9.3. Бюджетно-налоговая политика. Налоги. Налоговая система

Главными средствами перераспределения доходов и наиболее важными орудиями государственного регулирования экономики и экономической политики являются бюджет и налоги. Это тесно связанные категории, поэтому часто говорят о бюджетно-налоговой политике как сфере, системе, отношениях.

Бюджетно-налоговая (фискальная) политика – меры правительства по изменению государственных расходов, налогообложения и состояния государственного бюджета, направленные на обеспечение полной занятости и производство неинфляционного ВНП.

Стимулирующая бюджетно-налоговая политика (фискальная экспансия) в краткосрочной перспективе имеет своей целью преодоление циклического спада экономики и предполагает увеличение государственных расходов, снижение налогов или комбинирование этих мер. В долгосрочной перспективе политика снижения налогов может привести к расширению предложения факторов производства и росту экономического потенциала.

Сдерживающая бюджетно-налоговая политика (фискальная рестрикция) имеет своей целью ограничение циклического подъема экономики и предполагает снижение государственных расходов, увеличение налогов или комбинирование этих мер. В краткосрочной перспективе эти меры позволяют снизить инфляцию спроса ценой роста безработицы и спада производства.

Дискреционная фискальная политика – целенаправленное изменение величин государственных расходов, налогов и сальдо государственного бюджета в результате специальных решений правительства, направленных на изменение уровня занятости, объема производства и темпов инфляции.

Чтобы увеличить производство, занятость, снизить инфляцию, государство манипулирует бюджетом – правительственными расходами и налогообложением.

Под правительственными расходами понимаются расходы на содержание института государства, а также государственные закупки товаров и услуг.

Политика государственных расходов и налогов является одним из важнейших инструментов государственного регулирования экономики, направленным на стабилизацию экономического развития. Государственные расходы и налоги оказывают прямое воздействие на уровень совокупных расходов, а следовательно, и на объемы национального производства и занятость населения. Подобно инвестициям, они обладают мультипликационным эффектом, порождая цепочку вторичных, третичных и.т.п. потребительских расходов, а также приводят к множительному эффекту самих инвестиций.

Мультипликатор государственных расходов показывает приращение ВНП в результате приращения государственных расходов, потраченных на закупку товаров и услуг:

,

где - мультипликатор государственных расходов;

∆ВНП – приращение валового национального продукта;

∆G – приращение государственных расходов.

Бюджетная и налоговая политика РФ пока еще не имеет четко выраженной стратегии. В ее осуществлении нет практического подхода к использованию бюджетной системы не только в фискальных целях, но и в целях положительного, стимулирующего воздействия на экономику и финансы реального сектора, отраслей и предприятий. Бюджетная политика, в основном выполняя свою социально-экономическую функцию, оказывает во многом негативное воздействие на финансово-экономическое положение предприятий. Проект федерального бюджета на 2005 год сделал определенные шаги к лучшему. Но пока рано утверждать, что проблема ослабления нагрузки на предпринимательскую деятельность налоговых и других бюджетных платежей решена.

Налоговая система страны строится в соответствии с НК РФ. Принципы построения налоговой системы, которые являются основополагающими в экономически развитых странах, показали свою эффективность и могут быть использованы в России. К ним относятся:

- детальная структурированность и целостность налоговой системы;

- гибкость налоговой системы, обеспеченная возможностью ежегодно уточнять ставки налогов и осуществлять налоговую политику с учетом изменений политической и экономической конъюнктуры на основе ежегодно принимаемых законов по бюджету;

- социальная направленность налоговой системы, связанная со стимулированием социального и экономического развития страны с учетом таких факторов, как темпы развития, финансовое положение отраслей экономики, уровень инфляции и безработицы, выравнивание развития регионов.

Налоги составляют неотъемлемый элемент рыночной экономики. Без взимания налоговых платежей не может существовать никакое государство. В соответствии с Налоговым кодексом РФ «под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований». В Налоговом кодексе отражены основные отличительные признаки налога: обязательность; индивидуальная безвозмездность; уплата в денежной форме; финансовое обеспечение деятельности – налоги являются источником доходов соответствующих бюджетов; общие условия установления налогов – налог считается установленным, если определены все элементы налогообложения.

