ОТРАЖЕНИЕ НАЧИСЛЕНИЯ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ И СБОРОВ В ГТД

Начисление таможенных платежей отражается в графе 47 ГТД, которая имеет следующий вид:

* Способ платежа.

Таможенные платежи начисляются в ГТД в национальной валюте Украины в следующем порядке.

В первой колонке «Вид» указывается код вида таможенного

платежа согласно Классификатору видов таможенных платежей. Классификатор видов таможенных платежей приведен в при-ложении 1 к Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, утвержденной приказом Государственной таможенной службы Украины от 09.07.97 г. № 307, с изменениями и дополнениями.

Классификатор видов таможенных платежей

Во второй колонке «Основа начисления» указываются:

— при начислении таможенных сборов — общая таможенная стоимость товара, отраженная в графе 12 ГТД (строка прочеркивается, если используется фиксированная ставка таможенного сбора);

— при начислении таможенной пошлины — таможенная стоимость товара, отраженная в графе 12 ГТД, или количество товара, заявленного к декларированию в графе 31 ГТД (в зависимости от того, что выступает в качестве базы для начисления таможенной пошлины - стоимость товаров или их количество);

— при начислении акцизного сбора - таможенная стоимость товара с учетом сумм таможенной пошлины или количество товара, заявленного к декларированию, отраженное в графе 31 ГТД (в зависимости от того, что выступает в качестве базы для начисления акцизного сбора — стоимость товаров или их количество);

— при начислении налога на добавленную стоимость — таможенная стоимость товара с учетом сумм таможенной пошлины и акцизного сбора.

В третьей колонке «Ставка» указывается:

— при начислении таможенных сборов - установленный размер ставки таможенных сборов;

— при начислении таможенной пошлины – установленный размер ставки пошлины согласно ставкам Единого таможенного тарифа или в твердых ставках с единицы товара;

— при начислении акцизного сбора — установленный размер ставки акцизного сбора в процентах к обороту или в твердых ставках с единицы товара;

— при начислении налога на добавленную стоимость — установленный размер ставки НДС.

В четвертой колонке «Сумма» указывается начисленная на основании указанной ставки сумма соответствующего таможенного платежа, которая подлежит уплате.

В пятой колонке «Способ платежа» (сокращенно — СП) указывается код способа расчета в соответствии с Классификатором способов расчетов. Классификатор способов расчетов приведен в приложении 12 к Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, утёержденной приказом Государственной таможенной службы Украины от 09.07.97г. № 307, с изменениями и дополнениями и имеет следующий вид:

Классификатор способов расчетов

Графа «В» ГТД «Подробности расчетов» предназначена для указания декларантом платежных документов, свидетельствующих о внесении таможенных платежей. В графе указываются:

— код таможенного платежа согласно Классификатору видов таможенных платежей;

— общая сумма платежа по этому коду, которая включает в себя сумму платежей по основному и каждому дополнительному листам ГТД;

— платежные реквизиты.

Порядок заполнения графы 47 ГТД рассмотрен на примере 1.

Пример 1. На таможенную территорию Украины импортируется подакцизный товар А в количестве 500 к г. Общая таможенная стоимость импортируемого товара, указанная в графе 12 ГТД, составляет 10000 грн. При таможенном оформлении уплачены:

— таможенный сбор за таможенное оформление товаров (ставка - 0,2 %);

— таможенная пошлина (ставка — 5 %);

— акцизный сбор (ставка — 20 евро за 1000 кг)

— НДС (ставка - 20 %).

Дата оформления ГТД - 01.11.2000 г. Курс евро на 01.11.2000 г. - за 100 евро - 457 грн.

* 20 евро х 4,64 грн. х 500 : 1000 = 46,40 грн. ** (10000 + 500 + 46,40 грн.) х 20 %.

Что касается единого сбора, взимаемого в пунктах пропуска через государственную границу Украины, то его начисление осуществляется в национальной валюте Украины по единому платежному документу (унифицированной таможенной квитанции ф. № МД-1). В отношении заполнения граф ГТД следует отметить, что поскольку начисление единого сбора отражается в ф. № МД-1, то сумма единого сбора не заносится в графу 47 «Начисление пошлины и таможенных сборов» ГТД. В случае транзита информация о сумме уплаченного единого сбора будет указываться исключительно в графах «В» и «С» ГТД (опять-таки без отражения по графе 47 ГТД).

УПЛАТА ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

Порядок уплаты таможенных платежей регулируется Инструкцией о порядке осуществления расчетов с Государственным бюджетом Украины по пошлине, налогу на добавленную стоимость, акцизному сбору и другим платежам, доходами и расходами, утвержденной приказом Государственной таможенной службы Украины, Министерства финансов Украины от 30.06.2000 г. № 368/149.

Таможенные платежи могут быть уплачены как резидентом, так и нерезидентом (в зависимости от того, на кого возложены обязанности по декларированию товаров). Таможенные платежи уплачиваются до или в момент осуществления таможенного оформления.

Товары, по которым не были уплачены таможенные платежи, таможенному оформлению не подлежат (за исключением случаев, когда они освобождены от таможенных платежей).

Как уже отмечалось выше, таможенные платежи уплачиваются в национальной валюте Украины. В то же время таможенные сборы могут быть уплачены как в национальной, так и в иностранной валюте первой группы Классификатора валют НБУ.

Суммы таможенных платежей (таможенная пошлина, таможенные сборы, НДС, акцизный сбор) перечисляются на специальный счет таможенного органа. Уплаченные суммы перечисляются в Госбюджет после оформления ГТД в полном объеме.

В налоговом учете субъекта хозяйствования - плательщика налога на прибыль, суммы таможенной пошлины, таможенных сборов и акцизного сбора, уплаченных при ввозе товаров, включаются в состав валовых расходов на основании п.п. 5.2.5 ст. 5 Закона о налоге на прибыль (как сборы (обязательные платежи), установленные ст. 14 Закона Украины «О системе налогообложения» в редакции от 25.06.91 г. № 1251-ХП, с изменениями и дополнениями). Сумма таможенных сборов, уплаченных на таможне, включается в состав валовых расходов налогоплательщика на основании п.п. 5.2.1 ст. 5 Закона о налоге на прибыль как расходы, связанные с ведением хозяйственной деятельности.

Выше были рассмотрены особенности таможенного оформления товаров и других предметов юридическими лицами.

Что касается граждан, то единые нормы и правила, которые действуют при перемещении ими предметов через таможенную границу Украины, определены Порядком начисления таможенных сборов, пошлины, налога на добавленную стоимость и акцизного сбора при таможенном оформлении товаров, транспортных средств и запасных частей к ним, которые перемещаются через таможенную границу Украины и принадлежат гражданам, утвержденным приказом Государственной таможенной службы Украины от 27.03.2000 г. № 164, с изменениями и дополнениями.

Ознакомившись с особенностями таможенного оформления, рассмотрим особенности налогообложения внешнеэкономических операций (экспорта и импорта).