Институциональная концепция бухгалтерского учета

По аналогии с известной системой понятий теории институциональных матриц, рассматриваемой в институциональной теории, остановимся на тех основных моментах, которые могут быть использованы и приняты за основу при разработке институциональной модели бухгалтерского учета, его теории, разработанной на основе институциональной концепции бухгалтерского учета.

Теории, как известно, характеризуются, прежде всего, свойственной им терминологией, т.е. системой основных понятий. Поскольку теории отражают действительность, то схемы понятий часто воспроизводят структуры, распространенные во внешней среде. Упорядочение понятий

означает выделение исходного понятия, из которого вытекают другие понятия. В этом случае понятия последовательно развивают, дифференцируют стороны отражаемой деятельности, сохраняя внутреннее свое единство и неотъемлемость связи с основным объектом теории.

Иерархия отражает соподчиненность, последовательность выделения объектов, разделение их на более и менее важные.

В теории институциональных матриц система понятий сформирована на основе следования этим двум принципам. Принцип иерархии при построении системы понятий позволяет отразить внутреннюю взаимосвязь разных групп понятий и показать логику последовательного перехода от понятий общих к понятиям более частным. Структура понятий отражает логику последовательного оперирования понятиями сначала общими, агрегированными, содержание которых развертывается затем в группах понятий более конкретных, частных.

На рисунке 13 приведена схема матрицы институциональной модели бухгалтерского учета.

Главными задачами приведенной схемы являются выявление общей логики рассуждений, на основе которой построена структура важнейших понятий институциональной концепции, и демонстрация внутреннего единства связи бухгалтерского учета и институциональных аспектов. Содержание большинства приведенных в схеме понятий, наряду с другими, не вошедшими в схему понятиями, раскрыто в содержании диссертации.

Размещение понятий в схеме на одном уровне показывает, что обозначаемые ими отношения служат разными формами реализации одних и тех же функций в разных ситуациях.

Бухгалтерский учет

Матрица институциональной теории и методологии

Философия

Социология

Психология

Экономика

Управление

Свойства институциональной среды

Внешней

Внутренней

экономические

политические

духовные

государственные |

социальные

экономические

политические

духовные

государственные

социальные

Рисунок 13. - Схема матрицы институционального бухгалтерского учета

Х-МАТРИЦА

Бухгалтерский учет

ИНСТИТУЦИОНАЛЬНАЯ МОДЕЛЬ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Y-матрица

Теория

Институциональная

Z - матрица Институциональный бухгалтерский учет

Проблемы

Справедливой оценки стоимости активов, имущества, обязательств

Факторы

1. научно-технические

2. инвестиционные

3. социальные

Пользователи

Институциональные инвесторы Финансовые аналитики

Принципы

Принцип справедливости

Риски

Институциональные бухгалтерские риски

Рисунок 13. - Схема матрицы институционального бухгалтерского учета (Продолжение)

⁸⁰ Принципы международных стандартов бухгалтерского учета: принцип начисления, принцип действующего предприятия. Качественные характеристики отчетности включают понятность, соответствие, надежность, преобладание содержания над формой, предусмотрительность, полноту, сравнимость.

Обращение к институциональной модели бухгалтерского учета связано с необходимостью использования институционального подхода в бухгалтерском учете. Этот подход имеет не только вполне оформившуюся систему категорий, но и прошел ряд стадий, ведущих к появлению такой системы. Институциональная модель позволяет охватить целостным взглядом всю систему бухгалтерского учета и основывается на совокупных знаниях других наук. Институты предусматриваются в качестве важнейших категорий связанных с бухгалтерским учетом.

Раскроем содержание основных элементов приведенной на рисунке институциональной модели бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет и смежные дисциплины (налогообложение, право, анализ, аудит)

Важнейшей характеристикой современной стадии развития бухгалтерского учета является возрастание тенденции к единству научного знания, которая находит свое воплощение в широком развертывании междисциплинарных направлений, использовании идей и методов одних наук в других, переходе от дисциплинарных методов обучение к проблемно- ориентированным.

Схема взаимосвязи бухгалтерского учета и смежных дисциплин представлена на рисунке 15.

Налогообложение

Экономическая теория

2. Изменение учетных концепций во времени: анализ, причины и механизмы возникновения новых тенденций в учете.

3. Формирование мета-концепций учета: англосаксонская, рейнская, советская модели учета.

4. Учет как институционально образующий фактор.

5. Учет как система соглашений об отражении прав собственности. Эволюция бухгалтерского учета

1. Последовательность смены этапов развития бухгалтерского учета с характеристикой соответствующих им подходов, концепций, парадигм.

Раскрытию эволюции бухгалтерского учета (теории и практики) посвящен один из разделов настоящего исследования.

Компаративистика (сравнение учетных систем)

Основное содержание компаративистики как направления по сближению учетных систем приведено в Приложении 15.

