Налоги и налоговая система. Доходы и расходы бюджета

Доходы бюджета являются частью централизованных ресурсов государства, необходимых для выполнения его функций. Главным источником формирования доходов являются налоги. В доходах Федерального бюджета 90 процентов составляют налоговые поступления.

Последние два источника увеличивает государственный долг. Поэтому государство в большей мере использует налоговые доходы. Налоги - это обязательные безвозмездные платежи, взимаемые государством с физических и юридических лиц.

Типичная классификация налогов и обязательных платежей может быть выражена схемой (рис.10.3).

Рис. 10.3. Классификация налогов

Для анализа налоговой системы необходима ее классификация. Классификация налогов - это их группировка, обусловленная методом взимания, характером применяемых ставок, налоговых льгот, бюджета поступления и другими признаками.

Налоги разделяют на прямые и косвенные. Прямые - это налоги на доход или имущество налогоплательщика. Косвенные - это налоги, взимаемые с товаров и услуг. Их косвенный характер проявляется в том, что они уплачиваются не всеми гражданами и организациями, а лишь теми, кто покупает облагаемые налогом товары и услуги. К косвенным налогам относятся акцизы, налог на добавленную стоимость, налог с продаж, налог с оборота, таможенные пошлины.

Все косвенные налоги увеличивают цену продаваемых товаров и услуг, а значит, понижают благосостояние потребителей. Однако, в силу своей скрытости косвенные налоги вызывают у общества меньшее недовольство, чем прямые.

Различия между прямыми и косвенными налогами не выдумка университетских профессоров с целью мучить студентов на экзаменах, как однажды кто-то саркастически заметил. Они имеют под собой серьезные основания, проходя красной нитью сквозь финансовую науку и учение о налогах. Дело в том, что вид и природа происхождения прямых и косвенных налогов совершенно отличны друг от друга. Если прямые налоги всегда ориентированы на личную (коллективную) работоспособность, которая и является источником жертвоприношения, то косвенные налоги почти индифферентны — они ориентируются на вещи, а не на лица. Поэтому косвенные налоги всегда взимаются с производителей вещей, торговцев, купцов, содержателей товарных складов и тех, кто занимается перевозкой грузов. Но в итоге, как уже говорилось, они оплачиваются покупателями и потребителями. Поэтому истоки возникновения косвенных налогов следует искать на античных базарах, в портах, у городских ворот, на дорогах и горных перевалах, во всех других узких местах торговых отношений.

В противоположность прямым налогам, ориентирующимся на способность физических лиц осуществлять платежи (подоходный налог, налог на имущество, налог на наследство), косвенные налоги более примитивны и грубы, но именно поэтому ими легче манипулировать и их проще взимать. Достаточно знать налоговую структуру страны, чтобы догадаться, на какой ступени развития она находится. Страны со слаборазвитой экономикой взимают в основном косвенные налоги, в то время как прямые налоги в большинстве своем взимаются в странах с развитой экономикой и с населением, обладающим достаточно высоким уровнем образования.

Таково правило. Из этого правила выводится еще одно: чем богаче общество, тем большая часть созданного ВВП огосударствляется через налоговую систему.

В зависимости от характера ставок различают регрессивные, пропорциональные и прогрессивные налоги. После взимания регрессивных налогов степень неравенства увеличивается, так как налоговая ставка падает с ростом дохода. Пропорциональный налог предполагает одинаковую ставку для любого уровня дохода, что не изменяет степень неравенства после взимания налогов. При прогрессивном налогообложении с ростом дохода налоговая ставка увеличивается и степень неравенства сокращается.

В зависимости от органов власти, в распоряжение которого поступают те или иные налоги, различают федеральные, региональные и местные налоги и сборы.

Между налоговой ставкой и налоговыми поступлениями существует зависимость, описываемая кривой Лаффера (рис.10.4)

Рис. 10.4. Кривая Лаффера

Использование налогов в качестве активного орудия экономической политики тоже вызывает некоторые трудности. Такая политика требует внесения всяческих изъятий, льгот, ужесточения. Но чем сложнее сис­тема сбора налогов, чем больше исключений из правил, тем легче ухо­дить от налогов недобросовестным предпринимателям. Не зря основа­тель российской финансовой науки декабрист Н.И.Тургенев считал простоту обязательным принципом налогообложения.

