Отчетность эмитента. Раскрытие информации о прибыли, приходящейся на одну акцию

Расчет проводится на основании Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденных приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н. В бухгалтерской отчетности отражаются следующие показатели: базовая прибыль (убыток) на акцию; разводненная прибыль (убыток) на акцию.

Базовая прибыль (убыток) на 4кцию. Показатель базовой прибыли, приходящейся на одну акцию, отражает часть прибыли отчетного периода, которая причитается акционерам — владельцам обыкновенных акций и рассчитывается по формуле

Базовая прибыль (убыток)

_              отчетного              периода

Базовая прибыль                                                         .

Средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении

Базовая прибыль (убыток) отчетного периода определяется путем уменьшения прибыли (или увеличения убытка), остающейся в распоряжении организации после налогообложения, т.е. отраженной по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», на сумму дивидендов по привилегированным акциям, которые были объявлены или выплачены в отчетном периоде.

Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении, определяется по данным Реестра акционеров акционер- />

ного общества на 1-с число каждого календарного месяца отчетного периода:

Средневзвешенное ш на 0101+0а на 0102,+ +0а „а 01.12. -

количесво ооыкновен- =              :              ,

ных акций в обращении              Ч|1СЛ0              календарных              месяцев

в отчетном периоде (12)

где Оа — остаток акций.

Данные о средневзвешенном количестве обыкновенных акций, находящихся в обращении, корректируются в двух случаях: при размещении акционерным обществом обыкновенных акций без их оплаты, не влияющем на распределение прибыли между акционерами; при размещении дополнительных обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости.

В первом случае акционерное общество дополнительно размещает обыкновенные акции без оплаты среди своих акционеров, и такое размещение не влияет на распределение прибыли среди акционеров, т.е. каждому акционеру достается такое количество дополнительных акций, которое пропорционально числу уже принадлежащих ему обыкновенных акций.

При этом для целей обеспечения сравнимости показателя средневзвешенного количества акций на начало и на конец отчетного периода дополнительные акции считаются размещенными на начало отчетного периода. В этом случае средневзвешенное количество акций, находящихся в обращении, увеличивается в той же пропорции, в какой они были увеличены в результате дополнительного размещения. То есть, если были размещены дополнительные акции из расчета одна дополнительная на одну, находящуюся в обращении, средневзвешенное количество акций, находящихся в обращении на начало и на конец отчетного периода, увеличивается вдвое. Если были размещены дополнительные акции из расчета две дополнительные на одну в обращении, то средневзвешенное количество акций увеличивается в 3 раза и т.д.

Во втором случае акционерное общество размещает дополнительные акции по цене ниже их рыночной стоимости. Тогда предполагается, что все акции (находившиеся в обращении и дополнительно размещенные) размещены по цене ниже рыночной стоимости. Корректируется количество акций, находившихся в обращении до размещения дополнительных акций. Их стоимость считается ниже рыночной, и соответственно увеличивается их количество.

Пример 2.13. Было размещено 100 акций. Рыночная стоимость акций на дату окончания размещения составляет 10 руб. за акцию. Дополнительное размещение 50 акций проводится 1 апреля по цене ниже рыночной — по 9 руб. за акцию. В целях корректировки предполагается, что первичное размещение акций прошло по средней расчетной цене, которая определяется следующим образом:

(100 шт. х 10 руб. + 50 шт. х 9 руб.): (100 шт. + 50 шт.) = 9,7 руб. за одну акцию и было размещено акций: 100 шт.

Тогда средневзвешенное количество акций, находящихся в обращении, рассчитывается следующим образом:

(103+ 103+ 103+ (100 +50)+ 150+ 150+ 150+ 150+ 150+ 150 + + 150 + 150): 12 =138 (шт.).

Разводненная прибыль (убыток) на акцию. Под разводнением прибыли понимается ее уменьшение (или увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества.

Величина разводненной прибыли (убытка) на акцию показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию общества в случае: конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции; исполнения всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

Для определения разводненной прибыли (убытка) на акцию (РП) величина базовой прибыли (убытка) на акцию корректируется таким образом:

РП = [Базовая прибыль (убыток) отчетного периода +

+ Возможный прирост прибыли] : (Средневзвешенное количество акций в обращении + Возможный прирост средневзвешенного количества обыкновенных акций).

При определении возможного прироста прибыли в расчет принимаются все доходы и расходы, которые получит организация в результате конвертации всех конвертируемых ценных бумаг в обыкновенные акции и в случае исполнения всех договоров, указанных выше:

Возможный прирост прибыли = Доходы - Расходы.

Доходы, относящиеся к конвертируемым ценным бумагам: разница между ценой размещения конвертируемых ценных бумаг и их номинальной стоимостью, если они были размещены по цене выше номинала и др.

Расходы, относящиеся к конвертируемым ценным бумагам: дивиденды, причитающиеся по привилегированным конвертируемым акциям; проценты, выплачиваемые по конвертируемым облигациям; разница между ценой размещения конвертируемых ценных бумаг и их номинальной стоимостью, если они размещены по цене ниже номинала, и др.

При определении возможного прироста средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении в расчет принимаются все обыкновенные акции, которые могут быть получены в результате конвертации всех конвертируемых ценных бумаг.