Функции налогов являются проявлением сущности налогов, способом выражения их свойств. Функции налогов показывают, каким образом реализуется их общественное назначение как инструмента распределения и перераспределения государственных доходов. Выделяют четыре функции налогов: фискальная, распределительная, регулирующая, контрольная.

Фискальная функция – собственно изъятие средств налогоплательщиков в бюджет. Посредством этой функции реализуется главное общественное назначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах для выполнения общегосударственных и целевых государственных программ.

Распорядительная функция налогов выражает их сущность как особого централизованного инструмента распределительных отношений. Эту функцию еще называют социальной, поскольку работает в процессе перераспределения общественных доходов между различными категориями граждан (от состоятельных к неимущим).

Регулирующая функция направлена на достижение определенных целей налоговой политики посредством налогового механизма. Эта функция предполагает влияние налогов на инвестиционный процесс, спад или рост производства, его структуру.

Контрольная функция означает, что государство посредством налогов контролирует финансово-хозяйственную деятельность юридических лиц и граждан. Одновременно осуществляется контроль за источниками доходов и направлениями расходования средств. Эта функция позволяет обеспечить минимум налоговых поступлений в бюджет.

Для конкретного налогоплательщика налоговое бремя показывает долю совокупного дохода этого лица, которая отчуждается в бюджет. Практически берется отношение суммы всех начисленных налогов и налоговых платежей к объему реализации. Показатель налогового бремени зависит от вида деятельности плательщика. Так, на предприятиях, занимающихся производством вин, он достигает 50%, так как в цене этой продукции велика доля акцизов, сельскохозяйственные предприятия, на которые распространяются налоговые льготы, несут налоговое бремя, не достигающее 10%.

От величины налогового бремени зависит объем изымаемых в бюджет средств. Связь этих двух показателей носит сложный характер и описывается кривой Лаффера (американский экономист).

Рис. 9.4. Налоговые поступления в бюджет

При ставке 100% поступления в бюджет равны тем, что были при нулевой ставке. Налоговые поступления при такой ставке сокращаются до нуля, так как такая ставка налога фактически имеет конфискационный характер и останавливает всякую деятельность плательщиков. Более низкие ставки ведут к расширению налоговой базы.

Теоретические построения Лаффера, показывая зависимость налоговой ставки и суммы налога, не дают ответа на вопрос о том, где расположена «золотая середина». Но очевидно, что чрезмерное налоговое бремя провоцирует предпринимателей скрывать от налогов выручку и прибыль, переводить капитал в зарубежные банки или оффшорные зоны. При переходе оптимального налогового порога нарушается естественный процесс воспроизводства. Отдельные экономические исследования показывают, что при суммарной величине изъятия чистого дохода, превышающей 30%, экономический рост страны уже приостанавливается.

Классификация налогов позволяет установить их различия и сходство, свести их к небольшому числу групп и тем самым облегчить их изучение и практическое использование. Отнесение налога к определенному виду (признаку) позволяет более четко уяснить содержание и суть. В соответствии с Налоговым кодексом, в настоящее время в РФ все налоги классифицируются по ряду признаков.

Таблица 9.2 Классификация налогов

В соответствии со ст. 41 Бюджетного кодекса РФ доходы бюджета образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, которые включают следующие виды налогов:

1. Налоговые доходы (предусмотренные налоговым законодательством РФ):

- налог на прибыль;

- налоги и взносы на социальные нужды;

- налоги на товары и услуги, ввозимые на территорию РФ;

- налоги на совокупный доход;

- налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами;

- государственная пошлина;

- доходы от внешнеэкономической деятельности;

- прочие налоги, пошлины и сборы.

2. Неналоговые доходы:

- доходы от использования имущества, находящегося в гос.собственности и муниципальной собственности;

- доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, после уплаты налогов и сборов предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

- средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации и др.

