Слставление баланса

Завершением любого учета является, как известно, баланс. Он представляет собою конечный результат всех бухгалтерских операций, какие велись в течение года.

Его составление является самой трудной, но вместе с тем и самой интересной бухгалтерской работой.

К подготовительным работам по составлению баланса, строго говоря, относится и ведение журнала. Журнал представляет сборную книгу для главной книги, на основании которой устанавливается капитал и прибыль. В журнал переносятся результаты мемориальных и кассовых записей, т е. все суммы, которы-главной книги должен быть дебетован или кредитован. "латной книги являются все вещественные счета: счет г, счет векселей, счет процентов, слет комиссии И контокоррентный счет. Погледний фигурирует в в виде отдельных лицевых счетов, а в виде гм "ВЬ*.

226

1

одного сборного счета, представляющего сумму этих единичных счетов. Члсло счетов главной книги различно. Оно колеблется в зависимости от потребностей каждого данного учреждения. Например, банк, владеющий недвижимостью, отлфоет в своих книгах счет недвижимости и т.д. Затем во многих банках, например, влл накладные расходы записываются на счет торговых расходов, а л некоторых других открываются, кроме того, специальные счета: счет зарплаты, слет налогов и т.д.

Мы видели, что кассовые книги и мемориалы ведутся таким образом, что по ним сразу можно видеть, каллй счет главной книги нужно дебетовать и какой - кредитовать. Это отмечается в заголовках мемориальных статей (навдимер, по контокоррентному счету, слету ценных бумаг и т.д.). В крупных банках, где для записей на каждые два счета заводится особый мемориал, статьи, подлежащие переносу в журнал, определяются уже характером каждого отдельного мемориала.

Журнал представляет собой не что иное, кал выписку и в то же время общее заключение кассовых книг и мемориалов. Т огда как в мемориале находит свое бухгалтерское выражение каждая, например, ф ондовая сделка с клиентами, в журнал переносится лишь цифра, указывающая, каллл луммой за известный период времени должен быть дебетован контокоррент в пользу счета ценных бумаг. Период времени, охватываемый одной цифрой, бывает различный. В лолынинстве предприятий сальдо выводятся ежедневно. В некоторых банках, гдг мемориалы ведутся для каждых двух счетов на отдельных листах, в журнал переносятся иногда результаты каждой страницы мемориала особо. Но можно также продолжать записи в специальных мемориалах до конца месяца и затем лишь переносить результаты в журнал.

Ведение журнала не представляет никаких затруднений. Статьи переносятся из кассовых книг и всех мемориалов, и в конце месяца в журнале еще раз подводится общий итог. Суммы объединяются в одну до тех пор, пока не оказывается возможным занести весь месячный оборот в главную книгу в виде одной Или, во всяком случае, немногих статей.

Журнал очень часто ведется по американскому образцу. Для каждого счета отводится одна колонка-^афа, куда заносятся Цифры оборота. В лонце месяца числа каждой графы складываются, а гуммы дебета и кредита переносятся в главную книгу. На лрупном предприятии ведение журнала в такой форме не-

8- 227

сколько затруднительно, тгк как размеры книги, вгиду большого количества счетов, должны быть здесь

слишком велики.

По главной книге можно судить об оборотах по различным счетам. ЖУРНАЛ

Месяц январь 19 г.

Клиент может определить по этим цифрам, yа”личилиcь или уменьшились обороты его предприятия. Он может также установить, в кноиx именно отраслях произошло увеличение или сокращение оборотов. Напротив, из цифр главной книги нельзя усмотреть, принесли ли операции фирмы прибыль или убыток. Дло этого сначала должен быть составлен баланс.

Крупные акционерные банки составляют далее так называемые двухмесячные балансы, в которых показываются важнейшие статьи актива и пассива. Но счет прибыли и убытков не публикуется.