Бухгалтерский учет и право

Бухгалтерский учет, являясь первоосновой финансового контроля, имеет соответствующее правовое обеспечение. Область правового регулирования бухгалтерского учета представляет собой разнообразные институты и основополагающие нормы российского законодательства о бухгалтерском учете. Информационные потоки в процессе финансовой деятельности свидетельствуют о воздействии субъекта управления на объект. Эти информационные потоки имеют материальное воплощение только в процессе бухгалтерского учета на основе обобщающих их критериев (учетных систем).

Нормы права о бухгалтерском учете устанавливают требования, необходимые для оптимизации процессов распределения и использования средств и для получения разнородных потоков информации о состоянии этих средств. В настоящее время в нашей стране складывается принципиально новая система бухгалтерского учета, что требует изменения и правового регулирования учетной деятельности. Подробная схема представлена на рисунке 16 и в Приложении 16.

Бухгалтерский учет и право

Рисунок 16. - Бухгалтерский учет и право

Концепция бухгалтерского учета предусматривает приведение правовой системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности. Важное значение имеет определение основных аспектов нормативного регулирования бухгалтерского учета в России и изучение теоретических предпосылок совершенствования нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Определенное место в модели отведено особой функции бухгалтерского учета, позволяющей выявлять противоправные действия в сфере денежного обращения. Данные бухгалтерского учета часто используются в целях обмана и других манипуляций, обеспечивая намерение незаконного обогащения. Для этого используются различные учетные схемы, позволяющие осуществлять такие распространенные виды финансового мошенничества, как извлечение незаконной прибыли от сокрытия фактических доходов и неуплаты налогов или ее извлечение за счет фальсификации учетных и расчетно-платежных документов.

Проблемы гармонизации

1. Формирование глобальных систем учета (GAAP, МСФО и т. д.).

—і

і_:___________ і

1

На психологию бухгалтеров оказывают влияние бесчисленные и часто взаимопротиворечивые нормативные документы. Так как деятельность бухгалтера регламентирована ими, то он постоянно должен усваивать значимость тех или иных предписаний. Если принятые нормы не влекут за собой санкций, они нередко игнорируются, даже в том случае если их выполнение выгодно организации.

Что касается составляющих этики бухгалтера, остановимся на некоторых ее характеристиках.

Компетенция. Специалисты, занимающие бухгалтерским учетом, обязаны поддерживать необходимый уровень профессиональной компетенции путем постоянного повышения квалификации, выполнять свои профессиональные обязанности в соответствии с действующими законами, правилами и стандартами.

Конфиденциальность. Специалисты, занимающие бухгалтерским учетом обязаны не раскрывать конфиденциальную информацию, полученную в процессе выполнения работы, за исключением случаев, предусмотренных законом, и информировать подчиненных относительно конфиденциальности информации, полученной ими в процессе выполнения своей работы, следить за соблюдением ими конфиденциальности полученной информации и воздерживаться от использования конфиденциальной информации для неэтичных или незаконных целей как персонально, так и через третьих лиц.

Честность. Специалисты, занимающиеся бухгалтерским учетом, обязаны избегать фактических или возможных конфликтов интересов, воздерживаться от осуществления любого вида деятельности, которая может нанести ущерб их способности выполнять свои обязанности в рамках профессиональной этики, отказываться от любых подарков, гостеприимства и т. д., т. е. от того, что может оказать влияние на их последующие действия, признавать профессиональные ограничения и другие сдерживающие факторы, несоблюдение которых может принести вред эффективной

деятельности организации, сообщать и передавать как благоприятную, так и неблагоприятную информацию, а также оценки и мнения профессионалов, воздерживаться от непосредственного участия в деятельности или от поддержки деятельности, которая может дискредитировать их профессию.

Объективность. Специалисты, занимающие бухгалтерским учетом, обязаны формировать и передавать достоверную и объективную информацию, полностью раскрывать всю соответствующую информацию, необходимую для более полного понимания пользователем представленных отчетов, комментариев и рекомендаций.

Основные принципы поведенческой психологии были сформулированы Джоном Уотсоном, который в 1913 г. опубликовал манифест «Психология глазами бихевиориста»^[73]

Использование бихевиоризма в бухгалтерском учете связано с усилием активной роли бухгалтера в процессе управления хозяйствующим субъектом, особенно в области финансовой политики. Практический интерес представляет использование методов бихевиоризма для управления отношениями, возникающими между предприятием (объектом инвестиций) и лицами (субъектами инвестиций), осуществляющими вложения своего капитала в развитие бизнеса^[74] (см. рисунок 18).

Инвесторы разнородны по своему составу, они отличаются друг от друга по многим признакам: социальному статусу, имущественному положению, характеру интереса к предприятию и результатам его деятельности и.т.д. Это могут быть:

- физические и юридические лица, заинтересованные в долгосрочном получении дохода от своего капитала;

- лица, являющиеся «игроками» на фондовом рынке, производящие краткосрочные вложения в спекулятивных ценах.

zJ I

------------------------ .

Организация