0 |
| 10 | Перерахування остаточної оплати постачальнику (1000 х 5,2 = 5200,0) | 632 | 312 | 5200,0 |
| 11 | Відображення курсової різниці на дату проведення розрахунків (1000 х5,2- 1000 х5,35 = 150,0) | 632 | 714 | 150 |
У цьому прикладі частина вартості імпортованих матеріалів, що сплачена авансом, перераховується у гривні за курсом НБУ на дату авансу, а частина- за курсом НБУ на дату отримання імпортних матеріалів. Тобто вартість імпортованих матеріалів розраховується за двома курсами.
У даному випадку курсові різниці розраховуються у таких випадках:
- на дату балансу, оскільки впродовж звітного кварталу частина товару не була оплачена. У цьому разі відбувається зменшення курсу, тобто борг перед постачальником зменшується і відображаються доходи від курсової різниці;
- на дату здійснення розрахунків. У цьому разі відбувається зменшення курсу, тобто борг перед постачальником зменшується і також відображаються доходи від курсової різниці.