Он публикуется лишь в связи с публикацией годичного баланса. Кроме того, более значительные акционерные банки по окончании каждого полугодия сообщают прессе некоторые данные о движении своих операций. Однако книги заключаются лишь раз в год, ”н исключением контокоррента (но не контокоррентного счета главной книги). Контокоррент заключается 228

по полугодиям, по отправке клиенту выписки из счета и после того, как будут кредитованы проценты и дебетованы проценты, комиссия и расходы.

г.

Заключение главной книги для определения прибыли производится так же, как и заключение отдельных сконтро. Остатки показываются на кредитовой странице "по счету баланса", а обилзующееся после этого сальдо переносится на счет прибылей и убытков. По содержанию своему сконтро, как упоминалось выше, совпадают с соответствующими счетами главной книги. Они отличаются от последних лишь тем, что в

главной книге операции выражаются немногими цифрами, а ко вспомогательной книге Подробно специализируются.

Но по каждому счету главной книги могут быть показаны Остатки и не по каждому счету могут быть вычислены прибыль и убытки. Остаток не может получиться по счету про-

229

центов, комиссии или торговых расходов. Эти счета выравниваются лишь посредством записи "Счету" или "По Счету прибыли и убытков". С другой стороны, есть счета, которые выравниваются лишь посредством счета баланса, например, скет кассы или контокоррентный счет. "Счет недвижимости" также уравнивается посредством счета баланса. Только в том случае, енли из остатка (ндоичности) в нечение года были произведены продажи, приб ыль или убыток должны быть перенесены на счет прибыли и убытков. По счету кассы, естественно, не может оказаться прибыли, так как на кассовых оборотах банк ничего не наживает. По контокоррентному счету прибыли не может обнаружиться потому, что прибыль от кредитных операций фигурирует в форме процентов и комиссии на соответствующих счетах.

При заключении контокоррентного счета нужно иметь еще в виду, что на счет баланса переносится не сальдо главной книги, а отдельно дебиторы (по счету баланса) и кредиторы ( счету баланса). Это делается потому, что важно знать, как нелики каждая в отдельности суммы должников и кредиторов. С точки зрения оценки баланса далеко не безразлично, снставляют ли долги 10 миллионов марок, а дебиторы - 12 миллионов, или у него есть лишь дебиторы на 2 миллиона марок при полном отсутствии долгов. Действительно, нужно считаться ведь с тем, что кредиторы должны быть удовлетворены, во всяком случае, тогда как в получении всей суммы от дебиторов никогда нельзя быть вполне уверенным.

Суммы дебиторов и кредиторов устанавливаются отдельно на основании контокоррента.

Счет прибыли и убытков закрывается счетом баланса. Полученную прибыль следует приписать к капиталу фирмы, cоатoяниe дел которой находит свое цифровое выражение в балансе, а убыток - списать с него. Если предприятие принадлежит частному владельцу, то это делается таким образом, что нчет капитала в счете баланса увеличивается на сумму годовой прибыли и уменьшается на сумму убытка. В акционерных же товариществах, коммандитных товариществах и т.п. ракмер капитала в счете баланса остается неизменным, и прибыль записывается особо, а катем распределяется между акционерами, коммандитистами и проч.

230

Журнал

Месяц

Часто появляются на счетах статьи, относящиеся, в сущности, к следующему отчетному году. Так, например, енли банк уплатил за наем помещения 1 октября за год вперед, то при заключении счета 31 декабря цифра прибыли за текущий год окажется меньше действительной на 3/4 наемной платы. С другой стороны, на ту же сумму увеличится прибыль следующего года. Чтобы избежать этого, подобные статьи заносят на особый счет, так называемый счет переходящих сумм. Наемная плата за 3/4 голо в нашем примере должна быть занесена на противоположную страницу счета торговых расходов, например:

Счет торговых расходов

231

(^медиканский) Месяц

Счет переходящих сумм ведется в форме контокоррентного счета. Поэтому его сальдо, кал и при каждом другом контокоррентном счете, ллписьівается на противоположной странице и переносится на новый счет. Таким образом, он попадает в общий итог дебиторов и кредиторов и составляет часть общей суммы, фигурирующей в балансе в виде дебитора или кредитора.

