6. Оподаткування імпортних операцій

Оподаткування податком на прибуток імпортних операцій здійснюється відповідно до норм Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".

По перше, необхідно відзначити, що відносно товарів, робіт, послуг, придбаних у нерезидента - неплатника податку на прибуток діють спеціальні правила, згідно з якими:

1. Вартість імпортованих товарів, робіт, послуг може бути віднесена до валових витрат тільки за умови фактичного імпортування таких товарів (робіт, послуг). Тобто правила першої події, за якими до валових витрат включається вартість товарів (робіт, послуг) за датою першої події - оплати чи придбання - у даному разі не діють. Фактичне імпортування може бути підтверджене вантажною митною декларацією чи актом виконаних робіт (послуг).

2. Витрати, понесені (нараховані) в іноземній валюті впродовжупродовж звітного періоду у зв'язку з придбаннямнадбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься до валових витрат такого платника податку, визначаються в сумі, яка дорівнює балансовій вартості такої іноземної валюти, і не підлягають перерахунку у зв'язку із зміною обмінногозмінного курсу гривни впродовжупродовж такого звітного періоду.

Слід враховувати, що в умовах, коли імпортування відбувається без попередньої оплати, підприємство має право відобразити валові витрати на дату фактичного отримання товарів, але при цьому в нього немає інформації щодо балансової вартості іноземної валюти, оскільки валюта ще не була перерахована. Єдина можливість у цьому випадку- відобразити валові витрати за курсом на дату імпортування, тобто за курсом вантажної митної декларації, а в подальшому здійснювати коригування відображених валових витрат на суму різниці між курсом на дату вантажної митної декларації і курсом, за яким визначається балансова вартість валюти. Тобто у той період, коли підприємство буде сплачувати кошти постачальнику за імпортований товар воно повинно проводити зменшення чи збільшення валових витрат підприємства на визначену суму*.

Розглянемо приклад відображення операцій по придбанню імпортних товарів в податковому обліку.

Приклад 4.4. Підприємство одержало імпортний товар вартістю 1000 дол. за курсом НБУ 5,10 грн. за долар. Оплата товарів відбулася у тому ж кварталі. Курс НБУ на момент оплати склав 5,15 грн. за долар, для оплати товарів підприємство придбало валюту за курсом 5,2 грн. за долар.

На митниці були сплачені:

- ПДВ-20%;

- мито -3%;

- митний збір- 0,3%.

Відобразимо ці події в бухгалтерському обліку (табл. 4.4).

Таблиця 4.4

v Оподаткування податком на додану вартість

Об'єктом оподаткування податком на додану вартість єз'являються,являються операції з ввезення (пересилання) товарів на митну територію України, зокрема операції з ввезення за об'єктів за договорами оренди (лізингулізінгу), застави і іпотеки.

Базою оподаткування єз'являється,являється договірна (контрактна) вартість імпортних товарів, алета не менше митної вартості, вказаної у вантажній митній декларації.

При оподаткуванні товарів, що імпортуються, сума податку на додану вартість визначається у розмірі 20% від митної вартості товару з урахуваннямз врахуванням фактично сплаченого мита і акцизного зборузбирання.

Підставоюосновою,заснуванням для сплативиплати податку на додану вартість єз'являється,являється вантажна митна декларація.

Податок на додану вартість встановлюють виходячи з митної вартості товару, визначеної за курсом НБУ, що діяв на кінець операційного дня, який передує дню, в якому товар (товарна партія) вперше підпадає під режим митного контролю відповідно до митного законодавства.

По імпортних товарах, що не відносяться до товарних груп 1-24 Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності ( 2371а-14, 2371б-14, 2371в-14,2371г-14 ), на суму податку на додану власність може бути оформлений вексель зіз відстроченнямвідстрочкою платежу на 30 календарних днів.

Податковий вексель - це письмове безумовне грошове зобов'язання платника податку сплатити до бюджету відповідну суму коштів у порядку й терміни, визначені цим Законом, що підтверджено комерційними банками шляхом авалю, який видається платником на відстрочення сплати податку на додану вартість, що справляється при імпорті товарів на митну територію України. Комерційні банки зобов'язані оплатити податковий вексель у разі його непогашення платником у строк.

