Налоговая система и налоговая политика

Основным источником доходов бюджетов всех уровней в России являются налоги. В связи с этим проблемы оптимального налогообложения и эффективного налогового регулирования относятся к числу наиболее актуальных в финансовой политике российского государства.

Налоговая система — совокупность экономических отношения по поводу установления, изменения, отмены и уплаты налогов.

Налоговая система включает в себя следующие компонен-

43

ты:

• систему налогов и сборов — виды налогов и сборов и их элементы;

• субъекты налоговых отношений — налоговые органы, налогоплательщики, налоговые агенты и др.;

• регулирование налоговых отношений:

— принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов;

— права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений;

— основания возникновения (изменения, прекращения) и общий порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

— формы и методы налогового контроля;

— ответственность за совершение налоговых правонарушений;

— порядок обжалования действий налоговых органов. [36]

Сбор — обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

В России осуществляется кодификация налогового законодательства, то есть регулирование налоговых отношений и система налогов и сборов должны устанавливаться одним федеральным законом — Налоговым кодексом РФ, первой и второй частью соответственно.

Налоги и сборы в РФ устанавливаются в соответствии со следующими принципами системы налогов и сборов.

• обязательность уплаты налогов;

• налоги не могут иметь дискриминационный характер (исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных критериев, в зависимости от форм собственности, гражданства физического лица, страны происхождения капитала или товара);

• не допускается устанавливать налоги, нарушающие единое экономическое пространство;

• налоги должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными;

• принцип бюджетно-налогового федерализма — на каждом уровне бюджетной системы могут быть установлены свои налоги, сборы и их элементы. Но это право действует в рамках ограничений, установленных вышестоящим уровнем бюджетной системы (например, в пределах установленного списка налогов и сборов и максимальной ставки налога).

Особенности конкретного налога или сбора отражают характеристики налогов и сборов:

• налогоплательщики и плательщики сборов — организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налог или сбор;

• уровень бюджетной системы, который устанавливает и отменяет данный налог;

• распределение налоговых поступлений:

— уровни бюджетной системы, в которые поступает этот налог;

— пропорции распределения;

• элементы налога:

— объект налогообложения — объект (имущество, хозяйственная операция или ее результат и т.п.), с наличием которого у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога;

— налоговая база — представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения;

— налоговая ставка — величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы;

— налоговый период — период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате;

— порядок исчисления налога — определят субъекта, исчисляющего налог и порядок исчисления;

— срок и порядок уплаты налога — включает периодичность уплаты налога, срок, в течение которого уплачивается налог, и субъекта, уплачивающего налог;

— налоговые льготы — преимущества, по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере;

• порядок отчетности:

— отчетный период;

— формы отчетности.

Налоговая политика — часть финансовой политики, представляющая собой совокупность конкретных мероприятий государства в области налогообложения.

Данная категория разделяется на два вида:

• Внешняя налоговая политика — направлена на избежание международного двойного налогообложения, сближение налоговых систем различных стран и на тесную интеграцию экономических связей мирового сообщества.

• Внутренняя налоговая политика — проводится в рамках одной страны или территориальной единицы и предусматривает решение своих внутренних задач.

В зависимости от целей государства в сфере налогообложения можно выделить три типа налоговой

44

политики:

• Фискальный тип налоговой политики — с целью максимизировать налоговые поступления. Налоговая политика России наиболее близка к этому типу.

• Умеренный тип налоговой политики — налоговые изъятия уменьшаются до определенного уровня с целью стимулирования экономики при выполнении государством ограниченного числа необходимых функций.

• Социальный тип налоговой политики — налоговые изъятия должны обеспечивать значительный объем социальных услуг населению. Этот тип налоговой политики был характерен для СССР.

Проблемы налоговой политики прошлых лет во многом объяснялись революционным путем изменения налоговой системы РФ. В 1992 г. была введена совершенно новая система налогов и сборов, произошли коренные изменения в субъектном составе и регулировании налоговых отношений. Существующая на данный момент налоговая система имеет множество недостатков, которые должна устранить происходящая в России налоговая реформа — комплекс мер по изменению налоговой системы.

Основные направления налоговой реформы в РФ:

• реформа налогового законодательства — стабильность, кодификация (сведение в один полный и уточненный нормативно-правовой акт вместо нескольких тысяч), правовое урегулирование налогового контроля и другие дополнения и уточнения; [37]

• реформа системы налогов и сборов — уменьшение числа налогов (особенно многочисленных сборов, дающих незначительные поступления), упрощение и уточнение порядка их исчисления;

• реформа налогового федерализма — четкое описание прав и ограничений уровней бюджетной системы в установлении налогов и сборов, возможность вводить налоги, обеспечивающие значительные поступления в бюджет вместо множества мелких сборов;

• реформа налогового контроля — изменение порядка исчисления налогов с целью перекрытия налоговых лазеек, развитие системы взыскания недоимки;

• гарантирование прав налогоплательщиков — снижение завышенных пеней и штрафов, ограничение действий налоговых органов;

• увеличение стимулирующей роли налогов:

— уменьшение налогового бремени — снижение ставок налогов, уменьшение их прогрессивности, уменьшение доли налоговых изъятий в экономике;

— изменение системы налоговых льгот — отмена многочисленных льгот, не дающих значительного стимулирующего эффекта, с расширением эффективных мер стимулирования;

— отмена оборотных налогов, взимаемых на каждом этапе производственной цепочки;

— постепенный перенос налоговой нагрузки с производства на торговлю и потребление (физических лиц);

— частичный перенос налоговой нагрузки с доходов на имущество — поскольку пропорциональное обложение доходов уменьшает стимулы к труду.

4.5.