Неналоговые поступления могут иметь форму как обязательных, так и добровольных платежей. Значительная часть неналоговых доходов формируется за счет обязательных платежей. Для неналоговых поступлений характерна большая целевая направленность использования поступлений.

Наиболее важным является деление налогов по платежеспособности: прямые и косвенные.

Прямые налоги взимаются непосредственно с имущества или дохода налогоплательщика. Он же является и окончательным плательщиком прямых налогов.

Положительной стороной этих налогов является то, что они могут смягчить неравенство между людьми, имеющими разные доходы и собственность. Отрицательная сторона – доходов у предприятий тем больше, чем эффективнее производство, получается, кто лучше работает, тот больше и платит, это угнетает трудовую активность.

Косвенные налоги включаются отдельным элементом в цену товаров и услуг. Окончательным их плательщиком выступает потребитель (покупатель) товара. В этом случае предприятие – продавец товара – играет роль лишь посредника по перечислению налоговой суммы, полученной с покупателя, в соответствующий бюджет.

В налоговой системе России действует четыре косвенных налога:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы на отдельные виды товаров (услуг);

- таможенная пошлина и таможенные сборы;

- налог с продаж.

Косвенные налоги широко применяются в различных странах и обеспечивают основную часть налоговых поступлений в доходах государственного бюджета.

Все остальные налоги относятся к прямым.

Роль косвенных налогов также неоднозначна. С одной стороны, они дают госбюджету большие доходы и могут сдерживать потребление (например, алкоголя, табака), с другой, они же означают рост цен, что может вызвать требования увеличения зарплат и подталкивать к инфляции.

Часть налогов делится между бюджетами разных уровней в пропорции, принятой бюджетным законодательством РФ (закрепленные и регулирующие налоги).

К законам о налогообложении предъявляются повышенные требования, т.к. налогообложение связано с материальными интересами налогоплательщиков. Закон о каждом налоге должен содержать полный набор сведений, что позволило бы конкретно утверждать обязанности и права налогоплательщика, с одной стороны, а также границы требований государства по отношению к налогоплательщику, с другой стороны.

Налогообложение – это процесс, который определенным образом структурирован во времени. Он состоит из нескольких этапов, на каждом из которых и решаются конкретные задачи. Только после решения предыдущей задачи можно переходить к следующему этапу налогообложения. НК РФ требует такого построения налогового законов, чтобы каждый налогоплательщик точно знал ответы на три вопроса: какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Но практика налогообложения показывает: чтобы нормализовать процесс налогообложения, сделать его корректным, устранить конфликты между плательщиками и налоговыми органами, необходимо ответить на гораздо большее количество вопросов ( кто признается налогоплательщиком, чем обусловлена обязанность субъекта заплатить налог, в течение какого времени формируется база налогообложения и др.).

При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Набор сведений о налоге получил название «элементы налога», к ним относятся:

- субъекты налогообложения;

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- ставка налога;

- способ, порядок, сроки уплаты налога;

- налоговые льготы.

Субъектами налогообложения, или плательщиками налога, являются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплатить налоги или сборы.

Объект налогообложения возникает вследствие юридических фактов

(действий, событий, состояний), которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог.

База налогообложения – количественное выражение предмета налогообложения. В ряде случаев налогооблагаемая база фактически является частью предмета налогообложения, к которой применяется налоговая ставка.

Источник налогообложения – это ресурс, используемый для уплаты налога.

Ставка налога – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Налоговый период – срок, в течение которого завершается формирование налоговой базы, окончательно определяется размер налоговых обязательств, он является основной составляющей в процедуре исчисления налога.

Льготы по налогу – частичное или полное освобождение налогоплательщиков от уплаты налогов. Действующее законодательство предусматривает перечень налоговых льгот:

- необлагаемый минимум объекта;

- изъятие из налогообложения определенных элементов объектов;

- освобождение от уплаты налогов определенных категорий плательщиков;

- понижение налоговых ставок;

- целевые налоговые льготы;

- прочие налоговые льготы.