Відображення в податковій декларації зобов'язань по податковому векселю залежить від терміну його погашення і від наявності у платника податку суми бюджетного відшкодування:

- якщо термін сплати зобов'язань по податковому векселю виникає до закінчення терміну подачі декларації до податкового органу за звітний (податковий) період, в якому відбулася його поставка органу митного контролю, платник податку не включає суму зобов'язань по векселю до складу податкових зобов'язань і погашає вексель шляхом перерахування коштів до бюджету. При цьому платник податку має право на включення перерахованої суми зобов'язань по векселю до складу податкового кредиту у звітному (податковому) періоді, в якому відбулася така сплата;

- якщо термін сплати зобов'язань по податковому векселю виникає після закінчення терміну подачі декларації до податкового органу за звітний (податковий) період, в якому відбулася його поставка органу митного контролю, сума зобов'язань по такому податковому векселю включається до складу податкових зобов'язань платника в звітному (податковому) періоді, в якому відбулася його поставка органу митного контролю.

- якщо платник податку на дату поставки податкового векселя органу митного контролю має підтверджену податковим органом суму бюджетного відшкодування, яка дорівнює або більша ніж сума зобов'язання по такому векселю, платник податку має право включити суму зобов'язань по податковому векселю до складу податкових зобов'язань за звітний (податковий) період, в якому відбулася його поставка органу митного контролю. При цьому податковий вексель вважається погашеним та платник податку має право на включення до складу податкового кредиту суми зобов'язань по податковому векселю у наступному звітному (податковому) періоді.

Видача податкового векселя відображаєтьсявідбивається по кредиту 621 "Короткостроковікороткотермінові векселі, видані в національній валюті", і дебету 643 "Відстрочені податкові зобов'язання"

Податковий вексель має право пред'явити тількилише платник податку на додану вартість. Особаобличчя,лице, яка не єз'являється,являється платником податку на додану вартість, сплачує податок на додану вартість в звичайномузвичному порядкуладі.

Подальшедальше відображеннявідображення,відбиття сплаченого податку на додану вартість залежить від того, як використовуються імпортовані товари:

1) при використанні в господарській діяльності сума податку на додану вартість включається в податковий кредит;

2) при використанні в операціях, що не підлягають оподаткуванню або звільненихвизволених від оподаткування сума податку на додану вартість включається у вартість товарів;

3) при використанні частково в оподатковуваних, частково в неоподатковуваних операціях сума сплаченого податку включається в податковий кредит в частинічастці використання таких товарів в оподатковуваних операціях звітного періоду;

4) при використанні товарів не в господарській діяльності сума сплаченого податку відшкодовується за рахунок відповідних джерел.

Розглянемо приклад відображення в бухгалтерському й податковому обліку операцій з придбання імпортних товарів на умовах видачі податкового векселю.

Приклад 4.5. 10.04 підприємство імпортувало товари вартістю 4000 дол. Курс НБУ на момент отримання товарів складав 5,31 грн. за долар.

На митниці були сплачені:

- мито - 2%;

- митний збір - 0,2%.

На суму ПДВ підприємством був виданий митним органам вексель. Оплата товарів була здійснена 30.04, курс НБУ на момент оплати дорівнював 5,35 грн. за долар, балансова вартість іноземної валюти, сплаченої іноземному постачальнику, становить 5,27 грн. за долар.

Відобразити операції в податковому і бухгалтерському обліку (табл.4.5).

Таблиця 4.5

У наведеному випадку слід звернути увагу на наступне:

- у бухгалтерському обліку курсова різниця розраховується на момент сплати товару, оскільки курс іноземної валюти зростає, в обліку відображаються витрати;

- у податковому обліку відображається коригування валових витрат виходячи з балансової вартості валюти, перерахованої за імпортований товар. Оскільки балансова вартість валюти розраховується за курсом меншим, ніж курс НБУ на дату імпортування товарів, в податковому обліку слід відобразити валові доходи.