Особый порядок установлен только для договоров купли-про- дажи акций у эмитента по цене ниже рыночной стоимости. При этом для целей расчета разводненной прибыли предполагается, что часть акций будет размещена по рыночной стоимости, а другая часть акций считается размещенной без оплаты. Таким образом, при расчете возможного прироста средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении учитываются только те, которые будут размещены без оплаты:

и              .              (РС-ЦР)КА

Возможный прирост количества акции =—              ———,

PC

где PC — средневзвешенная рыночная стоимость акций в течение отчетного периода;

ЦР — цена размещения одной обыкновенной акции по договору;

КА — общее количество обыкновенных акций по договору о приобретении.

Если в течение отчетного периода прекращается действие указанных договоров или аннулирование конвертируемых ценных бумаг, то возможный прирост количества акций рассчитывается за период, в течение которого эти договоры (или ценные бумаги) действовали, т.е. до даты прекращения действия договоров или до аннулирования конвертируемых ценных бумаг.

Возможный прирост прибыли и средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении рассчитывается: по каждому виду и выпуску конвертируемых ценных бумаг;

по каждому договору купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

Следующим шагом при расчете разводненной прибыли (убытка) на акцию является определение отношения для каждого вида и выпуска конвертируемых ценных бумаг и для каждого договора:

              Возможный прирост прибыли

Возможный прирост средневзвешенного количества акций в обращении

Полученные значения следует расположить в порядке возрастания — от наименьшего к наибольшему. В соответствии с данной последовательностью рассчитывается разводненная прибыль (убыток) на акцию, т.е. базовая прибыль (убыток) на акцию увеличивается на размер возможного прироста прибыли (числитель), а средневзвешенное количество акций увеличивается на величину возможного прироста средневзвешенного количества акций (знаменатель).

Далее следует провести анализ полученных показателей: если какое-то из полученных значений меньше предыдущего, т.е. приводит к снижению прибыли на одну акцию, оно дает разводняющий эффект; если какое-то значение больше предыдущего, т.е. приводит к увеличению прибыли на одну акцию, что дает антиразводняющий эффект.

Из полученных значений, имеющих разводняющий эффект, выбирается минимальное. Оно показывает, какой может быть минимальная прибыль (максимальный убыток) на одну обыкновенную акцию при конвертации всех конвертируемых ценных бумаг и при исполнении всех договоров купли-продажи у эмитента по цене ниже рыночной. Это минимальное значение и будет показателем разводненной прибыли

Акционерным обществом заключен договор, дающий право

на приобретение у акционерного общества обыкновенных

акций по цене 9 руб.              100              шт.

Расчет возможного прироста прибыли н возможного прироста средневзвешенного количества акций в обращении Конвертируемые привилегированные акции:

возможный прирост прибыли              4 руб. х I ООО шт. = 4 ООО руб.

дополнительное количество акций              2 х 1 ООО шт. = 2000 шт.

возможный прирост прибыли на дополнительную акцию              4 000 руб.: 2 000 шт. = 2 руб. Конвертируемые облигации:

возможный прирост прибыли за счет экономии              500 руб. х 1 000 шт. х 20% =

на выплачиваемых процентах по облигациям              = 1 00 000 руб.

возможное увеличение расходов на суммы              100 ООО руб. х 24% =

налога на прибыль, если суммы выплачива-              = 24 000 руб.

емых процентов уменьшают налогооблагаемую базу (ставка 24%)

возможный прирост прибыли за вычетом воз-              100 000 руб. - 24 ООО руб. =

можного увеличения сумм налога на прибыль              = 76 000 руб.

дополнительное количество акций              1 000 шт. х 5 = 5 000 шт.

возможный прирост прибыли на дополнитель-              76 000 руб. : 5 000 шт.              -

ную акцию              = 15,2 руб.

Показатели базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию должны быть представлены за отчетный год, а также за предшествующий отчетному год.

Если акционерное общество не имеет конвертируемых ценных бумаг или договоров купли-продажи акций по цене ниже рыночной, то в отчетности отражается только показатель базовой прибыли (убытка) на акцию, а в пояснительной записке к балансу раскрывается информация об отсутствии указанных ценных бумаг и договоров.

Если акционерное общество в отчетном году размещает дополнительные акции без оплаты или по цене ниже рыночной, в пояснительной записке к балансу отражается следующая информация: событие, в результате которого произошел выпуск дополнительных обыкновенных акций; дата выпуска дополнительных обыкновенных акций; основные условия выпуска дополнительных обыкновенных акций;

в количество выпущенных дополнительных обыкновенных акций; сумма средств, полученных от размещения дополнительных обыкновенных акций.

В случае когда тако? размещение дополнительных обыкновенных акций произошло после отчетной даты, но до даты подписания бухгалтерской отчетности, величины базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию за представленные в бухгалтерской отчетности периоды подлежат корректировке с соответствующими разъяснениями в пояснительной записке. Информация о событиях, произошедших после отчетной даты, также должна быть раскрыта в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу.

Если после отчетной даты состоялись сделки с обыкновенными акциями, конвертируемыми ценными бумагами и договорами купли- продажи акций по цене ниже рыночной, имеющие существенное значение для пользователей бухгалтерской отчетности, информация об этих сделках раскрывается в пояснительной записке. К таким сделкам относятся: значительные по объему выпуски обыкновенных акций; значительные по объему сделки по выкупу обыкновенных акций обществом; заключение обществом договора, в силу которого оно обязано осуществить выпуск дополнительных обыкновенных акций; выполнение условий, необходимых для значительного по объему размещения дополнительных акций, и др.

В пояснительной записке подлежит дополнительному раскрытию любая существенная информация для пользователей бухгалтерской отчетности, касающаяся показателей базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию.