Учет операций по уменьшению уставного капитала

Рис. 2.2. Условия и способы уменьшения уставного капитала акционерного общества

Уменьшение уставного капитала по решению акционеров.

В статье 29 Федерального закона «Об акционерных обществах» определено, что уставный капитал общества может быть уменьшен путем снижения номинальной стоимости акций. При этом общество вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер не станет меньше минимального размера уставного капитала на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества.

Решение об уменьшении уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости акций или приобретения части акций в целях сокращения их общего количества и о внесении соответствующих изменений в устав общества принимается общим собранием акционеров.

При уменьшении уставного капитала путем снижения номинальной стоимости акций проводится эмиссия новых акций (меньшей номинальной стоимости), которые размещаются в результате конвертации (обмена) на находящиеся в обращении акции (большей номинальной стоимости).

В Решении о размещении акций, размещаемых путем конвертации в акции той же категории (типа) с меньшей номинальной стоимостью, должны быть определены: категории (типы) акций, номинальная стоимость которых уменьшается; номинальная стоимость акций каждой такой категории (типа) после уменьшения; способ размещения акций —

конвертация акций в акции той же категории (типа) с меньшей номинальной стоимостью, а также могут быть определены иные условия размещения акций, включая дату конвертации или порядок ее определения.

Записи по счету 80 «Уставный капитал» в случае уменьшения размера уставного капитала производятся только после внесения соответствующих изменений в устав акционерного общества.

Пример 2.6. В соответствии с решением общего собрания акционеров ОАО «Русь» в 2005 г. уставный капитал общества уменьшается на 500 000 руб. путем конвертации акций в акции меньшей номинальной стоимости. Сумма, на которую уменьшается уставный капитал, выплачивается акционерам при конвертации акций. Выплата производится через платежного агента, стоимость услуг которого составила 11 800 руб., в том числе НДС. В бухгалтерском учете ОАО «Русь» данные операции отразятся следующим образом. Отражено уменьшение уставного капитала:

Д 80 — К 75-1 — 500 000 руб. Перечислены платежному агенту денежные средства, подлежащие выплате акционерам при конвертации акций с учетом вознаграждения:

Д 76, субсчет «Расчеты с платежным агентом» — К 51 — 511 800 руб. Погашена задолженность акционерам по выплате стоимости акций:

Д 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» — К 76, субсчет «Расчеты с платежным агентом» — 500 000 руб. Отражена сумма вознаграждения платежному агенту с учетом НДС:

Д 91-2 — К 76, субсчет «Расчеты с платежным агентом» — 800 руб.

Расходы на выплату вознаграждения платежному агенту не связаны с производством и продажей организацией продукции, товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Эти расходы не могут признаваться в учете расходами по обычным видам деятельности, а должны признаваться прочими расходами (п. 4, 5 ПБУ 10/99).

Сумму НДС, уплаченную платежному агенту, организация не имеет права принять к вычету, поскольку данная услуга оказана при осуще

ствлении операции по частичному возврату вкладов акционерам, т.е. операции, не являющейся согласно ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС. Не подлежащую вычету сумму НДС следует учитывать в составе расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Для целей налогообложения прибыли расходы по уплате вознаграждения платежному агенту включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, на основании ст. 265 НК РФ.

Пример 2,7. Акционерное общество уменьшает уставный капитал с 1 ООО ООО руб. до 700 ООО руб. Один из участников — ООО «Неудачник» — на момент проведения данной операции уже не существовало как юридическое лицо (ликвидировано и выведено из Единого государственного реестра юридических лиц). Его доля в уставном капитале составляла 10%. Возврат средств невозможен. В учете необходимо сделать следующие бухгалтерские записи. Уменьшение уставного капитала:

Д 80— К 75-1 — 300 000 руб. Перечислены денежные средства акционерам:

Д 75-1 — К 51 — 200 000 руб. Учтены в составе прочих доходов средства, возврат которых невозможен вследствие ликвидации должника:

Д 75-1 — К 91-1 — 100 000 руб.

Согласно п. 16 ст. 250 НК РФ в состав внереализационных доходов включаются только суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде уменьшился уставный капитал, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части вкладов акционерам акционерного общества. Суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала общества в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации (кроме указанных в п. 16 ст. 250 НК РФ), не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (подп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Уменьшение уставного капитала в соответствии с требованиями законодательства. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов акционерного общества оказывается меньше его уставного капитала, акционерное общество обязано объявить об уменьшении уставного капитала до вели

чины, не превышающей его чистых активов (п. 4 ст. 35 Федерального закона «Об акционерных обществах»).

Пример 2.8. Акционерное общество уменьшает уставный капитал с 1 ООО ООО руб. до стоимости чистых активов — 600 ООО руб.

Данная операция отражается следующей корреспонденцией счетов.

Уменьшен уставный капитал до величины чистых активов:

Д 80 «Уставный капитал» — К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — 400 000 руб.

Статьей 101 ГК РФ определено, что акционерное общество вправе по решению общего собрания акционеров уменьшить уставный капитал путем покупки части акций в целях сокращения их общего количества, если такая возможность предусмотрена уставом общества.

Порядок выкупа собственных акций с целью уменьшения уставного капитала, а также с целью изменения его структуры рассмотрен в параграфе 2.3.4.