Внешние аудиторы: переоценка традиционного подхода к аудиту банков

Основная цель проведения аудита — дать возможность аудитору сделать заключение о том, в какой мере финансовая отчетность банка достоверно отражает его финансовое состояние, и определить результаты операций банка за данный период.

Вставка 3.8. Задачи аудиторских комитетов и внутренних аудиторов

Задачи аудиторских комитетов и внутренних аудиторов состоят в том, чтобы:

• исследовать соблюдение менеджментом политики и процедур, установленных Советом директоров;
• проверять адекватность и точность информации, представляемой менеджментом Совету директоров;
• представлять Совету регулярные отчеты о соблюдении политики и процедур;
• совершенствовать коммуникации между Советом и менеджментом;
• проводить оценку мероприятий по управлению риском с точки зрения их соответствия уровню потенциального риска;
• тестировать все аспекты операций и позиций, связанных с риском;
• обеспечивать эффективный управленческий контроль над позициями, лимитами и операциями, осуществляемыми с превышением лимитов;
• обеспечивать полное понимание менеджерами принятой методологии и процедур и наличие у них необходимой квалификации для их осуществления;
• проводить оценку операций и предлагать улучшения.

ками и кредиторами. Традиционный подход к внешнему аудиту в соответствии с общепринятыми принципами аудиторской деятельности — Международными стандартами аудита (International Standards of Auditing — ISA) — как правило, включает анализ систем внутреннего контроля. Эта работа предпринимается с целью определения характера и масштабов независимой проверки, выработки аналитического заключения, или анализа тенденций, и проведения определенного числа детальных проверок.

Подход к финансовом)' регулированию на основе риска предполагает также давно назревший пересмотр привычного подхода к внешнему аудиту. Внешние аудиторы как партнеры по управлению риском призваны играть специфическую роль. Коль скоро средством обеспечения стабильности банковской системы становится рыночная дисциплина, рыночные системы должны прежде всего обладать информацией и возможностью возлагать на директоров и менеджеров ответственность за надежное функционирование банка. Внешние аудиторы играют ключевую роль в повышении способности рынка к отбору банков для ведения операций.

Ясно, что концепция внешнего аудита и подход к его осуществлению имеют решающее значение с точки зрения успеха или неудачи скоординированной стратегии управления риском. Работа внешнего аудитора безусловно является дополнительной защитой потребителя. Поэтому важен переход профессионалов в этой области от простого анализа баланса к исследованию рисков, свойственных индустрии финансового обслуживания. Когда такой подход будет принят всеми аудиторами финансовых учреждений, процесс управления риском существенно продвинется вперед к выгоде всех пользователей финансовых услуг. Задачи внешних аудиторов в области управления риском представлены во вставке 3.9.

В рамках процесса банковского надзора профессии бухгалтерского учета и аудита также приобрели дополнительное значение. Управленческие заключения и широкоформатные отчеты, представляемые аудиторами, могут дать органам надзора ценную информацию о различных аспектах деятельности банка. Это особенно важно в ситуациях, когда аудиторы вскрывают факты, которые могут представлять опасность для стабильности отдельного банка или банковской системы. Во многих странах, особенно в тех, где ресурсы органов надзора ограничены, они могут воспользоваться работой, сделанной внешними аудиторами для банков-клиентов, и не дублировать ее. В таких случаях закон нередко устанавливает более широкие полномо- чия аудиторов, но как минимум необходимо создать адекватные механизмы их связи с надзорными инстанциями. Например, раздел 39 Закона о банке Англии предусматривает проведение ежегодных совещаний с внешними аудиторами.