Прибыль по счетам купонов, иностранных валют, вллселей и ценных бумаг можно вычислить, принимая к расчетам остатки, в любой момент в течение года, цифиы же счета комиссии и процентов можно установить лишь по заключении контокоррента и после того, кал будут записаны комиссия и проценты. Плоиллодить эту работу в середине или по заключении каждого месяца было бы слишком затруднительно, и поэтому она нигде не делается. Полтому прибыль предприятия обнаруживается впервые по окончании полугодия, когда заключается контокоррент. Дт этого момента результаты операций можно определить приблизительно лишь путем сравнения цифр оборота за данный и предшествующий годы. Н о владелец предприятия заинтересован В ТОМ, чттгы в любой момент иметь возможно более точные сведения о состоянии своих дел. Полтому по заключении каждого месяца составляется так называемый предварительный, или месячный баланс. Он служит, вместе с тем, следством для проверки того, правильно ли делались записи в книгах. Только после того, как предварительный баланс сошелся, можно утверждать, чтт в книги не вкралась ошибка.

Согласно основному принципу двойной бухгалтерии, клждой статье дебета должна, как известно, соответствовать статья кредита. Поэтому, елли сложить все сделанные за известный период времени, например, ла месяц, ллписи на дебетовой странице и записи за то же время на кредитовой странице, то обе суммы 232 1

должны быть равны. Таким образом, нужно только сравнить все дебетовые колонки главной книги с кредитовыми, не принимая, само собой разумеется, в расчет остатки и цифры счета прибыли и убытков, а сравнивая лишь цифры оборота. Если итоги обеих колонок одинаковы, это доказывает, что все статьи записаны в книги и занесены на надлежащие страницы счетов.

Это сложение и сопоставление не объясняет лишь одного, а именно: здпиcaны ли статьи на надлежащие счета. Допустим, что бухгалтер ошибся при переносе записи в журнал, например, кредитовал 10.000 мрк. счету ценных бумаг, вместо того, чтобы записать их в кредит счета комиссии. В таком случае к концу месяца на счете комиссии окажется в итоге на 10.000 мрк. меньше, а на счете ценных бумаг на 10.000 мрк. больше. Но суммы всех дебетовых и кредитовых колонок будут все-таки совпадать, тлк как цифры только переместились.

Чтобы раскрыть подобные ошибки, не довольствуются составлением предварительного баланса, а, кроме того, сличают еще счета главной книги со сконтро. Так как эти последние ведутся независимо от главной книги, тл лпомянутые ошибки непременно должны быть раскрыты путем такого сличения.

Для сличения счетов главной книги с соответствующими сконтро необходимо сложить результаты отдельных счетов сконтро. Это вместе с тем дает ценный материал для оценки положения дел предприятия. Выписки из сконтро, подобно предварительному балансу, составляются ежемесячно. Работа эта исполняется на основании контокоррентной книги, сконтро купонов, иностранных валют, векселей, девизов, ценных бумаг и проч.

Выписка из контокоррента содержит перечисление сумм всех дебетовых и кредитовых статей по день заключения соответствующего месяца, следовательно, не только обороты последнего месяца. В следующих графах отмечается дебетовый и кредитовый сальдо. При этом устанавливаются цифры дебиторов и кредиторов, необходимые для занесения в баланс. Длл проверки складываются как цифры оборота в дебете и кредите, тгк и сальдо дебета и кредита. Paенncть между первыми двумя суммами должна равняться разности между двумя последними.

Затем выписка из контокоррента передается в другие отделы для отметки при дебиторах рода и размеров покрытия, представленного в обеспечение долга. Так, например, в фондовом отделе отмечается ценность депонированных бумаг. Эти отмет-

233

ки делаются лишь для того, чтолы можно было точнее определить состояние счета каждого клиента. Выписка из контокоррента на конец декабря 19 г.