Налоги выполняют три важнейших функции. Во-первых, фискальную – обеспечивают финансирование государственных расходов. Во-вторых, социальную - поддерживают социальное равновесие путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними.

В РФ идет процесс формирования налоговой системы, соответст­вующей требованиям переходного процесса к рыночной экономике: налоговое законодательство регулируется Налоговым кодексом; идет процесс сокращения общего числа налогов, отменены налоги с оборота; снижаются налоги на бизнес; введен единый социальный налог; вместо подоходного налога вве­ден налог на доходы физических лиц по единой ставке 13%. В даль­нейшем, с ростом доходов населения в соответствии с мировой практи­кой налоговое бремя с хозяйствующих субъектов будет переноситься на доходы населения.

Самой большой проблемой переходного периода в РФ является уход от уплаты налогов большого числа предпринимателей. По оцен­кам экспертов эти потери превышают 40% налоговых поступлений.

Закрепление налогов за уровнями бюджетной системы определено налоговым кодексом и федеральными законами о бюджете страны на очередной год.

Так, в законе о бюджете страны на 2003 год, закрепление налогов выглядит так:

Федеральные налоги

1. Налог на добавленную стоимость.

2. Акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья.

3. Налог на прибыль (доход) организаций.

4. Налог на доходы от капитала.

5. Налог с доходов физических лиц.

6. Единый социальный налог.

7. Федеральные лицензионные сборы.

8. Налог на операции с ценными бумагами.

9. Таможенные пошлины и таможенные сборы.

10. Налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

11. Госпошлина.

12. Экологический налог.

13. Сбор за использование наименования Россия

Налоги субъектов Федерации

1. Налог на имущество предприятий.

2. Налог на недвижимость

3. Лесной налог.

4. Транспортный налог.

5. Налог с продаж.

6. Налог с владельцев транспортных средств.

7. Единый сельскохозяйственный налог.

8. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

9. Налог на игорный бизнес.

10. Региональные лицензионные сборы.

11. Водный налог.

12. Налог на прибыль предприятий, зачисляемый в региональный бюджет.

Местные налоги и сборы.

1. Земельный налог.

2. Налог на имущество физических лиц.

3. Налог на рекламу.

4. Налог на наследование и дарение.

5. Налог на нужды образовательных учреждений.

6. Местные лицензионные сборы.

7. Другие виды местных налогов.

В настоящее время идет процесс ослабления фискальной функции налогов (создание фондов денежных средств) и усиления регулирующей, которая связана с регулированием хозяйственных и социальных процессов и проявляется:

• в антициклическом регулировании экономики;

• в коррекции направлений экономического роста;

• в стимулировании отдельных производителей;

• в обеспечении социальной справедливости через перераспределение доходов.

Кроме налоговых доходов, доходная часть бюджета формируется за счет неналоговых поступлений. Эти доходы устанавливаются органами законодательной власти, могут быть обязательными и добровольными. Перечень неналоговых доходов является единым для бюджетов всех уровней. Неналоговые доходы включают:

- доходы от использования имущества, находящегося в государственной собственности;

- от продажи государственного имущества;

- от платных услуг, оказываемыми органами государственной власти;

- от финансовой помощи и бюджетных ссуд;

- от возмещения нанесенного ущерба, штрафов и др. поступлений.

Расходы бюджета направляются на выполнение государственных функций, основными из которых являются государственное управление, оборона страны, охрана общественного порядка, социальная защита населения, поддержка функционирования экономик страны и финансирование внешнеэкономической деятельности. Кроме структуры доходов и расходов бюджета очень важное значение имеет их соотношение. Ясно, что превышение доходов над расходами особых проблем не порождает, а вот бюджетный дефицит или превышение расходов над доходами создает очень серьезные трудности.