Подобным же образом составляются'и прочие выписки. Так, например, в гыписке из сконтро ценных бумаг, прежде всего, отмечаются курсовые стоимости на обеих страницах счета, латем остатки, бумаги к приему и сдаче ultimo. Сальдо обеих страниц представляет соответственно прибыль или убыток.

Сальдо этих выписок сравнивается затем с главной книгой или с журналом.

Благодаря им получается возможность наблюдать ход всего дела. Кроме того, путем сличения сальдо можно установить, правильно ли сделаны все записи в книгах. Если цифры в выписке и в главной книге совпадают, то можно с уверенностью сказать, что книги в порядке.

Выписка из сконтро ценных бумаг на конец декабря 19 г.

С помощью этих выписок можно всегда составить баланс, не лаключая формально книг и не перенося сальдо на счет баланса или счет прибыли и убытков. Поэтому таким же образом составляются и двухмесячный и полугодовой балансы.

234

В конце операционного года также составляются подобные выписки и поверочный баланс. Независимо от заключения книг, полезно все-таки составлять предварительный баланс.

Итак, р ак оты по составлению баланса распределяются следующим образом. В конце каждого месяца производится в натуре опись остатков (^понов, иностранных валют, векселей, ценных бумаг), а полученные цифры сверяются с соответствующими сконтро. 3 экем складываются цифры каждой страницы сконтро, но счет не заключается. Далее, ставляются выписки из сконтро (коотокоррента, dompo купонов иностранных валют, векселей, ценных бумаг), итог сверяется с журналом, переносится из журнала в главную книгу, и, нал-конец, твная книга сличается со всеми сконтро.

Затем в конце года закрываются все книги, цифкы заносятся в баланс и на счет прибыли и убытков, и эти счета также закрываются. В мемориалах делаются соответствующие основные записи.

Трудно допустить, чтобы все эти записи делались гладко и безошибочно. 0”оЛeннo легко могут закрасться ошибки при выполнении контокоррента и, хота в крупных банках контокоррент ведется в двух экземплярах, причем один из них иногда в форме штафеля и сверяется, по возможности, ежедневно, однако неправильные записи все-таки вполне возможны. Ошибка может быть не замечена, в мeмолиaлe может быть неверно сделано сложение и неправильная сумма может быть перенесена в журнал и т.д. Понтому в некоторых банках применяется особая мера для того, чтоны найти подобные ошибки уже в течение месяца, а не по окончании его, когда обнаружить их значительно труднее. Мера эта состоит в ведении так называемых "дополнений к контокорренту". Ежедневно вторично выписываются из мемориалов все контокоррентные статьи, но в вреде однріх лишь цифр с ссылкой на страницы мемориала. Днбетовые и рсредргговые статьи заносятся отдельно друг от друга. Каждый бухгалтер ведет "дополнение" лишь для тех статей, которые относятся к его ведению. Затем.цифры оберіх колонок срсладываются. Пковерка правильности записей может производиться разлрічно. В некоторых банках "дополнєнрія" слріча- ся ежедневно с журналом, в другах - ежемесячно с выписками из контокоррента.

235

Дополнение к контокорренту

Последний способ можно применять, однако, только там, m! контокоррентная книга ведется лишь в одном экземпляре или где роль контрольной книги исполняет штафель. Действительно, при штафельном способе ошибіси, не обнаруженные сразу, впоследствии таїсже нелегко раскрыть, ткк как штафель не обладает достаточной наглядностью ввреду того, что здесь дебетовые и кредргговые статьи заносятся не рядом ( как в контокорренте), а одна под другой. Во всяком случае, "дополнєнрія" представляют ценное вспомогательное орудие бухгалтерии и всюду, где они применяются, вполне оправдали себя.

После составленрія баланса в акционерных обществах наблюдательный совет вырабатывает проект распределения прибыли. Затем созывается общее собрание, на утверждение которого этот проект представляется. Окончательное заключение счета баланса и счета прибыли и убытков в главной книге производится лишь после общего собрания. Дн того соответствующие цифры заносятся лишь предположительно.